第三章 会计循环和会计信息系统

建立账套
初始化设置
启用账套
报表处理
期末处理
日常账务处理
财务分析
结账
结账功能执行完毕后，会计核算进入下一会计期间，重复步骤四开 始新的会计循环期
第三节 会计信息系统
一、会计信息系统的含义
是指为了完成会计目标而构建的，有块人员、 会计软件、信息工具和运行规则组成的人机交互 系统。其主要功能是根据会计工作规则进行会计 信息和辅助信息的采集、存储、转换、检索、排 序、处理、分析、传递和反馈等，为企业组织的 管理决策服务。会计软件是会计信息系统的核心 部件。
此外，调整前试算表还为编制工作底稿 和期末编制调整分录提供不可或缺的数据。
账项调整
账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期间 的
经营成果和一定日期的财务状况。
对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上 有两种方法可供选择：
权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要属于 本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本 期收入和费用处理；
六、编制调整后试算表
这是会计循环的第六个步骤，其目的在于 保证调整分录过账后会计记录的正确性， 其具体编制方法与前述的调整前试算表的 编制方法相同，可以参见
调整前试算表的编制
调整后试算表试算平衡可以说明调整后的 账户记录基本正确，可以进入会计循环的 下一步骤——编制结账分录。
七、编制结账分录并过账
（5）
编制调整分录并过入分类账
期 间
（6）
编制调整后试算表
新 循
（7）
编制结帐分录并过入分类账
环 开
（8）
编制结帐后试算表
始
）
（9）
根据有关账表资料编制财务报表
一、识别所需记录的会计事项 二、编制记账凭证 三、过账 将会计事项数据从记账凭证或分录簿过入账簿的过程。 四、编制调整前的试算平衡表
参见下页表格 五、编制期末账项调整分录并过账
又称预收收入，一般是指本期款 项已收妥入账，但尚未向付款单 位提供商品或劳务或财产物资使 用权，应尽的义务尚未全部完成
又称待摊费用，一般是指本期已 付款入账，但应由本期和以后各 期分别负担的费用
（一）应计项目的调整
1、应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，
贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应 收项目资产类账户。
递延收入主要有预收销货款、预收租金等。 预收租金调整举例：
[例3-3]假定向甲洗衣公司出租房屋的B企业于12月 初预收了2年的租金120 000元，并存入银行。
分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的 报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以 只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽 已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账 户确认为负债入账。
编制调整前试算表
账户名称
调整前试算表
调整前余额
借方
单位：元 贷方
合计
（五）试算和调整
（1）编制调整前试算表 （2）账项调整 （3）编制调整后试算表
（1）编制调整前试算表
如果调整前试算表能够得出所有账户借 方余额合计数等于贷方余额合计数的结果， 则说明该企业在期末账项调整之前，各账 户的记录基本正确，可以进入会计循环的 以后步骤。
主要内容
第一节 手工会计循环
第二节 计算机会计循环 第三节 会计信息系统
第一节 手工会计循环
会计循环的定义： 是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处 理的过程，这一过程包括采集各项数据、对数据进行 分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供 给企业会计信息的使用者。
会计信息处理过程：
• 用“累计折旧”账户进行核算。
• “累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与 一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加 ，借方登记减少，余额在贷方。折旧合计数计入“累计折 旧”账户的贷方。
• 设置“累计折旧”账户后，计提折旧时，不减少“固定资 产”账户的金额，“固定资产”账户始终反映固定资产的 原值。同时，“累计折旧”账户的贷方余额可以反映固定 资产的累计折旧数额。此外，“固定资产”账户的借方余 额减去“累计折旧”账户的贷方余额可以得到固定资产的 净值。
经济业务
会计凭证 会计账簿 会计报表
这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒， 不同的企业的经济业务内容和繁简程度可能不同，但 不同企业会计循环的步骤基本上是相同的。
一个典型的会计循环步骤见下页图示
（1）
识别所需记录的会计事项
（2）
编制会计分录
（
（3）
过入有关账簿
下 一
（4）
编制调整前试算表
会 计
B企业收款时，应编制会计分录：
借：银行存款
120 000
贷：预收账款
120 000
待年底调整账项时应编制如下会计分录：
借：预收账款
5 000
贷：其他业务收入
5 000
2、递延费用（又称待摊费用）的调整
[例3-4]前述甲洗衣公司12月初预付两年房屋租金120
000元，当年末分摊当月应负担的租金费用。
[例3-5]假设甲洗衣公司所购入的洗衣设备180 000元，
2011年12月应计提折旧3 000元，则期末应编制调整分录：
借：管理费用
3000
ห้องสมุดไป่ตู้
贷：累计折旧
3000
折旧费用
• 构建固定资产的支出也是一种支付在先、受益期 在后的预付费用。折旧就是把构建固定资产的支 出，在其收益期内，按磨损程度转化为费用的过 程。
（3）企业在调整后，经试算表试算平衡后，就可
以编制结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。
结账分录：是指在会计期末将有关账户的余额或差额 结转到另一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据 取自于调整后试算表所提供的资料。
八、编制结账后试算平衡表 见调整前试 算平衡表的编制
九、编制财务报表
完成了会计循环前八个步骤的工作之后，即可进
分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司自借
款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方 面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款 项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费用账户。调整分录 如下：
借：财务费用
1 000
贷：应付利息
1 000
（二）递延项目的调整
1、递延收入（预收收入）的调整
入会计循环的最后一步工作——编制财务报表。财
务报表既可以 根据年终结账后账户的会计资料编制
也可以在编制了工作底稿后，直接依据工作底稿所
提供的资料编制。
具体的资产负债表及损益表的具体结构及具体
编制方法可参见
第十一章第一节
第二节 计算机会计循环
计算机会计循环是指计算机环境下会计工作的 的具体循环过程。具体步骤包括：
收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要是本 期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收 入和费用处理，而不论其是否归属于本期。
账项调整的内容
应计项目
应计收入 应计费用
递延项目 成本分配项目
递延收入 递延费用
又称应收收入，它的发生是由于 该项收入已经获得，并加以确认， 但其款项尚未收讫
又称预提费用，一般是指归属期 在前，实际支付在后的费用，是 一种负债性的应付未付的费用
二、会计信息系统的主要应用功能
（一）生成会计报告 （二）处理日常事务 （三）结构化和非结构化决策 （四）进行计划与控制 （五）促进内控系统的建立与运行
三、会计信息系统的功能结构
（一）会计信息系统的目标 （二）会计信息系统的主要功能模块
主要包括会计核算子系统和会计管理子系统两大模块
会计信息系统
会计核算子系统
预付租金时，应编制会计分录：
借：长期待摊费用
120 000
贷：银行存款
120 000
本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/24， 计5 000元，作为当期管理费用，应编制会计分录：
借：管理费用
5 000
贷：长期待摊费用 5 000
（三）成本分配项目的调整
指会计期末将与取得当期收入有关的资本成本，按估计 的一定金额摊配为费用。典型的成本分配项目主要有计提 折旧、无形资产摊销等。会计期末，企业应为有关成本分 配项目编制调整分录。
（1）年终结账的含义：主要指在会计期末计算本
期本期财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润 分配的过程。
（2）企业账户中的损益类账户 主要是为了计算
企业财务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、 费用等信息，会计期末完成为计算财务成果而归集信息的 工作，将其各自余额转入“本年利润”账户，使本期收入 与费用相配合，计算出当期损益。因此，年终结账后，各 损益类账户期末余额为零。
（1）总账处理模块子系统 （2）工资核算模块子系统 （3）存货核算模块子系统 （4）固定资产模块子系统 （5）成本核算模块子系统 （6）采购与付款模块子系统 （7）销售与收款模块子系统 （8）报表编制模块子系统
会计管理子系统
（1）资金管理模块子系统 （2）预算管理模块子系统 （3）财务分析模块子系统 （4）预测决策模块子系统 （5）风险管理模块子系统
[例3-1]2011年5月，某单位从甲洗衣公司取走已洗好的
衣物一批，洗衣款2 000元尚未支付。
分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的
确认标准。期末应编制调整分录：
借：应收账款 贷：主营业务收入
2000 2000
2、应计费用（又称预提费用）：
[例3-2]甲洗衣公司所借短期借款100 000元， 根据借款利率估算，2011年11月应负担利息 1 000元。