税收筹划的理论研究与实务应用---以企业所得税的筹划为例

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作者专业：税务（注册税务师方向）

作者学号：20111002355

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税收筹划的理论研究与实务应用

--以企业所得税的筹划为例

田霏

Theoretical research and practical application

of tax planning

-----Enterprise income tax planning, for example

Tian,Fei

2015年4月20日

摘要

作为调节国家和纳税人利益分配的重要手段，税收一直影响着国家、企业和个人之间的经济利益。在以利润竞争为主要内容的当前市场环境之下，实现成本的最小化以及企业战略利益的最大化无疑成为所有企业共同追求的重要价值目标之一，而税收又是企业不可避免的重要成本，故进行税收的筹划自然提上了企业的日程之中。由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱，阻止了税收筹划发展。因此，正确理解税收筹划的含义，积极面对税收筹划的风险，寻找适合本企业的税收筹划方法，对我国企业更好地开展税收筹划这一活动具有非常重要的现实意义。本文主要包括对税收筹划进行一般性理论介绍与笔者的研究成果，在理论与实践相结合的指导思想下，采用了比较分析法、经济学的分析方法和实证分析法创新的提出了税收筹划的制度基础并将税收筹划的主体外延，最后用一些实例将研究的理论予以应用。

关键字：税收筹划、效应、成本、企业所得税

Abstract

As an important means of regulating the distribution of benefits of state and taxpayers, the tax has affected the economic interests of the state, businesses and individuals. Under the profit as the main content of the current competitive market environment, maximize and minimize the cost of corporate strategic interests will undoubtedly become one of the important value of the common pursuit of the goal of all businesses, while the cost of corporate tax is an important inevitable, Therefore, for tax planning naturally put on the agenda among enterprises. Because the concept of consciousness disorders and determine the appropriate corporate behavior is not accurate, leading to people in the know, on the understanding of the meaning of tax planning deviations and confusion, preventing the development of tax planning. Therefore, the correct understanding of the meaning of tax planning, tax planning and actively face the risk of looking for tax planning methods suitable for the enterprise, and for Chinese enterprises to better carry out tax planning this event has a very important practical significance. This paper includes a general theoretical introduction of tax planning and research of the author, under the guidance of the Theory and Practice of combining the use of a comparative analysis, economic analysis and empirical analysis presented innovative tax planning institutional infrastructure and extension of tax planning body, and finally give some examples of the application of theoretical research.

Key words:Tax planning; effects; costs; corporate income tax

引论

现代意义上的税收筹划与现代税制有着密切的关系，自两次世界大战之间现代税制产生以来，有关税收筹划的研究也在历史的长河中进行着。早在1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案”中，当时英国上议院议员汤姆林爵士表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界大部分的认同。目前税收筹划是西方税务会计的研究热点之一，早期的税收筹划研究把着眼点放在考察与税务相关的管理行为上，近期的税收筹划研究更具有了一定的深度和广度，无论是企业的组织结构选择还是税收利益、利用税收进行的收入管理、报酬筹划等都有涵盖（Hodder Leslie et al.,2003；Stickney Clyde P.,1985；Jackson Scott B.,2008），研究领域更是从基本理论研究拓展到以公司财务视角和公司战略视角研究（Income Tax Planning Summary Review 2005；Acharya & Gurha(2005)；William Bischoff,2005；Maek McLaughlin(2011)）。自1998年以来国内刊登税收筹划论文的学术刊物主要是《税务研究》、《涉外税务》、《经济与管理研究》、等10余家杂志，以此来看我国学术期刊给税收筹划研究的版面呈现出递减的趋势，我国的税收筹划理论研究与实务应用明显出现滞后现象，为了引起国内领域界及纳税人对税收筹划的进一步重视，并对税收筹划做一简要的知识介绍和普及，笔者故对此课题进行研究。

一、税收筹划的概述

（一）税收筹划的概念和特征

1.税收筹划的概念

在发达国家里人们早就对税收筹划（tax planning）耳熟能详了，然而在我们国家则是出于了解的初级阶段，但是不论是法人还是自然人都表现出对税收筹划极大的关注与热情。究竟何为税收筹划国际上对此的解释与描述也是不尽一致，既然国际国内都对此表现出如此大的兴趣，那么这也就是一个值得深入研究的课题，我找到了一些具有代表性的观点，以供参考借鉴。

荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编写的《国际税收词汇》里是这样描述的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”1

而印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资与税务筹划》一书中说：“税收筹划是指纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的

1荷兰国际财政文献局（IBFD）. 国际税收词汇. 1988. 第46页