第三章 会计循环

第三章会计循环

一、学习目的与要求

本章主要介绍会计信息的生成过程，也就是如何将企业日常发生的各项经济业务所产生的零散数据，运用会计信息系统进行加工，从而形成具有一定质量特征的会计信息的过程。通过本章的学习，应该了解会计循环的基本程序，理解会计凭证和会计账簿的概念、分类以及构成，掌握简单经济业务的处理过程，了解资产负债表和利润表等主要会计报表的组成内容和简单的编制方法。

二、内容概览

（一）关键概念

1．会计循环2．会计确认3．会计计量4．经济业务

5．会计凭证6．原始凭证7．记账凭证8．专用记账凭证

9．会计账簿10．序时账簿11．总分类账簿12．对账

13．结账14．会计报表15.账项调整

（二）关键问题

1．什么是会计循环？主要包括哪些基本步骤？

2．假如你要投资开办一个网吧，结合在本章学习的会计循环的内容，你能否描述该网吧在某一会计期间所可能发生的经济业务？

3．专用记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经济业务？

4．对于采用专用记账凭证的单位，如果发生了货币资金内部相互划转的经济业务，如何选择所使用的专用记账凭证？

5．明细分类账的格式如何？分别适用于哪种明细分类账簿？

6．错账更正方法有哪几种？分别适用于什么错误？如何进行更正？

7．收付实现制与权责发生制的区别何在？举例说明。

8．按照权责发生制原则的要求，在会计期末需要对哪些会计事项进行调整？如何调整？

9．简述对账和结账的主要内容有哪些？

10．简述损益结转的“账结法”和“表结法”。

11.试述账项调整事项对企业资产、负债、所有者权益以及利润的影响如何？

12.什么是收入和费用的收支期间和应归属的期间？两者是否一致？为什么？

三、本章重点与难点

会计循环就是指确认和计量经济业务、编审原始凭证、编审记账凭证、登记会计账簿、对账簿记录进行对账与结账、编制会计报表等一系列会计核算程序的总和。会计循环的第一步是遵循会计确认的基本标准对企业单位发生的各种经济活动进行分析，以确定经济业务。在会计上，我们把能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称之为经济业务，或称会计事项。经济业务按是否涉及企业本身以外的单位或个人而分为对外经济业务和对内经济业务。对经济业务进行处理需要用到会计凭证和账簿等载体。

所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，会计凭证是重要的会计资料。会计凭证按填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证两大类。其中原始凭证是在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，包括自制原始凭证和外来原始凭证；记账凭证，就是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的用来履行记账手续的会计分录凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证，其中专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍，会计账簿是会计资料的主要载体之一。会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；会计账簿按其外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

会计账簿一般由封面、扉页、账页三部分组成。不同的会计账簿，其账页格式也不尽相同。序时账簿主要是指特种日记账，包括现金日记账和银行存款日记账，其常用格式是三栏式，通常设置收入、付出、结余或借方、贷方、余额三个主要栏目，用来登记现金和银行存款的增减变动及其结果；总分类账的格式有三栏式（即借方、贷方、余额三个主要栏目）和多栏式两种，其中三栏式又区分为不反映对应科目的三栏式和反映对应科目的三栏式；明细分类账的格式主要有三种，即三栏式（适用于债权债务类）、数量金额式（适用于财产物资类）和多栏式（分别适用于费用成本类、收入类和利润类）等。

会计账簿要按照规则进行登记。如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。

为了总结某一会计期间的经济活动情况，考核经营成果，便于准确编制会计报表，必须定期进行对账和结账工作。所谓对账，简单地说就是在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作，包括账证核对、账账核对和账实核对；所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。

按照权责发生制原则的要求，在会计期末结账时，需要对某些跨期间的账项进行调整，包括收入的调整（应计未收收入的调整、应计预收收入的调整）和费用的调整（应计未付费用的调整、应计预付费用的调整）两部分内容。

为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需要进行试算平衡，借贷记账法下，试算平衡包括发生额平衡和余额平衡两种方式。

会计循环的终端输出物主要是财务报告中的会计报表。所谓会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。根据我国会计规范的要求，企业需要编制的主要报表有资产负债表、利润表和现金流量表等。

四、练习题

（一）单项选择题

1．以下内容不属于会计事项的是（）。

A．赊购商品B．支付雇员工资

C．与外商签订合作意向书D．企业遭受自然灾害损失2．原始凭证和记账凭证的相同点是（）。

A．反映经济业务的内容相同B．编制时间相同

C．所起作用相同D．经济责任的当事人相同3．在一个特定的时间列示账簿中账户名称以及它们的发生额和余额的表格是（）。

A．利润表B．资产负债表

C．试算平衡表D．会计报表

4．下列内容在资产负债表上被列示为流动资产的是（）。

A．办公设备B．土地

C．累计折旧D．应收账款

5．导致权责发生制会计处理基础的产生，以及预提、摊销等会计处理方法运用的会计基本前