增值税纳税筹划资料重点
纳税筹划第3章增值税的税收筹划
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优化增值税发票管理
规范发票开具流程
确保发票开具的规范性和准确性，避 免因发票问题引起的税务风险。
加强发票保管
妥善保管增值税发票，以便在需要时 提供相关凭证。
合理安排生产和销售
生产流程优化
合理安排生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降 低税负。
销售策略调整
根据市场需求和竞争情况，调整销售策略，提高销售收入， 从而降低税负。
采购环节
合理选择供应商和采购方式，以降低增 值税税负。例如，选择一般纳税人作为 供应商，以获得增值税专用发票进行抵 扣。
VS
销售环节
合理安排销售策略和收款方式，以降低增 值税税负。例如，采用分期收款的方式延 长收款期限，降低增值税销项税额。
04 增值税税收筹划的风险与 防范
政策风险
政策变化风险
随着国家税收政策的调整，企业原先的纳税 筹划方案可能不再适用，导致筹划失败。
增值税的纳税人及税率
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人
增值税的纳税人包括在中国境内销售 货物、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
税率
根据不同的行业和应税销售额，增值税 税率分为不同的档次，一般纳税人税率 为13%、9%或6%，小规模纳税人税率 为3%或5%。
增值税的税收优惠
减免政策
先征后返
政府为了鼓励某些行业或行为，会给 予增值税的减免政策，例如对农业生 产者销售自产农产品免征增值税等。
建立完善的税务风险应 对机制，有效应对税务 稽查。
05 结论与建议
总结纳税筹划策略
要点一
纳税筹划策略
通过合理利用税收优惠政策、选择适当的纳税人身份、优 化增值税发票管理、合理安排销售和采购等手段，降低企 业增值税税负。
增值税纳税筹划
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 1．无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值率×增值税税率
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 营业税纳税人应纳税额=营业额或销售额×营业税税率（5％或3％） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）销售额×增值率×增值税税率=（营）销售额×（1+增值税税率）×
⑵尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。 ⑶在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款的结算方式，避免垫付税
款。 ⑷尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
3.销售结算方式的选择与纳税筹划 ⑴利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划。 ⑵利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，用公式表 示为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（二）销售结算方式的纳税筹划 1.税法关于增值税纳税义务发生时间的有关规定 （1）采取直接收款方式销售货物 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物 （4）采取预收货款方式销售货物 （5）委托其他纳税人代销货物 （6）销售应税劳务 （7）纳税人发生视同销售货物行为的
第七章
第一节 增值税纳税筹划要点
一、增值税概述
《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）第1条规 定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行 为，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。
《增值税纳税筹划》提纲
《增值税纳税筹划》提纲第一章纳税筹划概述一、纳税筹划的基本含义二、纳税筹划的必然性1、纳税筹划是纳税人的基本权利2、纳税筹划的主观动机3、纳税筹划的客观条件4、纳税筹划的行为规范三、纳税筹划的积极意义四、纳税筹划的原则1、守法原则2、保护性原则3、时效性原则4、整体综合性原则五、纳税筹划的特点1、前瞻性2、目的性3、普遍性4、多变性5、专业性第二章营业税改征增值税一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响1．营业税改征增值税的内容2.营业税改征增值税对纳税人的影响二、应税服务范围与纳税义务人1.增值税纳税义务人2.交通运输业的应税服务范围3.现代服务业的应税范围4.境内外收入的判断5.不属于境内收入的情形6.非营业税活动7.增值税视同销售行为三、纳税义务人的分类管理1.一般纳税人的认定标准2.一般纳税人认定标准的特殊规定3.小规模纳税人的认定标准4.本次税改中对扣缴义务人的规定四、计税方法及适用税率1．“营改增”的计税方法2．增值税适用税率的具体规定3．增值税的起征点规定4．“营改增”销售额的确定5．销售额的扣除6．增值税应税营业额扣除凭证管理要求7．中止服务或折扣额处理8．交易价格不公允处理的税法规定9．兼营行为处理10．混合销售行为处理11．对相关业务进项税额的抵扣与抵扣凭证的规定12．对接受交通运输劳务的企业其进项税额抵扣有何特别规定13．进项税抵扣发票认证的时限要求14．过期认证发票或丢失抵扣凭证的处理15．不得抵扣进项税额的情形16．不得抵扣进项税额的计算17．兼营劳务服务的原一般纳税人增值税期末留抵税额的处理五、纳税义务发生时间及纳税地点1．增值税纳税义务发生时间的规定2．增值税纳税地点的规定3．增值税纳税期限的规定六、税收减免1．营业税改征增值税的直接减免业务2．营业税改征增值税的即征即退事项3．营业税改征增值税减免税操作中的特别规定4．营业税改征增值税过程中适合放弃免税权的企业七、其他规定1．增值税红字专用发票的开具2．营业税改征增值税的财务会计处理3．营业税改征增值税如何汇总纳税4．营业税改征增值税后增值税出口税如何处理5．增值税视同销售与企业所得税视同销售如何协调6．增值税的检查调整如何财务处理第三章纳税筹划操作平台一、纳税筹划原理1.、纳税筹划的内容2、节税筹划3、避税筹划4、转嫁筹划5．涉税零风险二、纳税筹划目标分析1、直接减轻税收负担2、获取资金时间价值3、实现涉税零风险三、价格平台1、价格平台概述2、价格平台筹划方法四、优惠平台1、优惠平台概述2、优惠平台筹划方法五、漏洞平台1、漏洞平台概述2、漏洞平台筹划方法六、空白平台1、空白平台概述2、空白平台筹划方法3、空白平台筹划案例七、规避平台1、规避平台概述2、规避平台筹划方法第四章增值税的纳税筹划一、纳税人身份的选择二、分散经营三、联合经营四、挂靠五、采购1．购货规模与结构的筹划2．购货单位的筹划3．购货时间的筹划4．结算方式的筹划5．购货合同的筹划六、销售1. 后服务混合销售2. 兼营销售3．销售价格的筹划4．销售收入实现时间的筹划5．销售方式的筹划6．销售地点的筹划七、补偿贸易八、技术改造时机时长：1天编制与讲解：屠建清。
第3章 增值税纳税筹划
混合销售筹划案例
某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰 工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进 行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业 销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业适用营业 税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率
第2、3节 销售中的税务筹划
一、兼营行为的筹划 二、混合销售的筹划 三、视同销售的筹划
分开核算
1、改变主营业务；
2、业务分离，独立核算； 3、利用建材生产企业的混合销售 可按兼营分开纳税
代销行为中，避免“手 续费”征收营业税
1、厂家促销：变数量折扣、 返利等为价格折扣 2、零售商家促销：购物送现 不可取，赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售 开在一张发票上
进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素
会计核算成本 主要客户资源 主要供应商类别 企业发展壮大的需要等 思考与讨论：有没有两全其美的办法？ 设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳 税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易
第1节 纳税人身份选择的筹划
二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划
两类兼营行为 及其税务筹划要点
第2节 不同销售方式的税务筹划
二、混合销售的纳税筹划 税法规定： 按主业确定 应征税种
销售货物并运输所售货物
销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料）
销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务
税务筹划要点：常见混合 1、比较不同税种 销售行为 的税负大小； 2、设法使税务机 关按税负轻的税种 征税 方法： a.灵活控制主营业 务销售额； b.业务剥离，分开 征税
税收筹划复习提纲重点
《税收筹划》期末复习提纲复习重点：1、计算分析题重点掌握：（1）第2章第3节增值税纳税筹划的基本方法（2）第4章个人所得税的税收筹划（3）第6章典型案例分析2、简答题重点掌握：（1）第1章总论-税收筹划的目标；-税收筹划的基本技术；-税收筹划的概念及特点；（2）第2章-增值税税收筹划的范畴；-增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行；（3）第3章-企业所得税的筹划技巧；（4）第4章-个人所得税有关纳税人税收筹划的途径；-个人所得税的筹划方法；-个人所得税的优惠政策；（5）第5章-企业重组的类型；-企业重组分立过程中的税收筹划技巧；简答题（1）第1章总论-税收筹划的目标；-税收筹划的基本技术；-税收筹划的概念及特点；答：税收筹划的目标：（1）减轻纳税主体的税收负担；（2）争取延期纳税，占有资金的时间价值；（3）争取涉税过程中的零风险；（4）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。
税收筹划的基本技术:减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术税收筹划的概念:纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
特点：合法性、预期性、风险性、目的性、收益性（2）第2章-增值税税收筹划的范畴；-增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行；答:增值税税收筹划范畴:纳税人身份税收筹划,利用优惠政策税收筹划,利用销项税额和进项税额延缓纳税,销售已用固定资产税收筹划,混合销售税收筹划,兼营行为税收筹划,几种特殊销售税收筹划增值税税收筹划主要围绕哪些税收政策进行（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；（二）混合销售行为的征税规定；（三）兼营行为的征税规定；（四）几种特殊销售方式的征税规定；（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
第3章 增值税的税收筹划
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
税收筹划(梁)第3章增值税筹划资料
两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.82万元（=52.03-48.21）。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税： 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定：
3.1 增值税纳税人的筹划
增值税是对在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理 修配劳务及应税服务的单位和个人，就其销售、进口货物或提供 应税劳务的销售额计算，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。
应税服务包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务 业提供的服务。
目前征收增值税的现代服务业有研发和技术服务、信息技术 服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务。
在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因 素。当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。
纳税筹划知识点
第一、纳税筹划知识点概念（是什么）：在不违反国家法律法规的前提下，对自己的生产经营活动和筹资投资行为等涉税事项进行事先规划和安排，已缴纳最低的税收或最高收益。
具体目标（为什么）：减轻税收负担；获得纳税的货币时间价值；降低涉税风险；降低涉税成本。
方法(怎么办)：纳税人的筹划计税依据的筹划税率的筹划税收优惠政策的筹划税负转嫁的筹划第二、增值税的知识。
增值税概念：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
划分标准：一般纳税人（1）是生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的。
（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的小规模纳税人：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的。
（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）第三、增值税纳税筹划流程图3.1 增值税纳税人的筹划（图）增值率=增值额/销售收入，无差别平衡点增值率为增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相等时的出的增值率。
比如s为含税销售额，x为增值率，则x*S/（1+17%）*17%=s/（1+3%）*3%得出x=20.05%例：某食品零售企业零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增注水一般纳税人条件，使用17%的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。
该企业如何进行增值税纳税筹划？解：购进食品价税合计=80*（1+17%）=93.6万元销售食品价税合计=150万元应纳税额=150/(1+17%)*17%-80*17%=8.19万元增值率（含税）=(150-93.6)/150*100%=37.6%由此可以发现该企业增值率较高，高于无差别平衡点增值率(含税增值率)20.05%，所以小规模纳税人比一般纳税人少缴纳税款。
增值税纳税筹划
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2．进项税额的计算 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （3）不得抵扣增值税的进项税额的两类处理方式。
销售折让是指在货物销售后，由于质量、性能等方面的原因 ，采购方虽未退货，但要求销货方给予的一种价格上的优惠。
在实际经济生活中，企业要严格遵守合同约定，避免出现销 售折让的情况。
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（四）实物折扣
企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须 采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当的调整， 变“实物折扣”为“价格折扣(折扣销售)”，以达到节税的目的 。
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三、选择增值税纳税人身份应考虑的限制性因素
纳税人一经认定为一般纳税人 ，不得转化为小规模纳税人。
如果产品主要销售给一般
纳税人，购买方必须取得
增值税专用发票抵扣进项
税，则企业必须选择一般
纳税人身份 。
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年应征增值税超过小规模纳税 人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税；非企业性单位、不 经常发生应税行为的企业可选
消费型增值税
特点是允许将购置物质资 料的价值和用于生产、经 营的固定资产价值中的所 含增值税款转变为消费型 增值税。
自2009年1月1日起全面实施增值税转型改革，即由过去的生产型增 值税转变为消费型增值税。
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三、增值税的纳税义务人
（一）纳税人与扣缴义务人
增值税纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 。
企业纳税筹划之3增值税筹划
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（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额
分类
内容
购进固定资产 这是生产性增值税性质决定的；
（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （2）用于免税项目的购进货物或应税劳务； 购进货物改变 （3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 生产经营用途 （4）非正常损失的购进货物； （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物 或应税劳务。 ----（此时不会发生销项税额）
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（三） 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： 1.按纳税人当月同类货物平均售价； 2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物
平均售价； 3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）
公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品， 公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%， 而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。
价外费用视为含税收入，转化为不含税收入后 才能并入销售额计税。
价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款 利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用
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（二）特殊销售方式下的销售额
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★兼营行为
1.兼营不同税率的货物或应税劳务
纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同 税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从 高适用税率。
2.兼营非应税劳务
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和 非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适 用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率 征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税 劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。
第四章 增值税的税务筹划1
案例
某科研所为非企业性单位，所研制的 产品科技含量较高，当年预计不含税销售 额2 000万元，购进不含增值税的原材料价 款为800万元，该科研所如何进行纳税人类 别的税务筹划？
分析：税法规定年应税销售额超过小规模纳税人标
准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，视同小规模纳税人，即该科研所作为非 企业性单位，只能被认定为小规模纳税人(适用税 率3%)。但该科研所可以将该部分独立出去，通过 注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人(适用 税率17%)。 该科研所预计抵扣率 = 800/2000=40%＜82.35% 结论：该科研所应选择小规模纳税人身份更为有 利。
方案3.购物返还现金方式时。
应纳增值税=100/（1+17%）×17%- 60/（1+17%）×17% =5.81（元） 代顾客承担个人所得税=30×20% =6（元） 利润额=100/（1+17%）- 60/（1+17%）- 30 - 6 = - 1.81(元) 应纳所得税= [100/（1+17%）-60/ （1+17%）]×25% =8.55(元) 税后利润= -1.81 - 8.55 = - 10.36(元)
假定税率17%，征收率3%： 一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =销售收入×17% －销售收入× 17%×（1-增值率） =销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售收入×3% 则应纳税额无差别平衡点增值率的计算如下： 销售收入×17%×增值率=销售收入×3% 平衡点增值率=3%/17%×100%=17.65%
第二节 购销业务的税务筹划
在进行购销业务的税务筹划时，总体原则是 尽可能地缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 （一）折扣销售方式
纳税筹划课件：增值税纳税筹划
任务一 增值税法要素及筹划思路
• 六、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限以及纳税地点 • 【纳税筹划思路】 • 1. 最大限度利用企业税收优惠政策； • 2. 通过合同合理约定收付款时间来达到避税目的； • 3. 创设条件利用好税收优惠政策； • 4. 适度选择是否享受免税来达到利润最大化。
任务二 增值税纳税人身份筹划
任务三 增值税计税依据的筹划
情境2. 进项税额的纳税筹划
• 一、一般纳税人购货渠道选择的纳税筹划 • 二、变“收购非初级农产品”为“收购初级农产品”的纳税筹划 • 三、分立农业生产部门的纳税筹划 • 四、进项税额先抵扣后转出的纳税筹划
任务四 增值税税率的筹划
税收法律依据
1、混合销售。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货 物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴 纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 2、兼营行为。纳税人发生的应税行为，既包括销售货物、应税劳务、应税服务， 又包括转让不动产、无形资产。但是，各类应税行为不同时发生在同一购买者身 上，即不发生在同一项销售行为中。
任务五 增值税税收优惠的筹划
税收法律依据
根据财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通 知（财税〔2019〕13号）的规定，自2019年1月1日至2021年12月31 日，对小规模纳税人月销售额10万元以下（含本数）免征增值税。
任务六 增值税纳税期限的筹划
税收法律依据
销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天等等。
纳税筹划之增值税复习知识点2
知识点1：混合销售与兼营1.混合销售（1）一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
（2）税务处理：从主业交税从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
【案例】甲公司为增值税一般纳税人，主要从事货物销售，2018年10月销售货物同时提供运输服务，取得含增值税货物销售款116000元、含税运费1160元。
【解析】（1）甲公司的运输业务并未单独开展，而是从属于货物销售行为发生，应认定甲公司发生了销售货物与提供交通运输服务的混合销售行为；（2）甲公司的主业为货物销售，其本月收取的上述款项均按销售货物缴纳增值税；（3）假定甲公司销售的货物为一般货物，适用16%税率，则甲公司上述业务应计算的销项税额=（116000+1160）÷（1+16%）×16%=16160（元）。
2.兼营（1）兼营，是指纳税人的经营中（针对主体）包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为。
（2）税务处理：分别核算分别交，未分别核算从高交纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的：①兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
②兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
③兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
【案例】甲商场为增值税一般纳税人，分设商品销售部、餐饮部和货运部（取得货物运输经营资质）。
2018年10月，甲商场商品销售部取得不含增值税销售额100万元，餐饮部取得不含增值税餐饮收入60万元，货运部取得不含增值税货物运输收入40万元。
增值税纳税筹划.doc
增值税纳税筹划.doc
现代商业已经走向高度复杂化和多元化，应对不断变化的商业环境，企业必须在经营中发挥巧妙的策略，同时提高商业效率。
税务策划是一个许多企业都需要掌握的关键技能之一。
而在这一领域里，增值税税收筹划被认为是最重要的。
一：什么是增值税？
增值税是一种按照商品的增值来征税的税收制度。
在增值税制度的下，企业所生产或者销售的商品仅按照增值部分缴纳税款。
这意味着，企业可以获得退税，从而降低税负和提高现金流。
二：如何合法避税？
合法税收规划意味着以最佳的税收结构来最大化企业的税收利益。
以下是一些税收策划方法：
1.根据企业的财务、税收和商业战略来决定增值税纳税义务；
2.合法的提前纳税和抵减减免税的方法；
3.将增值税的负担转嫁到消费者或供应商身上，或通过捐赠来降低企业的税负。
三：美国的增值税？
美国目前对增值税持怀疑态度，因此不征收此项税费。
但是，在国际贸易中美国出口商仍然受到增值税负担的影响。
因此，对于那些涉及到国际贸易的美国企业，了解增值税制度仍然非常重要。
四：总结
现代企业必须掌握必要的税收策划技能，以确保其在税务方面
取得最佳的商业效果。
增值税税收策划是企业必须掌握的其中一种策略。
在合法避税的基础上，企业可以降低则税负和提高现金流，这将给企业带来更大的成功。
税务筹划复习资料
税务筹划复习资料税务筹划是指在合法合规的前提下，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地减少税负，提高经济效益的一种财务管理活动。
对于企业和个人来说，掌握税务筹划的知识和方法具有重要的意义。
以下是关于税务筹划的复习资料，希望能对您有所帮助。
一、税务筹划的基本原则1、合法性原则税务筹划必须在法律法规允许的范围内进行，不得违反税法规定。
任何偷税、漏税的行为都是违法的，会受到法律的制裁。
2、事先筹划原则税务筹划应在经济业务发生之前进行规划和安排，而不是在事后进行补救。
只有事先做好筹划，才能充分利用税收政策，达到节税的目的。
3、全局性原则税务筹划要从企业的整体利益出发，综合考虑各种因素，不能仅仅局限于某一个税种或某一项业务。
要考虑到企业的长期发展战略，以及对财务状况、经营成果和现金流量的影响。
4、成本效益原则税务筹划需要付出一定的成本，如咨询费用、人员培训费用等。
在进行筹划时，要对成本和收益进行权衡，只有当筹划带来的收益大于成本时，筹划方案才是可行的。
二、主要税种的筹划方法1、增值税筹划（1）选择合适的纳税人身份增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人适用税率较高，但可以抵扣进项税额；小规模纳税人适用征收率较低，但不能抵扣进项税额。
企业应根据自身的业务规模、进项税额获取情况等因素，选择合适的纳税人身份。
（2）利用税收优惠政策例如，对农业生产者销售的自产农产品免征增值税；对部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税等。
企业可以通过合理调整业务结构，享受这些税收优惠政策。
（3）合理安排进项税额抵扣及时取得合法有效的增值税专用发票，确保进项税额能够充分抵扣，减少应纳税额。
2、企业所得税筹划（1）合理利用税收优惠国家对高新技术企业、小型微利企业等有税收优惠政策。
企业应努力满足相关条件，享受优惠税率。
（2）增加税前扣除项目如合理提高职工薪酬、加大研发投入、捐赠等，增加税前扣除金额，降低应纳税所得额。
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假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
2020年10月11日星期日
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020年10月11日星期日
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020年10月11日星期日
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请成为一般纳税人有利 节税。
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
2020年10月11日星期日
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
2020年10月11日星期日
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
（一）政策依据与筹划思路
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年10月11日星期日
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020年10月11日星期日
二、纳税人身份的税收筹划
第三章 增值税纳税筹划
2020年10月11日星期日
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%