浅议贷款风险分类及准备计提

浅议贷款风险分类及准备计提银行计算贷款损失的方法，对反映银行的财务状况十分重要。许多国家的银行监管当局均要求根据贷款的信贷质量, 明确规定将贷款分成几类，并用于向监管当局报告情况，以便监管当局评估银行贷款中的信用风险。同时该分类方法也被用于衡量准备金计提标准。

此外，银行也需要贷款分类或评级系统来监控和管理其贷款中的信用风险。在我国的现行规定，情况基本是相同的。从外部审计的角度来看，虽然现行法律并未要求外部审计师对贷款损失准备的充足性做出评估，但出于对银行的财务报表发表独立意见的需要，对银行贷款分类及准备金计提的检查被视同为外部审计不可分割的一部分，如果有证据显示外部审计师在检查贷款分类和准备金提取时操作不当，外部审计师不可避免将会受到处罚。本文重点是从外部审计入手，结合银行审计的实践，对“贷款分类及准备金的计提”一些相关的难点和应对措施提一些初浅的看法，内容涉及对单笔、多笔贷款的分类、担保和抵押的处理、重组贷款、贷款损失准备金计提等方面。

贷款分类是指，银行根据观察到的贷款风险和贷款的其它相关特征，审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。

通过对贷款进行连续的检查和分类，银行能够监控贷款的质量，并且在必要的时候采取

补救措施防止信贷质量恶化。从会计的角度，如果银行可能无法根据贷款合同按期收回

本金和利息，那幺贷款应该被确认为正在受到损失，并且必须计提必要的准备金。贷款

损失准备金计提便成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法。银行管理人员应

该根据可以获得的信息，评估贷款损失，这一过程包含了大量的主观判断，并且受制于

许多消极因素。有时，银行可能会因为准备金对利润和对股东分红的负面影响，而不愿

意表明蒙受的全部贷款损失。其它情况下，如果准备金享有税收减免，银行则倾向于过

渡提高损失准备金，以便保持长时间利润平稳和减少缴税金额。因此，贷款分类和准备

金计提提出了许多概念上和实际上的难题，尽管存在一些普遍使用的规则，准备金计提

和贷款分类过程通常是主观判断。因此，不同的评估主体（如银行管理人员、外部审计师和银行监管当局）对贷款分类的评估可能存在明显差异。国际会计标准委员会（IASB）

虽然已制定了资产评估和信息披露的标准，但还未对贷款准备金计提制定详细指引。巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题，于1999年7 月公布的“贷款会计与信息披露的良好作法”，该文对贷款会计处理、分析贷款损失和信息披露提供了重要的指引，并在起草时与国际会计标准第39号（ISA39）“金融工具：认定和测量”保持了一致。即使巴塞尔委员会的文件明确了稳健的原则，但还无法对各国贷款分类和准备金计提采用一致的方法。目前国际上既没有统一的贷款分类技术，也没有评估贷款风险的标准程序。

甚至对一些概念的解释也不同。从我国的实际情况来看，截止目前，我国银行监管部门公布的与此相关的制度规章也仅有：中国人民银行于2001年12月24日公布并开始施行的《贷款风险分类指导原则》（以下简称《指导原则》）和2002年1月1日公布并开始施行的《贷款损失准备计提指引》（以下简称《准备计提指引》）。也尚未有一套行之有效的贷款风险评价标准，能够达到巴塞尔委员会规定的“较少地依赖于主观判断，更多地依赖于客观的数量因素”的评价要求。

1、贷款分类

银行管理当局负责制定贷款分类内部政策和程序, 识别银行贷款中的信用风险并提存足额拨备，并应该建立一套较一般监管标准更严的风险评价体系以定期进行贷款审慎评估；而外部审计师的作用仅限于对银行的风险分类政策是否符合监管部门的相关规定，以及贯彻落实情况是否令人满意且保持连续性做出评价。

《指导原则》规定：“商业银行可直接采用本指导原则第二章规定的贷款风险分类标准，也可依据本指导原则，从自身风险防范和信贷管理需要出发，制定相应的贷款分类制度。商业银行制定的贷款分类制度应与中国人民银行采用的贷款风险分类法具有明确的对应和转换关系，并报中国人民银行备案。”也就是说各银行可自行制定内部贷款

分类方法，监管当局只提供总体指引。实际上参照各家上市的股份制银行的作法，均沿

用人民银行规定的风险五级分类方法。但问题是从现行贷款五级分类的实际执行效果来看，较

难达到“准确反映不断增加的风险和不断减少的回收期望”的目的，从而可能存在贷款分类不当的现象，因此我们认为应致力于制定更细化的贷款分类规则来鼓励审慎行为，保持公平竞争。一些十国集团国家虽然强调市场纪律和管理人员的判断，但是他们已经选择了更规范的方法。例如，德国依据从还款情况到债务人所处的环境等一系列量化指标，把贷款分为7 类，尽管其中某些主观判断起重要作用，但细化的贷款分类制度有助于抑制因银行过于自由裁定引起的风险。

贷款分类标准通常取决于贷款质量的许多事前和事后信号。事后标准包括贷款逾期的天数和债务人的目前状况。其中逾期天数是贷款分类的最基本因素，《指导原则》的第九条规定“分类时，应将贷款的逾期状况作为一个重要因素考虑。逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益的贷款，至少归为次级类。”其中“逾期（含展期后）超过一定期限”的规定可于90 天为限，与应计利息的确认保持一致。

2、多笔贷款分类

银行对一个客户或关联方和集团客户的风险往往表现在不同类型的贷款上。虽然通常情况下同一借款人的不同贷款的还款情况不同，但一笔贷款出现的还款困难仍可能是该债务人财务状况恶化的前兆，极可能影响到该客户的其它贷款。在这一方面，中国银行业监督管理委员会于2003年10月23日公布《商业银行集团客户授信业务风险管理指引》，对商业银行加强对集团客户、关联客户授信业务的风险管理目的、标准及手段等做出明确规定，但是未对银行针对多笔贷款如何进行风险分类及准备计提，制定明确规定。

各国对同一客户的多笔贷款的分类方法不尽相同，准备金计提方法也不同, 各具不同的处理方法，大致可分为 3 类。第一类作法，如果一笔贷款受到损失，那幺对同一客户的其它所有贷款应该分类为同一档次，甚或更加严格，对交叉抵押的贷款，同一集团内

的关联各方的贷款均作同等对待；第二类作法，银行根据对每笔贷款执行情况的检查做

出判断，与该客户的其它贷款无关。另外，在考虑关联贷款损失的情况下，一笔贷款可

能会下调一档；第三类作法，由银行自己决定多笔贷款分类政策，并不是同一客户的所

有贷款都必须分为同一类别。我国各家股份制商业银行的作法属于第三种。我们认为采取以下作法是合理的：