个人所得税公平问题的法理解析

• 第六，减免税收优惠法律制度，这项制度是伴随 着社会保障制度逐步确立起来的。各国在适用这 项制度时的采取的具体措施略有不同，但是核心 都是通过减免或免除税收负担的措施来有效平衡 贫富的差距，促进社会公平。
• 第七，税收公平的法律监管机制，税收公平是指 的一种相对意义上的公平，它不仅包括立法公平 还包括立法后的实施过程的公平，因此我们有必 要对此进行有效的监督和管理，以达到其实施的 公平性。
• 1．纳税人申报身份的划分
• 在美国，纳税人在进行纳税申报时，首先 要根据自己的婚姻状况确定自己的申报身 份。2007 年，美国个人所得税法的纳税人 申报身份有四种:单身、已婚夫妇单独申报 、户主、已婚夫妇合并申报或者鳏夫(寡妇) 。不同的申报身份在税率、标准扣除额、 个人宽免额等方面享受的税收待遇是不同 的。
• “负担能力说”是以纳税人的纳税能力为 依据来确定征税金额的。对纳税能力大的 人多征税，对纳税能力小的人少征税，对 没有纳税能力的人就不征税。 • 6、美国当代杰出的税收经济学家马斯格雷 夫将“公平分配税负”和“税收被用于其 它目的时，应当尽量不影响税收的公平性” 作为税收原则的重要内容，这是一个新突 破。
二、个人所得税公平实现机制
• 国家财政收入的来源主要是税收，尤其是个人所 得税的征收更是与每个公民的切身利益密切先关。 个人所得税所具有的强烈的“属人性”，使其成 为当代各国化解民众收入不平等这一社会矛盾的 一把利器。 • 第一，立法要以公平原则为指引，在立法思想上 各国普遍贯彻了税收公平原则这一基本价值理念 用以指导个人所得税法的确立。最为典型的直接 税，所得税的税负由纳税人直接承担，税负不容 易转嫁到别人身上承担，个人所得税是对个人收 入的终极调整，因此它的实现机制务必要以公平 理念为指导，由公平原则来保驾护航。
• 第二，在税制设计上，要凸显出公平的基本价值理念。采 用综合税制，就是把纳税人全年各种不同来源的所得综合 起来，在做法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制 度。它是量能课税与公平负税的最佳体现，当前各国普遍 采用综合税制模式进行征税。 • 第三，拓宽税基，税基涵盖了各种各样的收入： • （1）既包括劳动所得又包括资本所得，具体包括资产 （土地、股票和固定资产等）损益、工资薪金、经营公司 损益、资产使用所得和其他收入 • （2）既包括现金wenku.baidu.com得又包括实物所得，个人所得税通过 具体的条款规范了非货币形式的个人所得，如对公车私用、 无息贷款、股票期权等都有专门规定
• 2、被誉为英国古典经济学奠基人的亚当· 斯密， 在西方第一次对税收原则理论系统地加以分析 和阐述。他开创了税收四大基本原则，即“公 平”、“确定”、“便利”、“最少费用”四 项原则。其中“公平”是指“一国国民，都须 在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按 照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳 国赋、维持政府。”可见，他所主张的是自然 正义的公平，认为个人为支持政府，应按个人 的能力缴纳税款，即以个人在国家保护之下所 获得的利益，按比例进行税款的缴纳。
• 然而，纵观中国历史，朝代更迭动荡多是 因为收入分配不均衡所致，农民的反抗更 多是基于繁重苛刻的赋税而起。我国人数 最为庞大的农民阶级普遍具有平均主义意 识，于是就有了太平天国时期农民平均主 义思想，这种思想对建国以后我国社会主 义的分配制度也产生了极大的影响。
• 总体说来，中国封建社会历次赋税改革， 其指导思想都是向赋税公平的方向迈进， 而新中国成立后，我国经济建设的发展经 历了不同的发展阶段，各阶段具体的任务 不同，税收的功能也就不同，其基本原则 和指导思想也各具特点。但在1978年以前， 我国的税收关系主要靠计划和政策进行调 整，没有提出自己独立的系统的税法公平 基本原则理论。
• 2．综合课税模式的采用 • 从税制模式上看，美国个人所得税属于典型的综 合课税模式，所使用的基础所得概念是毛所得（ Gross Income），以纳税人在一个纳税年度内的各 项综合收入减去税法中规定的不予计列的项目为 税基。美国个人所得税的税基非常宽，除税法中 明确规定的特定奖学金、伤病补偿费、州或地方 政府的公债利息、各种赠礼、遗产等不予计列的 项目外，从各种渠道所取得的收入，均汇总计入 当年的个人所得。在此基础上，根据应纳税所得 额划分不同的档次，分别规定相应的税率，按超 额累进税率方式进行征收。综合所得税制的课征 模式从所得总额上体现了量能负担的要求。
• （二）国内税收公平理论的发展
• 在我国长期的封建社会里，统治阶级占绝 对领导地位，使得“重均平而抑分化”、 “重农抑商”的儒家经济伦理从汉朝开始 占据统治地位。在社会财富的分配上，儒 家思想以封建等级制度的“礼”为奉行标 准，不可使富者太富，贫者太贫，一面社 会上的财富两极分化，导致社会动乱，国 家四分五裂。
• 如在有关标准扣除额的规定中，户主由于 要养家糊口，负担较重，因此可以扣除的 数额也较多。
申报身份
• 美国联邦个人所得税 的标准扣除表(单位:美 元)
2007年
单身纳税人 5350 已婚纳税人 10700 ，联合申报 已婚纳税人 5350 ，单独申报 7850 户主
• 在宽免额的扣除规定中，每个公民在一个纳税年 度都享受一个个人的宽免，同时根据家庭负担能 力的不同对其配偶、子女和老人进行被抚养者的 宽免扣除。如,一个联合申报的家庭有两个孩子,两 个老人,若他们都满足被抚养者的条件,那这个家庭 可以申请的个人宽免额即按6（1+1+2+2）人计算 。总体来说，夫妻联合申报要比单独申报税负低 ，如果有子女，若子女在抚养期内或者在受教育 期内，则能享受子女税收抵免；若子女有收入的 话，子女的这部分收入要单独交税。
• 随着市场经济的发展和税制改革的深化，修订后 的《个人所得税法》在 1994年 1 月 1 日起正式实 施。此次税改主要是考虑了个人所得税在调节收 入分配上的功能。至此，我国个人所得税形成了 以调节收入分配为主，财政收入为辅的方针。在 此后的各次个人所得税改革中，主要围绕的是个 税的免征额改革。2006年 1 月 1 日起，个税的免 征额从之前的 800 元提高到 1600 元，并且对高收 入阶层开始实行自行申报纳税。这也是我国个人 所得税法自制定以来的第三次修改。
• 2008 年 4 月 1 日起，又将免征额从 1600 元提高 到 2000 元。最近的一次个税改革发生在 2011 年 ，为了配合我国扩大内需，转外销为内销，并且 有效降低因为通货膨胀对居民生活的影响，从 2011 年 9 月 1 日起，又将个人所得税的免征额从 2000 元调整为 3500 元，税级从原来的九级调整 为七级，税率的适用范围从百分之三至百分之四 十五。至此，我国个人所得税制度越来越规范化 、法制化，并且在调节收入差距和收入分配公平 方面发挥着一定的作用。
• 第四，税率宜使用超额累进税率，累进税率采用的是在课 税对象数额增加的基础上逐级提高税率的一种税率制度。 目前各国都采用累进税率，这也正是体现税收公平原则中 的纵向公平的基本要求，即对低收入的人少征税，对高收 入的人多征税。 • 第五，费用扣除规定，在税率既定条件下，个人所得税制 度涉及的关键在于合理确定应税所得，而应税所得的确认 又取决于”费用扣除“的规定。费用扣除与个人所得税范 围和纳税人的负担能力密切相关，最能体现出纳税人的范 围的宽窄和纳税能力的大小，是衡量市场劳动力资源配置 和个人的纳税能力的标准。尤其是在平衡税负的过程当中， 能够起到很好的引导社会消费的作用，极大地调节了市场 劳动力资源的合理配置。
个人所得税公平问题的法理解析
• 一、税收公平的理论介绍 • 二、个人所得税公平实现机制 • 三、公平原则在各国税法中的体现 • 四、个人所得税法实现税收公平目标中的 局限性 • 五、公平目标下的个人所得税制度体系建 构
一、税收公平的理论介绍
• （一）国外税收公平理论介绍 • 1、威廉· 配第是英国古典政治经济学的创始 人，也是国外最早提出税收原则的学者。 在其所著的《赋税论》和《政治算术》中， 他首先提出“公平”、“简便”和“节省” 三条基本原则。他明确指出公平是税收对 各类主体和对象都必须一视同仁，且税收 负担不宜过重。
• 3、继亚当· 斯密提出的四大税收基本原则之后，法 国古典经济学派的西斯蒙第又补充了几点纳税原则 和思想：税收不能侵及到资本、不能以总收入为课 税对象和税收不能侵及到纳税人的最低生活费用等。 • 4、阿道夫· 瓦格纳是西方财税理论界的集大成者， 他结合了当时的自由资本主义向垄断阶段发展的现 实情况，在他所写的《财政学》一书中将税收原则 概括为“四项九端原则”。其中第三项社会正义原 则包括：普遍原则和平等原则。普遍原则是指应当 使每一公民都负有纳税义务，不能因其特殊的社会 地位而例外；平等原则是指按照纳税人的负担能力 大小而征税，使税收负担与纳税人的负担能力相称， 即税收应矫正社会分配不公。
• 具体到个人所得税法中,公平不是直接对纳 税所得而言的,它还要考虑纳税人的其他相 关情况,比如存在费用扣除标准的问题“如果 两个家庭收入相同,但是家庭中需要抚养的 人数不同,有多有少,在核算应缴所得税金额 时,倘若对这两个家庭征收相等的税金,这显 然有悖公平原则”依照横向公平的原则,应当 允许有不同的费用扣除额,才能做到现实生 活上的公平。
三、公平原则在各类国家税法中的体现
• 1.美国 • 美国现行个人所得税法起源于 1913 年，经 过近一个世纪的发展，个人所得税已成为 美国税收收入中所占比重最大的一个主体 税种。近 10 年来，美国联邦政府征收的个 人所得税占其各税收入的 40%以上。公平 课税原则是美国个人所得税税制设计和运 行的基础，美国税法上有这样一种观念： 富有之人应该有更多的责任缴纳税捐，而 且所得税可以有财富重分配的功用。
• 1978年改革开放以后，我国将重心转移到经济建 设上，税收制度及其指导思想和原则也随之发生 了重大改变，开始逐步形成了自己的税收公平理 论。作为税法基本原则之一--------税法公平原则， 要求税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之 间进行合理公平的分配；在各种税收法律关系中， 纳税主体在地位上必须是平等的。根据这一原则， 则要求采取普遍征税、平等征税、量能课税。也 就是说，在现代税收法律关系中，建立在纳税人 平等基础上的税收负担在公民之间的分配必须达 到公平合理的目标。
• 5、凯恩斯学派的经济学说和福利经济学派的 学说将伦理上的正义原则运用于税法制度的健 全，认为税收作为国民收入再分配手段，应尽 可能调整社会财富分配，力求公平合理。这期 间，在西方税收公平理论中又分为利益说、负 担能力说和公平与福利观点相结合的学说。 • 利益说，又被称为“收益标准说”，即纳税人 应纳多少税，是依据每个人从政府提供的服务 中所能够享受的利益多少来确定的，没有享受 到利益的人不纳税。
• 纵向公平就是指不同收入的纳税人应交缴 纳不同的税收金额。一般看来,收入高的纳 税人,其负担能力要高,应缴纳比较多的税收; 收入低的纳税人,其负担能力要低些,应缴纳 比较少的税收。我们一般采用累进税率以 满足这种要求,对高收入者按较高税率征税, 对低收入者按较低税率征税。
• 从表面上看来,税法条文适用不统一,有悖于 税收公平原则之嫌,但是从实质上看来,却是 符合公平这一基本原则的。应该强调的是, 纵向公平也是相对而言的,因为纵向公平不 能普遍适用于所有的纳税人,如果适用于公 司企业收入就有些不适宜,但用它处理个人 收入则最适合不过。
• 他认为，税收公平是凡具有相等经济能力 的人，应负担相等的税收；不同经济能力 的人，则负担不同的税收。从这种意义上 说公平的概念被划分为横向公平与纵向公 平两个方面，对经济上处于统一收入水平 线的人，应课征相同税金，不考虑其收入 来源和性质，也不考虑其个人负担能力， 这是横向公平；对经济情况不同的人，课 以不同的税金，要考虑其个人的负担能力 情况，这是纵向公平。