工资奖金的节税筹划

工资奖金的节税筹划企业熟练地掌握工资、奖金的涉税处理方法和节税筹划策略，恰

当地发放工资、奖金，不但可以合理合法地减轻税收负担，而且有利

于企业薪酬管理目标的实现。

一、均衡发放月m资

按照《个人所得税法》第三条的规定，工资、薪金所得，适用5％．-- 45％的九级超额累进税率纳税，因此如果职工的月工资不均衡，每月

工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的

税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有

达到，无需纳税。目前，法定免征额为2000元，所以，如果职工年工

资收入在24000(2000×12)元及以下，企业应使这名职工不缴个人所

得税。

个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可

以实行按年计算、分月预缴的方式计征。如果企业确实因受季节、产

量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政部

和国家税务总局申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。

实际生活中，有些企业对职工实行基本工资(或底薪)加提成工

资的做法，很容易使职工的月工资大幅波动。企业可以将职工年工资

收入平均分摊，按月均衡发放，使职工少缴税。

例如，莫丽是一家公司的促销员，该公司实行绩效工资制，每月

工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月

工资收入如下：1000、1000、1500、3700 7 4500 7 7900 7 9000．8200 7 4000、3000、1300、1100元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除

额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司根据莫丽

以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据

其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。比如，公司平时

每月向莫丽支付3800元，12月份再支付4400元，莫丽一年收入不变但

只需缴税1910元，比未筹划前少缴税1430元。如果平时工资少发了，到年底要发放的工资较多，可以比照下文年终奖的计税方法进行筹划。

二、合理分配T资和年终奖

((关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)详细规定了全年一次性奖金，即年终

奖的计税方法(本文略)。据此，分配工资和年终奖的节税筹划策略为：1．低收入者的节税

对于低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税法规定

的费用扣除额，少发年终奖。

假设小王2008年4月份取得公司代扣“三险一金”200元后的工资为1500元，当月拿到公司兑现的上一年度的年终奖24500元，则其当

月工资无需纳税，年终奖的适用税率按照24000=24500一(2000—1500)除以12后的商数确定为10％，则年终奖的个人所得税=(24500—500)×10％一25=2375元。

如果小王不仅是拿到年终奖当月、而是每月工资均为1700元(含“三险一金”200元)，那么小王只是在拿到年终奖的当月充分享受了税收

优惠，其余11个月均浪费了500元的费用扣除额。在这种情况下，企

业应增加小王每月工资，用足费用扣除额，少发年终奖(因为年终奖

没有免征额均需纳税)，一定能使小王少缴税。

企业有时为了绩效考核的需要，每月只给职工发放基本工资或底薪(有时低于2000元)，到年底再发放年终奖或绩效工资。此时，企业可

以事先估计职工一年的全部收入，然后按月均摊做到工资表中，但还

是平时只发基本工资(或底薪)、年底再发年终奖(或绩效工资)，这样

节税的根据是税务局要求企业按照工资表中的应付工资代扣代缴个税，而不管应付工资是否实际发放。如果事先的估计和职工一年最终的收

入有差距，年底或下一年发放工资或奖金时再进行相应地调整。

2．中高收入者的节税

对于中高收入者，企业应在制定工资计划时，将其全年收入在工资

和年终奖之间进行合理地分配。中高收入者一年从企业获得的收入较多，如果企业单一地均以工资的形式发放，即使按月均衡发放，其适

用税率也会较高。如果企业在设计薪酬体系时，估计其全年的总收入，

大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放，其全年

的收入就被分解为工资和年终奖两大部分单独纳税，且每部分收入都

可以除以12个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，能降低中

高收入者的适用税率。所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全

额累进税率，税负重，所以，将职工一年的收入在工资和年终奖之间

进行分配时，从少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于

月工资适用的税率。简单的节税方法是，先将预计的职工年收入除以

2，作为年工资和年终奖的额度，然后测试月工资(年工资按月均衡发

放)和年终奖的适用税率，如果年终奖适用税率高于月工资适用税率，

则应适度少安排年终奖、多发工资。如果企业想最大限度地帮助职工节税，下表的测算结果为企业提供了精确的工资和年终奖分配方案。

对该表的使用有如下说明：

①表中最低税负分配方案的测算是以月工资均衡发放为前提的，

目的是使每月工资纳税时税负均衡。

②预测个人全年收入，计算全年应纳税所得额。年收入扣除一年

的费用扣除额就是年应纳税所得额。目前，职工可以扣除一年免征额24000和企业一年扣缴的“三险一金”。因为每个人的“三险一金”不同，表中由预测的年收入求出年应纳税所得额时未考虑“三险一金”。今后，当工资、薪金所得的免征额提高后，全年应纳税所得额各栏的数字不变，只是提高全年收入各栏的数字(全年应纳税所得额加上一年的免征额

就是全年收入)，即个人所得税趋于向高收入者征收。

③计算出年应纳税所得额后，首先确定年终奖的数额，其余部分

以工资形式发放。例如，年应纳税所得额为6000元，从少纳税的角

度出发，没有必要安排年终奖，均以工资形式按月均衡发放，则月应

纳税所得额为500元，适用最低税率5％纳税；如果年应纳税所得额

为12000元，应安排年终奖6000元，另外6000元作为工资部分的年应纳税所得额，按月均衡发放，此时，月工资和年终奖均按最低税率5％纳