《流转税类》PPT课件
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我国： 基本税率和低税率两种
４、征收方法不同： 直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除 间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税： 生产型和有限全面型 （四）增值税的优点： 1、避免重复征税，有利于社会分工与协作 2、征收范围广，收入稳定可靠 3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他 单位或个人发行报刊，征收增值税。
不属于增值税范围的业务
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
3、特殊行为
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年 B、货物批发、零售：80万元/年 C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
向购买方收取的销项税金 不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。
不含税销售额
含税销售额 （1+增值税率）
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
④以物易物
②以旧换新
⑤包装物押金
③还本销售
⑥旧货、旧机动车的销售
移送到其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
属于增值 税应税范 围的特殊 行为
D将自产或委托加工 的货物用于非应税项 目，或用于集体福利 或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
（2）混合销售行为
生产、批发、零售：视为销售行为
（二）各国增值税制的比较
全面实施 各行各业全部实施 1、实施范围不同 ：
工业制造环节 局部实施 工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
生产型增值税：C/2+V+M 2、对固定资产的处理不同：收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2 3、税率多寡不同： 单一税率：所有税目只有一种税率
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额× 税率
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用， 但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
纳税人除增值税以外的全部收入 包括：
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 消费税
=成本 （1+成本利润率）（1-消费税率）
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率： 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
扣额法：应纳税额=增值额× 税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）× 税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额× 税率-当期外购扣除项目已纳税额
无形动产：电力、热力、气体包括 在内 提供加工、修理、 受托方的原料、材料
修配劳务的：
受托方的加工费、修理费等
２、特殊项目
（1）货物期货
（来自百度文库）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车 间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或 本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
第六章 流转税类
第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略）
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
2、一般纳税人： 除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）增值税的课税对象（征收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
缺点：累退性 五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额
３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。
其他企业和个人：不视同，不交税
（3）兼营非应税劳务行为
销售应税货物 提供应税劳务
单独核算 同时 兼营非应税劳务
不能单独核算
高 适 用 税率 。
售 额，本 别 计 税，否 则 从
劳 务应， 当分 别核 算 其 销
营不 同 税率 的 货物 或 应 税
注 意 ：若 纳 税人 兼
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
货币收入额
第一节 流转税综述
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品
税 （二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业
（三）计税依据的选择：销售价格 销售数
（四）课税对象的选择：
全部流转额：
营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价：
４、征收方法不同： 直接计算：加、减（扣税法）：购进扣除 间接计算：税额抵扣（扣税法）：凭发票抵扣
（三）我国现行增值税： 生产型和有限全面型 （四）增值税的优点： 1、避免重复征税，有利于社会分工与协作 2、征收范围广，收入稳定可靠 3、有利于促进对外交流：出口退税，鼓励出口，增强竞争性
（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售集邮商品的；
（6）邮政部门发行报刊征收营业税，其他 单位或个人发行报刊，征收增值税。
不属于增值税范围的业务
（1）视同销售行为
A将货物交由他人代销； B销售代销货物；
C设有两个以上的机构并实行统一
核算的纳税人，将货物从一个机构
3、特殊行为
二、增值税的纳税人、课税对象、税率
（一）增值税的纳税人：
在中国境内销售货物或提供加工、修理装配劳务的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人
（1）主观标准：会计核算制度不健全，不能按规定报送有关税 务资料的增值税纳税人。
（2）客观标准：按经营规模大小，以年销售额多少来确定。
A、从事货物生产，提供劳务的纳税人：50万元/年 B、货物批发、零售：80万元/年 C、个人、非企业单位，不经常发生应税劳务行为的企业。
向购买方收取的销项税金 不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
符合以下条件的代垫运费 A承运部门将发票开具给购货方的； B纳税人将该项发票转交给购货方的。
不含税销售额
含税销售额 （1+增值税率）
特殊销售方式下的销售额：
①折扣销售
④以物易物
②以旧换新
⑤包装物押金
③还本销售
⑥旧货、旧机动车的销售
移送到其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
属于增值 税应税范 围的特殊 行为
D将自产或委托加工 的货物用于非应税项 目，或用于集体福利 或个人消费；
E将自产、委托加工或购买的货
物作为投资，提供给其他单位或
个体经营者，或分配给股东或投
资者，或无偿赠送给他人。
（2）混合销售行为
生产、批发、零售：视为销售行为
（二）各国增值税制的比较
全面实施 各行各业全部实施 1、实施范围不同 ：
工业制造环节 局部实施 工业制造与商品批发环节
工业制造、商品批发、零售及服务业
生产型增值税：C/2+V+M 2、对固定资产的处理不同：收入型增值税：V+M
消费型增值税：V+M/2 3、税率多寡不同： 单一税率：所有税目只有一种税率
（一）一般纳税人增值税额的计算：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 1、销项税额的确定 销项税额=销售额× 税率
（1）销售额的确定：
从购买方所收取的全部价款，包括收取的一切价外费用， 但不包括已缴纳的增值税额。（向买方收取的销项税额）
纳税人除增值税以外的全部收入 包括：
收取的一切价外费用：手续费、包装费、补贴、返还利润等
⑦视同销售的行为： Ａ按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 Ｂ按纳税人最近时期同类货物销售价格确定 Ｃ组成计税价格 组成计税价格 成本 利润 消费税
=成本 （1+成本利润率）（1-消费税率）
２、当期进项税额
购进货物或支付应税劳务时向销售方负担的增值税
3、征收率（小规模纳税人） 3%
4、零税率： 纳税人出口货物（除一部分国家特殊规定外）
三、增值税应纳税额的计算：
增值税额的计算有两种方法：
扣额法：应纳税额=增值额× 税率 （直接法） =（当期销售收入额-法定扣除项目金额）× 税率
扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （间接法）=当期销售收入额× 税率-当期外购扣除项目已纳税额
无形动产：电力、热力、气体包括 在内 提供加工、修理、 受托方的原料、材料
修配劳务的：
受托方的加工费、修理费等
２、特殊项目
（1）货物期货
（来自百度文库）银行销售金银的业务
（3）典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务；
（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车 间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或 本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税；
第六章 流转税类
第一节 流转税综述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税（略）
一、流转税概念：
流转税类，国际上把它称之为“商品劳务税”，因 为流转税是以商品或劳务的流转额为计税依据所课征 的税种的统称。 1、商品流转税 商品销售额：商品交换过程中实现的金额
采购额： 购进商品支付的金额 2、非商品（劳务）流转税额 营业收入额
2、一般纳税人： 除小规模纳税人之外的企业、个人和企业性单位。
3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内
未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴 义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）增值税的课税对象（征收范围）
１、一般规定：
销售或进口货物：除不动产以外所有用于销售的商品。
缺点：累退性 五、我国现行流转税：
增值税为主、辅之以消费税、营业税和关税。
第二节 增值税
一、增值税概述
（一）含义：以法定增值额为课税对象的一种税
１、理论的增值额：ｖ＋ｍ
２、生产经营单位的增值额： 生产经营过程中活劳动创造的价值，类似理论上 的增值额
３、生产全过程的增值额： 各环节增值额的总和，当于最终商品销售价格。
其他企业和个人：不视同，不交税
（3）兼营非应税劳务行为
销售应税货物 提供应税劳务
单独核算 同时 兼营非应税劳务
不能单独核算
高 适 用 税率 。
售 额，本 别 计 税，否 则 从
劳 务应， 当分 别核 算 其 销
营不 同 税率 的 货物 或 应 税
注 意 ：若 纳 税人 兼
（三）增值税税率
1、基本税率：17% 2、低税率：13% (P169)
货币收入额
第一节 流转税综述
二、流转税制的设计：
（一）征收范围的选择：概括法：一般营业税 列举法：一般产品
税 （二）纳税环节的选择：单一环节：消费税、关税
多环节：增值税、营业
（三）计税依据的选择：销售价格 销售数
（四）课税对象的选择：
全部流转额：
营业税
流转额中的增值额：增值税
三、流转税的特点： １、与商品经济发展关系密切 ２、税额与商品价格关联密切 ３、普遍采用比例税率，计征简便 ４、是间接税，易转嫁，敏感度低 四、评价：