出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨
特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动◇正商誉和负商誉如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有商誉100万元。
2×15年度乙公司无所有者权益变动。
2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 200万元，则该投资影响损益总额为200万元（售价1 200万元-取得时成本1 000万元）。
至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，因此，在计算投资收益时应考虑正商誉的影响，即投资收益=全部投资的售价1 200万元-（乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元）=200（万元）。
合并会计报表编制技术探讨之特殊投资关系的处理
第 ２ 期 ３
Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ ＹＩＦ Ｒ ＴＯ ＣＥ Ｃ ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ Ｎ
０财税纵横 ０
科技信息
合 会 报 编 术 讨 特 投 关系 处 并 计 表 制技 探 之 殊 资 的 理
李 龙 ｆ 南铁 路物 资总公 司 山东 济
【 关键词】 合并 ； 会计报表 ； 术 技
资 ， 子公 司实质 为全资子公 司。 ｃ 则按上文所述 ． 编制合并财 务报表 时． 应当在母公 司与子公 司财 务报表数据简单 相加的基 础上 ． 将按权益法调整 Ｂ公 司就享有 的 ｃ 先 公司的权益及收益进行确认 。之后 ． 就可将 ｃ公 司视作 Ａ公 司的全资 子公司进行合并抵 销处 理 本文 的 目的是为 了探讨在 实际工作 中对相应 的事项 进行直接 处 理的方法 ． 因此在这里就将 调整 Ｂ公 司所享有投资权益 的处理分 录和 最终合并会计报表的抵 销处理分录直接进行合并 ： 借： 实收资本（ 股本） ｃ公司实收资本 盈余公积 ｃ公司盈余公积 未分配利润 ｃ公司未分配利润 贷： 长期股权 投资 Ａ、 司的长期股权投资 Ｂ公 未分配利润 Ｂ公司按权益法核算应享有 的未分配 利润分额 借： 投资收益 Ａ、 司确认 的 ｃ公 司的投资收益 Ｂ公 贷： 对所有者（ 或股东 ） 的分 配 ｃ 司的股利分配 公 未分配利润 以上 分录是合并处 理分录 ． 盈余 还原问题 同正 常的处理 ． 本文不 再进行分析 。 此例是被投资单位无集 团之外 的投资方 （ 少数股东 ） 的情 １ 特 殊投 资关 系的一般合并处理 况． 如存在少数股东 的情 况下 ． 以上分录 中只对 集团公 司整体 所享有 这些特 殊的投 资关 系 ． 一般都是 由一方 以权益 法核算长期股权投 的权益及损益分额进行处理 ．处理后的被投资公 司所 有者权益余额 ． 少数股东权益” 资 ， 投资方以成本 法核算 长期股权投资 。 其他 合并财务报表准则规定 ， 在合并会计报表 中作为 “ 合并 财务报 表应 当以母公 司和其 子公 司的财务 报表为基础 ． 根据其他 ３ 几家集 团内公司共 同投资成立孙公司 有 关资料 ． 照权益法调整对子公 司的长期股 权投资后 ． 按 由母 公司编 制 。则在特殊投 资关系下 合并报 表的投 资权 益抵销时 ． 就要较一般 的 母 子公 司投 资子公 司的情况还不算太复 杂 ． 几家集团 内公 司共 同 处理方法相对复杂些 投资成立孙公 司的情况 又相对更 复杂一些 ． 在实践中也是经常会 出现 在以成本法核算长期 股权投 资的投 资方个 别会 计报表 中． 并未确 的 ． 括母子公司共 同投资以及几 家子公 司共 同投资 其合并处理 与 包 认 其应享有被投资公司的权益分额。 因此 ， 编制合并 财务报表 时， 当 母 子公司共同投资成立 子公 司的处理基本相 同 特殊的情况在 于 ． 应 这 在母 公司与子公司财务报表数据 简单相 加的基础上 ． 要先对这部分权 时母公司并不直接拥有对孙公 司的控制权 ． 而是 由某一子公 司对孙 公 益按权益法进行确认。资产负债表的调 整分 录如下 ： 司进行合并 ． 公司再合并 子公 司的合并会计 报表 孙公司 的权益 已 母 借： 长期股权投资 成本法核算下未确认的投资权 益 经在拥有控制权的子公 司的合并会计报 表中抵 销过 了． 其他投 资方 的 贷： 未分配利润 权益在子公司合并会计 报表中作 为了“ 少数 股东权 益” 同时还要 注意 ． 因投资 核算 方法不 同 ． 对当期投资 收益的确认不 同样我们作一简单情况 的诠释 ．假设 Ａ母公 司所 属 Ｂ、 Ｃ子公司 也同 。 成本法核算只在被投资公司分配股利时确认 投资收益 ． 因此 ． 要 共同投资 Ｅ 孙公 司． 没有其他 出资方 。 Ｂ子公司拥 有控制权 ． 所以按权 对损益表的投资收益项 目进行相应的调整 益法核算 长期股权 投资 ． ｃ子公 司按成 本法核算 长期股 权投 资 ． Ｅ子 借： 投资收益 成本法核算下确认 的投资收益 公司实质为全资孙公司。在 Ｂ公司的合并会计报表 中， Ｅ公司权益 将 贷： 对所有者 （ 或股东 ） 的分配 及损益 中 ｃ公 司应享有 的部 分 ． 分别作 为“ 少数股东权 益” “ 和 少数股 借： 未分配利润 权损益” 由在 Ｃ公司的会计报表中 ， 。 只是 以投资成本作为长期股权投 贷： 投资收益 按权益法应确认 的投资收益 资， 并将 Ｅ 司当期 的分红作 为当期 的投 资收益 。 公 因此 ． Ａ母公司在进 之后 ． 就可按一般 的投资关系进行合并抵销处理了 行会计报表合并时 ． 应将此部分进行抵销处理 ， 其合并处理分录如下 ： 以上 是对特 殊投资关 系合并会 计报 表编制 的一般 处理 分析 ． 之 借： 少数股东权益 Ｂ子 司合并报表 中列示 的 Ｅ孙公司 的 后． 我们对具体 的投资关系 的处理进行列示 少数股东权益 贷： 未分配利润 Ｃ公 司按权益法核算应享有 的 Ｅ公 司 ２ 母 子 公 司 共 同 投 资 成 立 子 公 司 未分 配利润 分额 借： 投资 收益 Ｃ公 司确认 的 Ｅ公司 的投资 收益 母子公 司共 同投资成立子公 司的情况下 ． 一般情况母 公司拥有控 少数股权损益 Ｂ公 司损益表 中列示 的 Ｅ孙公 司的少 制权 ． 以权益法核算长期 股权投资 ． 其他投资子公 司以成本法 核算长 数股东损益 期股权投资 母公 司与子公 司对被投资子公 司的投资收益确认方不一 贷： 对所有者（ 或股东 ） 的分配 Ｂ 公司损益表中列示的 Ｅ 孙 致． 由此在合并会计报表编制 时需进行特殊处理 公司对 Ｃ公司当期的分红 为叙述 方便 ． 在这 里我们 假设一种 比较简单 的情况 ． Ａ母公司与 未分配利润 Ｃ公 司按损益法应享有的 Ｅ公司当期 Ｂ子公 司共 同投资 ｃ子公司 ， 没有其他出资方。 Ａ母公 司拥有控制权 ． 损益 （ 下转第 ４ ８页 ） ７ 所 以按权益 法核算长期股权投资 ． Ｂ子公 司按成本 法 ０ １
母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索.docx
母子公司合并财务报表存在的问题及对策探索随着我国经济不断发展，各行业的企业规模不断扩大，企业内部构成越来越多样化，对于集团企业母子公司合并财务报表编制的要求也越来越高。
目前，母子公司财务报表的合并问题已经成为会计工作中的重要疑难问题。
因此，面对我国集团企业母子公司财务合并报表编制的不规范化情况，企业应该积极调整自身的财务报表合并机制，提升合并财务报表的编制要求，提高合并财务报表信息的准确性，满足企业的管理需求，加快我国企业进入全球经济一体化的发展进程。
一、母子公司合并财务报表的定义、作用和合并范围母子公司合并财务报表是指企业的母公司和其下的全部子公司依据国家的相关法规，以母公司的会计报表为财务主体，将母公司和子公司的财务报表作为合并报表的编制基础，通过对企业权益、内部往来、内部交易事项进行合并抵消编制，从而反映集团企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及附注，全面反映了集团企业的经营情况、经营成果、资金流动方向和利润分配等方面的信息。
合并财务报表的作用体现在能够对外提供由母子公司组成的集团企业整体经营情况的会计信息，有利于避免集团企业利用内部控股关系，人为粉饰财务情况的发生。
母子公司的合并财务报表较之母子公司的个别报表，能够提供给企业更为全面、准确的信息数据，为管理者制定企业发展方向、经营战略提供更为可靠、详尽的数据，有效的促进了企业的发展。
母子公司的合并范围应以控制为基础来进行确定，具体包括：一是母公司拥有半数以上表决权资本的被投资企业，这里的拥有包括母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权资本，母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本，母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。
二是被母公司控制的其他被投资企业，包括通过协议拥有被投资单位半?狄陨媳砭鋈ㄗ时荆?根椐章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政策，有权任免被投资单位董事会的多数成员，在被投资单位的董事会占多数表决权等。
合并财务报表编制方法与特殊事项处理
合并财务报表编制方法与特殊事项处理目录1.集团内部债权债务的抵销2.集团内部存货交易的抵销3.集团内部固定资产交易的抵销4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.合并现金流量表项目的抵销6.合并报表的编制技巧及附注的编制合并报表的整体编制思路合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。
合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。
合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。
模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。
个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。
但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。
编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观”编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销常用的抵销分录类型1.内部债权与债务项目的抵销2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.内部现金流量表项目的抵销一、集团内部债权债务的抵销合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款其他应收款其他应付款预付账款预收账款持有至到期投资应付债券应收股利应付股利应收利息应付利息应收票据应付票据其他流动资产-委托贷款短期借款其他非流动资产-委托贷款长期借款1.内部债权与债务项目的抵销，以应收账款、应付账款为例：（1）首次编制合并财务报表（比较简单）假定2015年内部应收账款、应付账款期末余额均为10000元，均为2015年首次发生。
企业合并会计问题探讨
二 、 企 业 合 并 的 会 计 问 题 与 合 并 会 计 报 表
前 面 已 经 阐 述 了 企 业 并 购 的 三 种 方 法 ， 采 用 吸 收 合 并 或 者 新 设 合 并 的 企 业 ， 除 了 购 买 时 有 会 计 处 理 问
题 外 ， 并 成 为 一 家 公 司 后 ， 计 上 并 没 有 特 殊 之 处 ， 合 会
维普资讯
企 业 合 并 会 计 问 题 探 讨
魏银 山
（ 鹤 楼 公 园 管 理 处 ， 北 黄 湖 武 汉 ， ３ ０ ０） ４ ０ ６
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ【 摘
要 】 国 从 ２０世 纪 ８０年 代 开 始 ， 并 企 业 承 担 被 合 并 企 业 全 部 债 权 、 务 合 并 会 计 是 财 我 合 债
同 一 控 制 下 的企 业 合 并 和 非 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 。
合 并后 所 应 用 的会 计 方 法 仍 然 属 于传 统 的会 计 领 域 ， 所 编 制 的 财 务 报 表 也 与 一 般 企 业 无 差 异 。至 于 采 用 控 股合 并 的企业 。 论是 取得 控 股权 的母 公 司 ， 是 被控 无 还 股 的 子 公 司 ，在 集 团 内 部 都 是 一 个 各 自独 立 的 法 律 主
合 并 会 计
一
、
企 业 合 并 概 述
家 公 司 的 控 制 股 权 （ ｏ ｔｏ ： ｔｒ ｓ）， 被 投 资 公 司 成 ｃ ｎ ｒｌ ｉ ｅ ｅ ｔ 使 ｎ
为 它 的 附 属 公 司 。 称 －： 司 ， 自 己 则 成 为 这 些 子 公 常 ７公 它
（ ） 业 合 并 的 概 念 。企 业 在 经 营 过 程 中 ， 者 为 一 企 或 了拓 展 营 运 规 模 ， 者 为 了 优 化 组 合 ， 者 为 了 扩 大 销 或 或
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
对关联方的合并会计报表的关键问题的探讨
对关联方的合并会计报表的关键问题的探讨关联方合并会计报表是指一个公司通过控制另一个公司，由此产生的合并会计报表。
在这种情况下，控制公司需要将其自身和受控公司的财务信息合并，从而向外界提供一个全面的财务报告。
关联方的合并会计报表涉及到一系列的复杂问题，本文将对其中的关键问题进行探讨。
关联方合并会计报表中的关键问题之一是关联交易的处理。
在很多情况下，控制公司会与受控公司进行各种交易，如销售、购买、租赁等。
这些交易的价格和条款可能会受到控制关系的影响，因此需要对这些交易进行审慎的处理。
特别是在制定合并会计报表时，需要对关联交易进行充分的披露，并确保其在财务报表中的反映符合公允价值原则。
关联方合并会计报表中还存在一些特殊的财务报表项目的处理问题。
控制公司所持有的有形资产、无形资产和投资性房地产等，需要进行资产减值测试，以确保其价值在合并财务报表中得到正确的反映。
受控公司可能存在的财务风险，如担保、非经常性损益等，也需要得到妥善的处理。
这些问题在合并会计报表中的反映，直接影响了合并财务报表的真实性和可靠性。
关联方合并会计报表中的纳税和利润分配问题也是一个需要重视的关键问题。
在合并会计报表中，控制公司需要考虑如何处理受控公司的纳税事项和利润分配事项。
尤其是在涉及跨国公司的合并财务报告中，税务法规和利润分配政策的多样性，会给合并会计报表带来不小的挑战。
值得一提的是，关联方合并会计报表中的跨国合并问题。
在现今全球化的经济环境下，很多公司跨国经营，其合并会计报表涉及到不同国家、不同货币和不同会计准则的合并。
这就给合并会计报表带来了国际会计准则的适用问题、外币折算问题、跨国合并交易的复杂性等。
控制公司需要在全面理解和遵循国际会计准则的基础上，将不同国家和地区的相关法律、税收和财务规范纳入合并会计报表的考量之中。
关联方合并会计报表的制作涉及到许多复杂的关键问题，需要控制公司充分理解和遵守相关的会计准则和规范，以确保合并会计报表的真实性、可靠性和可比性。
关于会计报表合并的若干特殊事项分析
【摘要】合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不⾜与滞后。
我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深⼊探索的问题。
本⽂结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的⼀些特殊问题作⼀分析。
【关键词】合并报表；会计实务；特殊事项 20世纪以来，随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并会计报表应运⽽⽣。
如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，真实、全⾯地反映企业集团的整体全貌，成为国际会计界深⼊研究探索的重要课题之⼀。
基于国情的因素，我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史仅⼗⼏年⽽已。
2006年，财政部在全⾯考察我国国情的基础上，借鉴国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定⽅⾯的得失，顺应国际化趋同的⼤趋势，发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并准则》）及其指南，规范了合并财务报表的编制和列报。
本⽂从实务出发，选取准则中未明确成⽂的某些特殊事项进⾏分析并提出建议。
⼀、合并调整中的特殊事项 （⼀）个别会计报表的调整 我国现⾏《合并准则》规定：母公司应当统⼀⼦公司所采⽤的会计政策，使⼦公司采⽤的会计政策与母公司保持⼀致。
⼦公司所采⽤的会计政策与母公司不⼀致的，应当按照母公司的会计政策对⼦公司财务报表进⾏必要的调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计政策另⾏编报财务报表。
这⼀规定要求将企业集团视为统⼀的会计主体，采⽤统⼀的会计政策，符合会计主体的基本假设。
然⽽，当企业集团内的各⼦公司分别采⽤属于不同的⾏业或不同规模或不同地区时，这⼀调整要求有可能降低合并报表的会计信息质量。
这是因为各⼦公司的会计政策尽管存在差异，但却符合其各⾃⽣产经营活动的实际状况，是各会计主体的选择。
例如⾼科技⼦公司选择加速法计提折旧，存货单品价值较⼤的⼦公司采⽤个别认定法计量期末存货等等。
⽽按照《合并准则》的调整要求⼈为地调整其会计政策，将有可能造成调整后的个别会计报表不能真实反映其财务状况与经营成果，降低了其会计信息质量，进⽽降低了企业集团整体的合并报表质量。
探究合并财务报表中的其他特殊问题
探究合并财务报表中的其他特殊问题摘要：随着经济全球化趋势的加剧，世界各国都频繁的出现企业合并的现象，而在企业合并过程当中势必会出现相关的问题，特别是财务表报中的一些特殊问题，很多时候显得模棱两可，如何处理好这些问题，将会直接影响企业的的发展，与企业的利益直接挂钩，本文从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面对合并财务表报过程的特殊问题做出简要论述。
关键词：财务表报；企业；特殊问题随着我国国民经济的高速发展，企业合并的现象越来越常见，而随之而来的问题也层出不穷，而在企业合并过程中，合并财务表报可以说是最为重要的问题之一，那么在合并财务表报过程中应注意哪些问题，妥善处理好这些问题，对整个企业未来的发展至关重要。
下面从从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面做出简要的论述。
一、关联交易1.纳入合并范围的企业间销售存货。
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
若仅本期存在内部交易且内部交易的存货均向外部单位实现销售，合并抵销分录为：主营业务收入；贷：主营业务成本。
当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。
若存在尚未实现对外销售的存货，我们会将该部分未对外销售存货包含的内部利润予以抵销。
合并抵销分录为：借：主营业务收入；贷：主营业务成本，存货（未实现内部利润金额）由此可以看出，当期内部交易未实现的内部利润同时影响两表的净利润及未分配利润的相等关系，而上期未实现的内部交易利润若在本期仍未实现，则亦同时影响净利润及未分配利润的相等关系；若上期未实现的内部交易利润在本期已经实现，则其仅导致净利润不等，未分配利润仍然是相等的。
2.关联方内部往来提前坏账准备。
若初期不存在内部往来提取的坏账准备，本期内部往来提取坏账准备100万元，则抵销分录为：借：坏账准备100万元；贷：管理费用100万元。
2019年会计考试辅导：第A113讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理(2)
第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。
即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。
在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。
因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。
【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。
【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。
【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
购买日商誉=8600-9800×80%=760（万元）。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26000000贷：长期股权投资21500000投资收益45000002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
合并报表中特殊事项的处理PPT课件
❖ 借：长期股权投资——损益调整
❖
贷：投资收益
❖ 2、当期收到的净利润或现金股利
❖ 借：投资收益
❖
贷：长期股权投资——损益调整
❖ 3、对子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，母公 司应享有的份额
❖ 借：长期股权投资——其他权益变动
❖
贷：资本公积——其他资本公积
20
❖ 第一步把分公司的长投放在少数股东权益中，所以应做以 下分录，把分公司的投资从少数股东权益中倒出来。（金 额为分公司的持股比例）
未消售，则： ❖ 借：期初未分配利润 200 ❖ 贷：主营业务成本 160 ❖ 贷：存货 40
11
1、交叉持股结构图
❖ 本部
分公司
真正的少数股东
❖
持股75%
持股15%
持股10%
❖ 子公司
❖ 由于集团内部对该子公司持股90%，应纳入集团 合并范围，需分别抵销本部和分公司对子公司的 投资。
12
交叉持股的思路
末余额的金额） ❖ 贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）
9
利息抵销 ❖ 母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形
成的利息收入和利息支出的抵销： ❖ 借：投资收益 ❖ 贷：财务费用、在建工程等
10
内部交易抵销
❖ 本期内部购进1000元全部未售出，则： ❖ 借：主营业务收入 1000 （内部消售方） ❖ 贷：主营业务成本 800 （内部消售方） ❖ 贷：存货 200 （内部购进方，集团未实现利润） ❖ 期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元
❖ 借：少数股东权益 ❖ 贷：股本 ❖ 贷：资本公积 ❖ 贷：盈余公积 ❖ 贷：未分配利润——年末 ❖ 同理：把分公司的投资收益从少数股东损益中倒出来。
关于合并报表中特殊情况的会计处理
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Байду номын сангаас
企 业 间零 散 的 配件 产 品购 销 业 务
现行市场 上企业 的生 产 、 采购基本上是 订单式 ， 有关产 品
数量 、 规格及付款条件 ， 在订单 中都有具体说 明， 对于一些零散 的配件 产品 ， 目前企业 间操作 模式是先按 定单交期 发货 ， 月末
销售方将本月发货 明细做对账单与购买方 对账确认 。 从时间上 来说 ， 只有 到次月才能履行开票 手续 。 如某分公 司向母公 司订单采购某产 品一批 ，数量 １ ０ ０ ０ ０ 个
库存商品 二、 分公 司采购的产品用作 固定资产
２ ０ ０ ０ ０
如某分公 司向母公 司订单采购某产品１ 台，母公司成本价 每台１ ０ ０ ０ ０ ０ 元， 售价每个１ ４ ０ ０ ０ ０ 元（ 不含税 ） ， 付款期 为６ ０ 天， 由 于需安装调试 ， 根据《 企业会计准则１ ４ 号一 收入》 ， 商 品所有权上
４ ０ ０ ０ ０
借： 应付账款——暂估应付账款
贷： 发 出商 品
固定 资 产
三、 企 业 采 购 中 货 到单 未到 业 务 （ 增 值税 发票 末 收 到 ）
如某分公司向母公 司订单采 购某产 品１ ０ ０ ０ 个， 母公 司成 本 价每 台１ ０ 元， 售价每个１ ４ 元（ 不含税 ） ， 付款期 为６ ０ 天， 母 公司货
实务与操作关于合并报表中特殊情况的会计处理合并会计报表是以整个企业集团为一个主体以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响而编制的其内部销售的合并抵销处理有关教材中都有较为全面的阐述但实际操作中存在着一些特殊性本文就这一事项进行探讨
关于编制合并会计报表的有关问题的系列探讨之合并会计报表范围
关于编制合并会计报表的有关问题的系列探讨之合并会计报表范围最近财政部会计司就合并报表编制过程中的有关问题下发了调研资料，结合有关文献资料，本文拟就调研资料中提出的问题提出以下看法，供大家探讨。
一、关于合并报表范围《合并报表暂行规定》（以下简称“暂行规定”）规定了纳入合并范围的子公司的条件，即母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有其过半数以上的（不包括半数）权益性资本的被投资企业，以及母公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本但对其具有实质性控制权的被投资企业。
问题1、是否有应合并的、但因为不符合上述条件而未合并的情形？《暂行规定》以列举的方式就合并报表应包括的子公司特征在数量上和质量上作了较为全面的界定，实际工作中，多数集团公司（包括所有发行股票的上市公司）在编制合并报表时，也采用上述标准。
且《暂行规定》与《国际会计准则第27号-合并财务报表和对附属公司投资的会计》关于合并报表应包括的范围基本上一致。
对类似合营企业、承包或受托承包企业、租赁或受托租赁企业以及特别目的实体（类试美国安然公司的附属SPE公司）一类的公司是否应纳入合并报表，《暂行规定》未做规定，我们建议，对于这种类型的公司在合并报表修订时应有所规范。
此外，在实际工作中还存在这样一类公司，该公司由投资企业和关联企业出资，可能是基于表外融资或其他目的，形式上，关联企业占控股地位（包括股权比例和拥有表决权的数量），但该被投资企业的实际控制权事实上掌握在投资企业手中，类似这类比较隐蔽的被投资企业，是否需要纳入合并报表范围，我们的判断标准是，当投资企业与关联公司共同投资：①投资企业与被投资企业存在较多关联交易；②投资企业对被投资企业存在重大债务担保的情况下，尽管从形式上看投资比例和表决权都不满足控制的条件，也要求将此种类型的被投资企业纳入合并报表，以避免企业通过合并范围的选择来操纵报表。
2、在判断母公司对被投资企业是否具有实质性控制权时，是否需要对股权比例有一定的最低要求。
关于吸收合并全资子公司财税处理的探讨
关于吸收合并全资子公司财税处理的探讨【摘要】目前我国现行的企业会计准则对于母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，并未进行明确的规定。
文章结合企业会计准则及相关规定，对母公司吸收合并全资子公司是否适用企业合并会计准则、如何进行会计处理、是否适用特殊性税务处理等财税问题进行了探讨。
【关键词】企业合并；吸收合并；计税基础；企业所得税随着我国经济市场化和国际化的不断发展，越来越多的公司通过采取对全资子公司进行吸收合并的方式，以达到优化公司组织结构及资源配置、规范内部管理、减少中间环节和运行成本、提高运作效率和管理效率、提升整体盈利水平的目标。
但对于母公司吸收合并全资子公司如何进行账务处理，我国现行的企业会计准则并未明确规定。
对于吸收合并全资子公司的会计处理是否适用《企业会计准则第20号——企业合并》，企业所得税处理是否适用特殊性税务处理，理论界存在不同的观点。
在会计实务工作中，如何对吸收合并全资子公司进行会计处理和税务处理，不仅关系到企业的财会信息质量，还关系着企业能否合理降低企业税负、提高企业经济效益。
一、吸收合并全资子公司的会计处理根据《企业会计准则第20号——企业合并》关于企业合并的定义，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
从企业合并的定义上看，吸收合并全资子公司符合企业合并定义，可适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
根据《企业会计准则讲解》关于企业合并的说明，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。
报告主体的变化产生于控制权的变化，在交易事项发生以后，一方能够对另一方的生产经营决策实施控制，形成母子公司关系，涉及控制权的转移，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及控制权及报告主体的变化，形成企业合并。
一种观点认为吸收合并前母公司已将全资子公司纳入合并范围，且能控制子公司的全部净资产，吸收合并后也不引起合并财务报告的变化，按照企业会计准则讲解说明，吸收合并全资子公司并不符合企业合并范畴。
合并财务报表中的特殊事项分析
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括在该项 目中。 例： 某企业本期预提 固定资产修理费 １００元 ， ０ 预提短期
均未实现对外销售， 且上期不存在内部购销业务， 那么在合并
过 程中针对该 内部交易的抵销分 录会导致合并财务报表的净 利润及未分 配利润 比母公 司报表 的净 利润及 未分配利 润小
２ Ｏ万元 。
的股本 、 资本公积 、 盈余公积 、 子公司实现 的本期净利润 、 前期 净利润在母公司报 表中以当期投资收益或以前留存 收益 的形
项 目 ） 。
加： 预提费用增加 （ ： 减 减少 ）
财务费用 存货的减 少（ ： 减 增加 ） 经 营 ０ ０ 一 ０ １０ ０ ０
填列 这个项 目时 ，注意不要 简单地 根据资 产负债 表上
以上业务使 利润增加 ４ ０ 元 （ ０ ０ ０ 不考 虑所得税 ）对经 ， 营活动现金流量的影响是 ０ 。现金 流量 表补充资料部分相关
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工作 研 究 － 口
合并财务报表中的特殊事项分析
北京 刘冠勋 张 博
现行 企业会计 准则 及 《 企业 会计制度 》 要求母公 司对纳 入合并财务报表合并范 围的子公司采取权 益法核算 ，确认为 母公司的投资收益 ， 编制合并财务报表过程 中再将确认的 在
例： 某企业支付赞助费３ ０ 元， ０ ０ 与债权人达成协议， ０ 以
合并会计报表若干实务问题探析
按照报表和项目 列报的顺序， 合并价差是合并会计报表
这里需要注意的是 ， 在存在不同级次问交叉持股的情况 下， 如上级次（ Ａ公司） 或同级次（ Ｂ公司） 持有同级次（ 公司） Ｃ 合
并会计报表范围内的子公司股权时，在 Ａ公司层面合并时， 除了正常的抵销外， 还应同时调整和抵销 Ａ公司或Ｂ公司的 长期股权投资与 Ｃ公司合并会计报表中的少数股东权益。
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Ｍ ｅ ａ ｌ ｅ ｃ ｌ Ｆｉ ａｎｃ ａ ｃ ｔ ｌｕｒ ｉ ａ ｎ ｉ ｌＡｃ ｏｕｎｔｎ ｉ
合并会 计报表若 干实务 问题探 新
欧 鹏 飞
对于许多大型集团公司、 控股公司或投资公司来说， 横 向联合， 多元化投资成为企业发展的必然趋势 ， 企业合并会 计报表涉及的合并范围广、 合并级次多， 交叉持股情况更加
在我们的实务操作中， 上述的“ 必要的调整” 事项很少发
生， 在此将这一审核结论提出的 目的在于前两项， 即一般来
说我们取“ 资产负债表中的未确认的投资损失等于子公司中
所有者权益为负的金额乘以母公司持投比例的合计数加上
区别于单户会计报表的第一个特殊项目。 根据《 合并会计报表
暂行规定》合并价差的来源有二： ， 一是母公司对子公司权益
性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有
的份额抵销时， 两者的金额不一致产生的； 二是长期投资中的
内部债券投资与应付债券抵销时， 两者的金额不一致产生的。 那么由果溯因， 对于第一项合并价差的来源 ， 可以追溯
态的， 这样合并价差的金额在不同的报表日 是不同的。
出以下结论来确定合并会计报表中未确认的投资损失的金
特殊交易会计处理规则解析
一、 引言 合并财务报表被公认为是会计实务难点之一。在 实务界，合并财务报表给广大会计从业者带来相当大 的困惑。据悉， 出于畏难情绪， 很多企业将合并财务报 表编制业务外包给中介公司来完成。 在考务界， 合并财 务报表也是广大考生顺利通过考试必须翻越的一道鸿 沟。 在理论教育界， 甚至很多师者也对合并财务报表一 头雾水。 合并财务报表新准则的出台，使得本来难度极大 的合并财务报表准则又增加了难度，原因是增添了很 多新的内容， 如对 “控制” 概念的重新界定、 对 “合并范 围” 的重新划分、 对 “投资性主体” 概念的引入等， 但最 主要的原因是增加了 “特殊交易的会计处理” 新内容。 而对于特殊交易的会计处理， 准则只是用粗线条、 法律 条文的方式加以阐述， 但要真正吃透其内涵， 并不是很 容易。 二、 特殊交易会计处理解析 根据新会计准则规定， 特殊交易会计处理大致分为五 种情况， 本文分别用示例加以阐述。 （一） 购买少数股权 （合并财务报表准则第四十七条） 母公司完成对非全资子公司合并后， 再继续收购子公 司其他股份， 称为购买少数股权。在收购少数股权时， 母 公司在合并财务报表中， 对被购买方有关资产、 负债按照 自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需在收购少 数股权时按照公允价值进行重新计量。母公司支付的合 并对价与相应份额的差额， 应调整资本公积 （资本溢价或 股本溢价） ， 在资本公积的金额不足冲减的情况下， 应调 整留存收益。 示例 1： 甲公司于 2014 年 1 月 1 日以 8 000 万元取得对乙公 司 70％的股权， 能够对乙公司实施控制， 形成非同一控制 下的企业合并。乙公司当日可辨认净资产公允价值总额与 账面价值总额相等， 均为 10 000 万元。
同时， 在合并工作底稿中， 还要对成本法追溯调整为
采用权益法合并财务报表问题探讨
《采用权益法合并财务报表问题探讨》摘要：本文深入探讨了采用权益法合并财务报表中存在的问题。
首先阐述了权益法合并财务报表的概念、理论基础及重要意义。
接着详细分析了在实际操作中可能面临的问题，包括权益法核算的复杂性、不同会计政策的协调、合并范围的确定等方面。
通过实际案例分析，具体展示了这些问题对财务报表的影响以及可能导致的决策偏差。
针对这些问题，提出了相应的解决措施，如加强会计人员培训、完善会计准则、建立有效的内部沟通机制等。
最后，对未来权益法合并财务报表的发展趋势进行了展望，强调了持续改进和创新的重要性。
关键词：权益法；合并财务报表；问题探讨；解决措施一、引言随着经济全球化的发展和企业间并购活动的日益频繁，合并财务报表的编制成为企业财务管理中的重要环节。
权益法作为一种重要的会计核算方法，在合并财务报表中得到了广泛应用。
然而，采用权益法合并财务报表也存在一些问题，这些问题可能影响财务报表的真实性、准确性和可比性，进而影响企业的决策和利益相关者的判断。
因此，深入探讨采用权益法合并财务报表中存在的问题，并提出相应的解决措施，具有重要的现实意义。
二、权益法合并财务报表的概念及理论基础（一）概念权益法是指投资企业以其在被投资单位拥有的权益份额为基础，对被投资单位的净利润或净亏损进行确认，并相应调整长期股权投资账面价值的一种会计核算方法。
在合并财务报表中，采用权益法将母公司及其子公司视为一个经济实体，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，并按照权益法调整母公司对子公司的投资收益。
（二）理论基础权益法合并财务报表的理论基础主要包括实体理论和母公司理论。
实体理论认为，合并财务报表应反映企业集团整体的财务状况和经营成果，将母公司和子公司视为一个经济实体，强调企业集团的经济实质而非法律形式。
母公司理论则认为，合并财务报表主要是为母公司的股东服务，强调母公司的控制地位，将子公司视为母公司的附属机构。
针对母公司收购孙公司会计处理的案例分析
针对母公司收购孙公司会计处理的案例分析随着全球经济的一体化，市场竞争也趋于国际化。
企业以收购、兼并或其他方式形成企业集团以谋求技术、资源、成本、渠道等竞争优势，来应对日趋激烈的竞争环境。
这不仅是企业安身立命之举，更成为企业快速扩张之捷径。
企业集团内部母公司与其他企业成员之间形成母子公司关系。
母子公司的形成是以产权为纽带，以母公司拥有子公司控制权为结果。
母公司取得子公司产权（长期股权投资）的方式有：企业合并方式和企业合并以外的其他方式。
取得长期股权投资的方式不同，其会计处理遵循的准则不同。
以企业合并方式形成的长期股权投资，其会计处理不仅要遵循《企业会计准则第2号――长期股权投资》（简称“长期股权投资准则”），还须遵循《企业会计准则第20号――企业合并》（简称“企业合并准则”）。
实务中存在一种特殊交易事项，从形式上看是企业合并，但实质上又非企业合并的范畴，如母公司自子公司处收购孙公司股权，即孙公司晋升为子公司，就属于该类交易事项。
对母公司收购孙公司交易性质（企业合并亦或非企业合并）的判定，关系到其适用的会计准则和具体的会计处理方法，体现的结果亦大不相同。
下面就具体案例进行详细分析（本文仅涉及所有者权益项目分析）。
案例：A公司持有B公司70%的股权，B公司持有C公司80%的股权，三家公司均已执行新企业会计准则。
1月1日，A公司以现金400万元购买了B公司持有的C公司80%的股权，12月31日，A、B、C公司资产负债表相关项目见表1。
对本案例交易性质的不同判定，其会计处理会有以下两种方法。
一、确认交易事项为企业合并时的会计处理（方法一）企业合并是将两个或两个以上的单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。
根据参与合并的企业是否归属同一母公司控制，企业合并又分为同一控制的合并和非同一控制的合并。
从形式上看，上述A公司自B公司处购买C公司80%的股权属于同一控制的企业合并交易事项。
企业合并准则规定，对于同一控制下的企业合并，合并方（A公司）在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方（C公司）的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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出售或购买子公司合并会计报表特殊事项探讨随着我国企业体制改革的深入，企业出售或购买子公司时有发生。
作为企
业集团，在编制合并会计报表时，对于报告期出售或购买子公司的合并业务，一般的合并方法不能全部完成。
对这个问题，财政部1995年发布的《合并会计报表暂行规定》没有专门对此做出规定，笔者查找了其他一些会计资料，也没有找到对此问题的详细论述。
笔者参考2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中的原则性论述，对此问题具体操作中的特殊事项做一探讨。
标签：出售或购买子公司会计报表特殊事项
一、合并资产负债表
对于本表，出售或购买子公司对于本表的合并并无特殊之处，运用一般合并方法就能完成。
期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
但为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期财务状况影响，以及对前期相关金额的影响。
具体按以下情况披露：
被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。
二、合并利润及利润分配表
1.出售子公司
企业在报告期内出售子公司，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
母公司在出售子公司时，无论账务怎么处理，已出售子公司的利润属于母公司的部分实际上都已反映在母公司利润表的投资收益项目中，合并的结果实际上就是将这部分投资收益还原。
由于该子公司已出售，合并工作底稿中不包括该子公司利润表数据，可直接编制抵销分录。
借记“投资收益”、“少数股东收益”、“主营业务成本”、“管理费用”等项目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等项目，其中，“投资收益”为子公司出售前净利润中母公司按比例计算部分，“少数股东收益”为其他股东按比例计算部分，其余项目为子公司年初至出售日止利润构成项目，通过上述分录，达到还原母公司投资收益的目的。
关于盈余公积。
由于期末合并资产负债表中不含已出售子公司的数据，合并损益表中仅仅是将投资收益还原成利润组成项目，因此，不需要再做补提盈余公积的分录。
2.购买子公司
企业在报告期内购买子公司，应将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。
被购买子公司期末提供的是全年的利润及利润分配表，应将该表纳入工作底稿加总后进行抵销。
假设该子公司是全年存续的子公司，则抵销分录应借记“投资收益”、“少数股东收益”、“年初未分配利润”，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”，其中，“投资收益”与“少数股东收益”之和就是子公司全年净利润。
由于被购买子公司是期中购入，“投资收益”与“少数股东收益”之和只能是购买日后子公司净利润，而其余项目是全年金额，如仍按前述分录抵销，则不平衡，存在一个差额，这个差额就是购买日前被购买子公司的净利润，应将其组成项目进行抵销，使合并利润及利润分配表只反映购买日后的发生额。
因此，完整的抵销分录应为，借记“投资收益”、“少数股东收益”、“年初未分配利润”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”，“主营业务成本”、“管理费用”等项目。
应注意，上述分录中，原来的分录是全年数，新增的分录是购买日前的发生数。
补提盈余公积。
假设被购买子公司是全资子公司，根据企业兼并的有关规定，则在购买日，该子公司应将净资产全部调整到“实收资本”项目，期末被购买子公司的盈余公积的余额实际上就是按购买日后净利润提取的金额，合并时仅就这部分进行补提。
同样，如不是全资子公司，合并时也只能按购买日后被购买子公司实现的净利润计提的盈余公积按母公司比例计算的金额进行补提，借记“提取盈余公积”，贷记“盈余公积”。
因为，集团合并报表只反映了购买日后被购买子公司的利润，只能就这部分利润进行分配。
3.披露
企业还应在会计报表附注中披露以下信息：被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被购买的子公司自购买日到报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。
三、合并现金流量表
1.出售子公司
企业应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。
编制合并报表时，将被出售子公司自报告期初至出售日止的现金流量表加总后，合并现金流量表补充资料中的“现金（包括现金等价物，下同）的期末余额”包括子公司出售日的余额，由于合并资产负债表不包含已出售子公司的期末数，故补充资料中的“现金的期末余额”应减去子公司出售日的现金期末余额。
相应地，按直接法编制的现金流量表“现金及现金等价物增加额”也应减去这一金额，
那么，被减去的这一金额应列入直接法哪一项目呢？由于母公司将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映，故应将已出售子公司出售日的现金余额作为减项合并反映在前述项目中。
其经济意义在于，集团公司出售子公司收到的现金净额为母公司出售时收到的现金及等价物减去被出售子公司出售日资产中的现金及等价物余额。
经过这样处理，才能使表与表之间、表内各项目之间的勾稽关系平衡。
2.购买子公司
应将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表。
由于被购子公司提供的是全年的现金流量表，合并时，可将子公司全年现金流量表纳入合并工作底稿，加总后再抵销购买日以前子公司的发生数。
具体应抵销按直接法编制的项目、补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”所属项目、补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”所属项目。
由于该子公司是年中购入，故补充资料中的现金及等价物的期初余额也应抵销（资产负债表期初数也不包括这一金额），前述抵销的现金及等价物期初余额与抵销的按直接法编制的现金流量的发生额两项之和实际上就是购买日被购买子公司现金及等价物的余额，由于抵销了这一金额，补充资料中的现金及等价增加净额必然增加相同金额，相应地，按直接法编制的项目也要增加相同金额。
那么，这一金额应列入直接法哪一项目呢？由于母公司将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映，故应将前述金额作为这一项目的减项合并反映，其经济意义在于，集团公司购买子公司支付的现金净额为母公司购买时支付的现金及等价物减去被购买子公司在购买日资产中的现金及等价物余额。
本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。