第17讲_控制测试和内控审计(1)

第三部分：综合专题

综合专题二·控制测试和内控审计

目录

I.专题设置目的

II.专题知识点总结

III.考题模式总结和典题精讲

专题设置目的

在历年考试的综合题中，与控制测试相关的分值约3~4分，考虑到近年度新增内部控制审计的篇章，可能以整合审计为背景进行考查，预计分值会提升至5~6分左右，这一环节是考生普遍认为的难点，具体体现在：

（1）教材中介绍的业务循环和相关控制活动有限（仅限于销售与收款、采购与付款、生产与存货和货币资金），且仅以一般制造业企业为背景，而考试中，其余业务循环（如人力资源与工薪、投资与筹资）和任意行业均可能命题，要求考生能够举一反三；

（2）控制测试和内控审计的考题，涉及第4章、第7章、第8章、第9至12章、第15章、第20章的内容，具有较强的综合性；

（3）在灵活多变的题目情景中，考生还需要建立并灵活运用解题模型。

通过本专题，旨在帮助考生进行解题思路的训练，克服遇到综合题无从下手的困境。2018年备考中，需要关注：

（1）运用控制测试的基本理论，作出职业判断（例如穿行测试与控制测试的辨析、基本程序的运用、对以前年度审计证据的考虑等）；

（2）结合审计实务，对控制缺陷进行识别，对注册会计师执行控制测试的程序和结果进行评价；

（3）运用内部控制审计的理论，评价注册会计师设计和实施审计程序的恰当性，并出具内部控制审计报告。

专题知识点总结

一、控制测试和内控审计的基础理论

1、了解内部控制（穿行测试）和控制测试的辨析

2、控制测试的基本程序（询问、观察、检查和重新执行）

3、财务报表审计中应当实施控制测试的情形

4、财务报表审计中考虑以前期间的审计证据

5、对自动化控制的特殊考虑

二、审计循环中的关键内部控制总结

1、企业层面控制（控制环境相关的控制）

（1）岗位说明书（制定/批准/发放/更新）；

（2）员工聘用（计划/背景调查/面试/批准/签约）；

（3）操守准则（制定/公布/培训/签署/保存）；

（4）内部审计部门和审计委员会（构成/履职/监督/评价）。

2、销售与收款循环

（1）赊销审批（信用管理部门/职责分离/赊销额度）；（2）商品发运和客户签收（审核/收入确认的条件）；

（3）定价主文档（更新/审批/录入/核对）；

（4）凭证核对（出库单/发运单/签收单/发票）；

（5）账龄分析模块（分析报告/例外事项/批准）。

3、采购与付款循环

（1）供应商清单（新增/更新/录入/批准）；

（2）验收（职责分离/检查）；

（3）批准付款（发票核对/例外报告/职责分离）。

4、生产与存货循环

（1）产品成本计算（工时/单位人工成本/领料单）；

（2）盘点（盘点/复盘/差异调节）；

（3）库龄分析模块（分析报告/计提跌价/审核批准）。

5、货币资金

（1）出纳（职责分离）；

（2）印章管理（职责分离）；

（3）账户管理（开立/注销/审批）；

（4）支付（审批/办理/集体决策）。

三、控制测试的解题思路和模型

考题模式总结和典题精讲

考题模式一：控制测试的程序和结果评价

综合题【改编自历年真题】

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司部分原材料系向农户采购，2000元及以上的付款应当通过银行转账，低于2000元可以采用现金形式支付，但应取得农户签字的收据。审计项目组在实施控制测试时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。审计项目组检查了收据签字，对控制测试结果满意。

（2）甲公司财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

（3）甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。审计项目组认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

（4）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。审计项目组拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

（5）甲公司超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2016年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。审计项目组测试了2016年1月至10月的该项控制，并于2017年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册会计师认为控制在2016年度运行有效。

（6）甲公司现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应在当日将收到的现金存入指定银行。审计项目组发现，有3张银行现金缴款单回单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。审计项目组检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常，认为该控制运行有效。

要求：

针对上述事项（1）至（6），逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

[答案]

（1）不恰当。将采购交易进行拆分，规避银行转账的内部控制，控制未得到有效执行。

（2）不恰当。只检查财务经理的签字不足够，应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。