长期负债(精)

案例1、
案例2
注意两点
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资产支出
笔数较少
每笔资 = ∑（ 产支出 × 金 额
该笔资产支出占用天数 —————————— 会计期间涵盖天数
（1）累计支出加权平均数
资产支出 笔数较多 且发生比 较平衡： （简化）
按月计算： 按季、 半年、年 计算： （3、6、 12 个月） = 月初资产 ＋ 当月资产支出算术平均数 支出余额 （当月资产支出总额 / 2）
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【案例1】
某公司为一般纳税企业，从2002年4月1日开始建造一项固定资 产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了60万元的3年期借 款，年利率为5%，固定资产于2002年7月1日建造完工。 公司4月—6月间资产支出如下： 4月1日，支付工程物资款12万元(含增值税款)； 5月10日，支出工程职工工资9万元； 6月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本 为30万元，计税价格为40万元，增值税销项税额为6.8万元， 该产品耗用原材料20万元，进项税额3.4万元； 6月30日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款 3.4万元。 要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数
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【案例2】
企业为建造某项固定资产于2000年1月1日专门借入 了20万元，年利率为6%； 3月1日又专门借入30万元，年利率也为6%； 资产的建造工作从1月1日开始，假设企业按季计 算资本化金额. 要求：计算资本化率。
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【案例2】答案
解： 专门借款本金加权平均数 =20×3/3+30×1/3 或者 = 20×90/90+30×30/90 = 30 利息之和 = (20×6%×3/12 + 30×6%×1/12)=0.45 加权平均资本化率 =0.45 ÷ 30×100% =1.5%
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【案例3】
假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有： ① 01 年 12 月 1 日借款 60 万元，年利率 6%，期限为 3 年； ②02年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 发生的办公楼建造支出： ①02年1月1日开工，当日支出50万元； ②02年7月1日，支出40万元。 当年12月31日工程完工交付使用。
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允许资本 化的条件
（必须同时符合 三个条件）
支付现金 已资 经产 发支 生出
（如支付工程款、现购材料、支付工资）
转移非现金资产 （如使用自制水泥）
已开工 借款费用 已经发生 对专门借款或一般 借款可以计息
承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化）
没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）
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【案例1】答案
解：（1）若按月
4月份累计资产支出加权平均数 =12×30/30 =12 5月份累计资产支出加权平均数 =12+9×20/30 =18 6月份累计资产支出加权平均数 =21+（30+ 3.4 ）×15/30 + 3.4 ×0/30=37.7万元 （ 2）若按季计算 第二季度累计资产支出加权平均数 = 12×90/90+9×50/90+（30+3.4）×15/90+ 3.4 ×0/90= 226167 资本化金额=226167×5%×1/4=2827
3600
900
4500
4500
4500
累计支出总额
累计支出加权平均数
400
300
500
600
300
2100
A公司为此专门借入两笔借款： （1）2001年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1 000万元， 年利率6%； （2）2002年1月1日发行5年期公司债券，面值2 000万元，发行价格1 800万元，折价200万元，票面利率6%。承销人按债券面值的2%收取手续 费，直接从发行收入中扣除。 厂房实体建造于2002年6月30日完成并投入使用，该公司2002年上半年 没有其他借款。
停 止 条 件
停止
停 止 时 点
①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时
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资溢（ 1 本价包、 化摊括利 计销折息 算）、
步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额——关键 第三，剩余部分——计入当期损益，即财务 费用
2 、 辅 助 费 用

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2、确认原则
1、基本概念
第三节 借款费用
3、计量
4、会计处理 ——解决资本化和 费用化问题
5、披露
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（ 一 ） 基 本 概 念
1、 借款费用 2、专门、一般借款
3、处理总原则
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借 款 费 用 专 门 借 款 处 理 总 原 则
——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 **注意——不涉及与融资租赁有关的融资费用 ——指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门 借入的款项。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间购 建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的 资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存 货（如船舶、飞机等）、投资性房地产等。 （1）正确计算每期实际发生的借款费用 （2）符合条件的——资本化，即计入资产的成本； （3）其他借款费用——均计入当期损益（财务费 12 用）。
第九章
长
期 负
债
第一节 第六节 长期应付款
长期负债概述
第二节
长期借款
第五节
可转换 公司债券
主要 内容
第三节
借款费用
第四节
应付债券
2
目的 及要求
1、了解长期负债的特点及分类 2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理
3 、理解公司债的发行及种类
4 、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法 5 、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理 6 、了解债券偿还的会计处理 7、明了其在资产负债表中的列示
要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、 费用化金额，并进行会计处理。
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【案例3】答案
解：01、12、31 借：财务费用 3 000
贷：长期借款 3 000
02、12、31： 利息费用=60×6%+70×9%÷2 =6.75 资产支出累计加权平均数 = 50×360/360+40×180/360= 70 资本化率= 6.75÷(60×360/360+70×180/360)= 7.1% 利息资本化金额 = 70×7.1%=4.97 利息费用化金额=6.75-4.97=1.78 账务处理： 借：在建工程 49 700 财务费用 17 800 贷：长期借款 67 500
（三）计量（或计算）
关键是资本化金额的计算
3 、 汇 兑 差 额
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利息（包括 折、溢价摊销） 资本化计算
与 资 产 支 出 挂 钩
①已用于购建支出的——资本化 ②尚未用于购建支出的——费用化
③未用专门借款存入银行的利息收入
——计入当期损益
计算公式 每期利息的 至当期末止购建 资本 = 固定资产累计支 × 资本化金额 出加权平均数 化率
为使资产达到预定可使用 或者可销售状态所必要的购建活动已开始 （即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）
案例
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以下情况均不得资本化
⑴ 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需 物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专 门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始 计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件
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【案例4】
A公司采用出包方式于2001年11月1日开始建造 一厂房，2002年其支出数的年初余额及上半年 各月发生额如下：（单位：万元）
年初余额 1.1 2.1 3.1 4.1 5.1 6.1 合计
资产支出时间
资产支出余额
400
400
300
700
600
1300
900
2200
6Baidu Nhomakorabea0
2800
800
2、特点
(与短期借 款区别)
3、会 计处理
取得时 借：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：长期待摊费用（属于筹建期间的借款费用） 财务费用（属于生产经营期间的借款费用） 在建工程（应予以资本化的借款费用） 财务费用（不能予以资本化的借款费用） 贷：长期借款 偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款
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3
第一节 长期负债概述
主要内容
含 义
内 容
4
1.含义
——是指偿还期在一 年或超过一年的一个 营业周期以上的负债。 长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等
2.内容
5
第二节 长期借款
主要内容
含 义
特
会 计 处
点
理
6
第二节 长期借款 1、含义企业向银行和其他金融机构借
入的期限在1年以上（不含1年）的各 种借款。 （1）长期借款核算内容包括本、息 （2）长期借款利息的计算 单利——只按借款本金计算利息，其所发生的 利息不再加入本金重复计算利息。 计算公式 利息=本金*利率*期数 本利和=本金+利息 =本金*（1+利率*期数） （3）借款利息的计提——不通过“预提费用”， 如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”； 分次付息，现行制度规定也通过“长期借款” 核 算。 7
达到预定使用状态
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3、具体确认原则
确认项目 资本化 条件 ①利息、②折/溢价摊销、④ 汇兑差额 ③辅助费用
费用化 条件
资本化期间（开——停） / 达到预定可使用状 ①②须与所购建或者生产符合 态之前发生的 资本化条件的资产上的支出挂 钩（④则不必） 否则费用化 不符合资本化条件的 之后发生的 //金额 较小的 / 其他借 款的
月初资 当月资产 1 =∑[（ 产支出 ＋ 支出算术 ）]× —————— 余 额 平均数 涵盖的月数
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资本化率计算
（2）资本化率 若为一笔——该借款利率；
若为多笔——加权平均利率
当期实际发生的利息之和
=
——————————— ×100%
专门借款本金加权平均数*
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专门借款本金加权平均数* *笔数较少：
例题：某公司 2001 年 1 月 1 日向银行借入 100000 元， 年利率为 8% 期限为 3 年，到期一次性还本付息。 （利息按单利计算） 1．取得借款时 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 2．年末计提利息时，（3年同样） 借：财务费用 8000 贷：长期借款 8000 3．还本付息时 借：长期借款 124000 贷：银行存款 124000
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3、汇兑差额资本化金额
（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额——每期外币专门借款本 息汇兑差额实际发生数 （3）其他——均费用化
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（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券 （2）案例(共4例)
(2)利息资本化金额限额 ≤ 当期实际发生的利息和折 / 溢价 的摊销额之和。 ▲原因是资产支出发生不够均衡——导致计算结果可 能＞实际发生数
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——金额相对较小，一般一次性发生
（1） 不与资产支出挂钩 （2）资本化金额 ——达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款） （3）费用化金额 金额较小的（据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款） 因其他借款发生的
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暂停
1、 非正常中断
2、中断时间较长
≥3个月
如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（由于可预见的 不可抗力因素如：本地普遍存 在的不利天气：大雪、冰冻、 雨季、台风等气候因素导致停 工的——属正常情况）
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①实体建造（包括安装）——已全部 / 实质上已完全完工 ②所购或建固定资产与设计 / 合同要求——相符 / 基本相符 （极个别不符的 ——不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行——正常生产合格品 / 正常运转或营业
每笔专
该笔专门借款占用天数
= ∑（ 门借款 × —————————— ） 本金该笔专门借款占用天数
笔数较多且发生比较平衡：（简化） 月初 余额 当月新 算平数 1 涵盖的月数 =∑[（本金＋增本金）]× ——————
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注意两点
(1)累计资产支出总额 ＞ 专门借款总额 → 超出部分乘 以一般借款的资本化率——即也要资本化。 ▲原因是——07年新准则进行了修订
（ 二 ） 确 认 原 则
予以资本化范围
资本化期间的确定
具体确认原则
——解决资本化与 费用化问题
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1 、 予 以 资 本 化 范 围
符 合 资 本 化 条 件 的 资 产 的 购 建 或 者 生 产
资 产 限 定 仅 限
——
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2、资本化期间的确定
开始资本化 暂 停 停止
同时符合三个条件
非正常停工≥3个月