中级会计实务习题解答-第十一章---债务重组
中级会计实务 (11)债务重组
第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。
按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。
乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案
中级会计师会计实务《债务重组》章节练习题及答案含答案第十一章债务重组一、单项选择题1.甲企业欠乙企业货款500万元，到期日为2007年3月8日，因甲企业发生财务困难，4月20日起双方开始商议债务重组事宜，5月8日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业以价值450万元的产成品抵债，甲企业分批将该批产品运往乙企业，第一批产品运抵日为5月10日，最后一批运抵日为5月20日，并于当日办妥有关债务解除手续。
则甲企业应确定的债务重组日为()。
A.4月20日B.5月8日C.5月10日D.5月20日【正确答案】D【答案解析】抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
【该题针对“债务重组日的确定”知识点进行考核】2.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元;延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.68760B.78000C.63960D.0【正确答案】A【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=(200000+34000-2000)-〔(200000+34000)-80000〕×(1+2%×3)=68760(元)。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】3.债务重组的方式不包括( )。
A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务B.修改其他债务条件C.借新债还旧债D.债务转为资本【正确答案】C【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】4.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入( )。
会计职称-中级实务-第十一章 债务重组(14页)
第十一章债务重组考情分析本章一般在3-5分，但很多年份出现在大题中，分值可以达到10分。
债务重组与非货币性资产交换类似，作为一个“桥梁”，是链接相关资产和负债章节的绝佳素材，因此，经常出现在综合题中，比如长期股权投资、金融资产等，指哪打哪。
另外，也可以单独自己出计算题。
作为基础性章节，大家必须要熟练掌握。
01 债务重组方式02 债务重组的会计处理第一节债务重组方式【考点】债务重组方式（★★）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的的情形主要包括：（1）债权人减免债务人部分债务本金或者利息（2）降低债务人应付债务的利率等。
【思考】债权人延长债务人的还款期限，还款金额不变，是否属于债务重组？【回答】不属于。
因为没有作出让步。
【例题·多选题】（2012年）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步的情形，包括降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。
【例题·多选题】（2011年）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还【答案】ACD债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务2.将债务转为资本例如：债务人：应付账款→实收资本债权人：应收账款→长期股权投资【提示】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组处理。
《中级会计实务》复习指导(十一)——债务重组.doc
第十一章债务重组一、本章概述（一）内容提要本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
考生应着重掌握债务重组中债权人和债务人的会计处理。
对于债务重组事项，考生应首先确定债务重组日，因为这是进行会计处理的廿期；其次要判定债务重组方式，不同的债务重组方式有着不同的会计处理原则；最后再根据债务重组一般原则，掌握各种情况债务重组中债权人和债务人的会计处理方法。
（二）历年试题分析合计二、知识点精讲H.1债务重组的定义和重组方式（一）债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）债务重组的界定新准则强调必须是债权人作出让步才町定性为债务重组。
这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
（三）债务重组的方式1.以资产清偿债务；2.债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（I）和（2）两种方式；4.以上三种方式的组合，即混合重组。
（四）债务重组廿的确认即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的口期。
一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：1 .如果是银行存款方式抵债的，以款项到账U为债务重组LI;2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵廿为债务重组廿;3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥口为债务重组口；5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥LI为债务重组日；6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行I I为债务重组I I o7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续廿为债务重组廿。
会计职称-中级实务习题练习-第十一章 债务重组 (10页)
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中级会计实务第11章参考答案
第11章参考答案一、单项选择题1．【答案】：A【解析】：取得借款时借：银行存款 972 253长期借款——利息调整 27 747贷：长期借款——本金 1 000 0002009年末计提利息的分录借：财务费用 38 890.12贷：长期借款——应计利息 30 000——利息调整 8 890.12【该题针对“长期借款的会计处理”知识点进行考核】2．【答案】：C【解析】：该债券利息调整金额＝2 053.27－2 000＝53.27（万元），分5年采用实际利率法摊销，2009年应摊销金额＝ 2 000×6％－2 053.27×5％＝ 17.34（万元）。
则2009年12月31日，该应付债券的账面余额＝2 000＋（53.27－17.34）＝2 035.93（万元）。
【该题针对“应付债券”知识点进行考核】3．【答案】：C【解析】：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。
可按下列公式计算：每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率；每期应计（应付）利息＝应付债券面值×债券票面利率；每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应计（应付）利息。
所以，2009年度发生的利息费用为480×12％＝57.6（万元）。
【该题针对“应付债券”知识点进行考核】4．【答案】：B【解析】：应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额＝15 000－14 198.10＝801.90（万元）。
【该题针对“应付债券的会计处理”知识点进行考核】5．【答案】：A【解析】：固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中的较低者，如果在租赁中发生相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值为205＋5＝210（万元）。
将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
2023中级会计实务经典例题：债务重组
单项选择题
1、对于以非现金资产清偿债务的债务重组，以下各项中，债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
2、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备
12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【参考答案】C
【答案解析】债务重组日甲公司应确认的`损失=(120-12)-90=18(万元)。
3、以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【参考答案】C
【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
中级会计实务(2019)章节练习第11章债务重组
第十一章债务重组一、单选题1.下列关于以资产清偿债务的表述中正确的是（）。
A.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过坏账准备，应先将该差额冲减坏账准备，坏账准备冲减后仍有余额的，将坏账准备的余额予以转出计入营业外收入B.债权人收到的抵债资产，按照该资产的原账面价值入账C.债务人用存货抵债时，视同处置该存货，影响处置当期的营业利润D.债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入债权人取得的抵债资产的入账价值2.由于乙公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收乙公司货款250万元与乙公司进行债务重组。
甲公司同意免除乙公司50万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，每年按9%的利率计息。
预计乙公司一年后很可能盈利，甲公司对该项债权计提了10万元坏账准备。
甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为（）万元。
A.15B.24C.40D.203.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，不正确的是（）。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。
4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
甲公司欠乙公司3200万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。
中级会计实务习题解答-第十一章---债务重组
第十一章债务重组第一节债务重组方式考试大纲基本要求：熟悉债务重组方式。
【例题1】债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。
（）【答案】×【解析】债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
【例题2】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期,由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商.下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（)。
（2008年考题）A．减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务,其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【答案】AB【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
此题“选项C和D"均没有作出让步,所以不属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理考试大纲基本要求：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重组的会计处理【例题3】2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司,含税价为130000元。
2006年7月1日,红星公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100000元，增值税税率为17%，产品成本为90000元。
红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备10000元。
假定不考虑其他税费。
深广公司应确认的债务重组损失为( ）元。
A．13000 B．3000 C．0 D．23000【答案】B【解析】深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000×（1+17%）=3000(元）。
2019年《中级会计实务》考试课后习题11-债务重组
第十一章-债务重组一.单选题1.在债务人发生财务困难的前提下，下列选项中不属于债务重组的是（）。
A.债务人以公允价值100万元的厂房偿还账面余额为100万元的债务B.债务人以公允价值50万元的交易性金融资产偿还账面余额为100万元的债务C.债权人减免部分债务，并将剩余债务的还款期推迟两年D.债权人要求债务人用其一项公允价值为105万元的无形资产（符合免征增值税的条件）偿还账面余额为130万元的债务2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。
因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的500万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。
根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。
在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。
不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得（）万元。
A.100B.80C.20D.03.关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（）。
A.债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债务的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失；如果债权人已对该项债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备后，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失B.债权人收到的抵债资产，应按照资产的公允价值入账C.债权人收到抵债资产时，发生的与该资产相关的直接费用按照取得相关资产的原则处理D.债务人用固定资产抵债时，债权人应将债务人发生的固定资产清理费用计入抵债资产的入账价值4.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。
A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款1200万元，款项尚未收到。
到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值1000万元（不含增值税），增值税税额160万元，成本600万元（未计提存货跌价准备），假设重组日A公司该应收账款已计提了200万元的坏账准备。
会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第十一章 债务重组》题库试卷带答案及解析
会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第十一章债务重组》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、东方公司因红日公司发生严重财务困难，预计难以全额收回红日公司所欠货款240万元。
经协商，红日公司以银行存款180万元结清了全部债务。
东方公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日东方公司应确认的损失为（）万元。
A36BC60D12答案解析：债务重组日东方公司的会计分录如下：借：银行存款 180坏账准备 24营业外支出-债务重组损失36贷：应收账款 240综上，本题应选A。
2、花花公司应收牛牛公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：(1)牛牛公司以银行存款偿付花花公司账款300万元；(2)牛牛公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。
牛牛公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1 050万元；固定资产的账面价值为1 050万元，公允价值为1 350万元。
假定不考虑相关税费，花花公司为该项应收债权已计提坏账准备400万元。
该债务重组业务对花花公司利润总额的影响为()万元。
AB400C300D100答案解析：该业务对花花公司利润总额的影响=[(300+1 050+1 350)-(3 000-400)]=100(万元)。
综上，本题应选D。
【提个醒】债权人花花公司债务重组分录如下：（单位：万元）借：银行存款300无形资产 1 050固定资产 1 350坏账准备400贷：应收账款 3 000资产减值损失 1003、晴天公司为一般纳税企业，增值税税率为17％。
2018年1月，晴天公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。
此后，由于晴天公司发生财务困难，无力支付货款，经协商晴天公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为51万元。
中级会计实务习题及答案第11章-债务重组
第11章债务重组一、单项选择题1、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。
经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A、36B、0C、60D、122、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价（即收盘价格）4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。
下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益C、甲公司确认债务重组损失125万元D、乙公司确认债务重组利得125万元3、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。
债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。
长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1 100万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。
A、0B、100C、30D、804、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。
甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台2009年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。
则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为（）万元。
A、46.8、40B、40、0C、114、0D、74、405、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。
1201中级会计实务-债务重组
借：固定资产 1000 库存商品 400 （进项） 68 可供出售 600 坏账准备 351 应收账款 1042 营业外支出 49 贷：应收账款 3510
A、B公司进行债务重组，重组前 A应收B款项110万元。A同意B 以一台设备抵偿债务。设备原价 120万元，累计折旧33万元，公 允价85万元。 B应确认的债务重组收益。 B应确认的营业外收支净额
第十一章 债券重组
债务重组
A向B销售一批产品，价税合计3510万元。 2015年12月10日，B无法付款。 2015年12月31日，A计提了351万元减值准备 2016年1月，约定进行债务重组 1.B以一栋作为固定资产的办公楼抵偿部分债务，公允价1000万元， 原价2000万元，已提折旧1200万元。 2.B以一批产品抵偿部分债务。公允价400万元，生产成本300万元， 发票价款400万元，增值税68万元。A以库存商品核算 3.发行每股面值1元，公允价值3元的200万普通股抵偿部分债务，A 以可供出售金融资产核算
ຫໍສະໝຸດ 借：应付账款 3510 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 400 销项 68 股本 200 资本公积 400 营业外收入 400 应付账款 1042 借：固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000 借：固定资产清理 200 贷：营业外收入 200 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300
借：应付账款 110 贷：固定资产清理 85 （销项） 14.45 营业外收入 10.55 借：固定资产清理 87 累计折旧 33 贷：固定资产 120 借：营业外支出 2 贷：固定资产清理 2 B应确认的债务重组收益：10.55 B应确认的营业外收支净额 8.55
会计职称-中级实务基础精讲-第十一章 债务重组
第十一章债务重组
【考试大纲要求】
1、掌握债务人对债务重组的会计处理
2、掌握债权人对债务重组的会计处理
3、熟悉债务重组的方式
【本章分值】
2018年卷一 2分（多选）
2018年卷二 1.5分（单选）
一、债务重组概述
（一）债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的基本特征：（1）债务人发生财务困难
（2）债权人作出让步：豁免本金、利息等
（二）债务重组的方式
1、以资产清偿债务：现金资产、非现金资产
2、将债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
（一）核算原则
（二）以现金清偿债务
【例11-1】p168
（三）以非现金资产清偿债务
【注1】投资收益=金融资产公允价值-账面价值
【注2】营业外收入=应付账款账面余额-金融资产的公允价值（四）债务转为资本
（五）修改其他债务条件
（六）多种方式组合
核算原则不变，根据重组方式组合应用。
【例11-7】p176。
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第十一章债务重组第一节债务重组方式考试大纲基本要求：熟悉债务重组方式。
【例题1】债务重组日，债权人可能对债务人做出让步，也可能不做出让步。
（）【答案】×【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
【例题2】2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
（2008年考题）A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【答案】AB【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理考试大纲基本要求：（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2）掌握债权人对债务重组的会计处理【例题3】2006年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为130000元。
2006年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100000元，增值税税率为17％，产品成本为90000元。
红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备2000元，深广公司为债权计提了坏账准备10000元。
假定不考虑其他税费。
深广公司应确认的债务重组损失为（）元。
A．13000B．3000C．0D．23000【答案】B【解析】深广公司应确认的债务重组损失=（130000-10000）-100000×（1+17%）=3000（元）。
【例题4】关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（）。
A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益1【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
【例题5】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N 公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。
N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-20-30×1.17-45=16.9（万元）。
【例题6】关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有（）。
A．债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得B．债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积C．重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益D．重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益【答案】BC【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。
【例题7】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。
A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D．或有应付金额一定计入将来应付金额中【答案】AC【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
【例题8】A公司应收B公司货款2000万元。
经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货2款。
A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。
在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响正确的表述为（）。
A．A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元B．A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元C．A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元D．A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元【答案】B【解析】A公司应冲回资产减值损失＝1600－（2000－600）＝200（万元）.【例题9】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。
期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。
假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。
新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。
新东方公司以银行存款支付设备款，并支付运杂费及途中保险费3万元。
购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
（2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。
（3）2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。
新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。
双方商定设备的公允价值为79.3万元，换入原材料的发票上注明的增值税额为10.17万元，新东方公司收到补价10万元，假定此项交换具有商业实质。
（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。
2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。
销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。
该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。
2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
（5）按购货合同规定，新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款90万元(含增值税额)。
新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。
债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批材料的公允价值为60万元，计税价格等于公允价值，且此次债务重组之前，新东方公司尚未领用该批A材料；②如果新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金，新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。
北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
北方公司对该项应收账款已计提坏账准备5万元；接受的A材料作为原材料核算。
(6)2008年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。
（7）新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额为220万元。
要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。
（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。
【答案】(1)新东方公司①2007年3月10日借：固定资产1203贷：银行存款120②2007年12月31日2007年12月31日，设备的账面净值=120-120÷5×9/12=102（万元）甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6（万元）借：资产减值损失15.6贷：固定资产减值准备15.6③2008年4月20日2008年4月20日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2（万元）借：固定资产清理94.8累计折旧25.2贷：固定资产120借：固定资产减值准备15.6贷：固定资产清理15.6换入材料的入账价值=79.3-10.17-10=59.13（万元）。
借：原材料59.13应交税费—应交增值税（进项税额）10.17银行存款10贷：固定资产清理79.2营业外收入0.1（79.3-79.2）④2008年6月30日新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=59.13-(60-3)=2.13（万元）借：资产减值损失 2.13贷：存货跌价准备 2.13⑤2008年7月6日借：应付账款——北方公司90贷：其他业务收入60应交税费——应交增值税(销项税额)10.2预计负债10营业外收入9.8借：其他业务成本59.13贷：原材料59.13借：存货跌价准备 2.13贷：其他业务成本 2.13⑥2008年12月10日借：预计负债10贷：银行存款10(2)北方公司①2008年7月6日借：原材料60应交税费——应交增值税(进项税额)10.2坏账准备5营业外支出14.8贷：应收账款90②2008年12月10日借：银行存款104贷：营业外收入10【例题10】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。