增值税纳税筹划资料重点
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第三章 增值税纳税筹划
2020年10月11日星期日
案例导入
某书Baidu Nhomakorabea属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020年10月11日星期日
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
2020年10月11日星期日
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2020年10月11日星期日
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020年10月11日星期日
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
2020年10月11日星期日
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
2020年10月11日星期日
案例导入
某书Baidu Nhomakorabea属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020年10月11日星期日
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
2020年10月11日星期日
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
2020年10月11日星期日
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020年10月11日星期日
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
2020年10月11日星期日
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划