审计学：实务与案例1-3

• 应对舞弊风险的决策：
– 不需要作出回应（即不需要修改审计计划） – 需要作出审计应对
• 如果审计师认为高级管理人员的诚信需要高度关注， 或已掌握高级管理人员舞弊行为的证据，应当实施 下列步骤：P39
2.5 创建业务与签订业务约定书
• 创建业务的审计工作底稿
– 初步业务活动程序表：表2-6。 – 业务承接与保持评价表：表2-7、表2-8。
2.2 初步评价业务承接
• 获取客户资料的来源 • 初步了解和评价客户 – 初步了解和评价客户的目的是为了避免履约风 险； – 可能导致履约风险的事项 • 影响CPA承接业务的相关因素，表2-1
2.3 评估利用其他审计师或专家的工作
• 在评价是否承接业务时，要预见到后续工作可能要 用到其他专家工作的领域以及可能会涉及到其他审 计师的审计结果，并将此纳入是否承接业务的评价 中去。 • 利用专家工作的决策过程，图2-2
学习目标：
1.了解审计发生和发展的经济制度和经济发展背景； 2.了解注册会计师协会的使命与职能； 3.掌握审计的分类、审计师的分类； 4.了解不同组织形式的会计师事务所； 5.掌握会计师事务所的组织结构； 6.掌握审计准则框架； 7.熟悉审计业务范围； 8.熟悉审计市场需求原因； 9.掌握影响审计质量和审计收费的因素； 10.掌握审计期望差距。
[分析] 会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方 面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在 审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会 计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须 在客观评价自身独立性和胜任能力的情况下，谨慎地承接业务。如果注册会计师 评价自身缺乏独立性或自身的知识和能力不能胜任业务委托时，可以建议会计师 事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能 力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。该案例中，章凡的独立 性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业 务，容易导致审计失败。
• 国际审计准则 • 美国审计准则 • 中国审计准则
• 审计业务范围
– 鉴证业务 – 相关服务
1.4 审计市场
• 审计市场需求分析
– 警察理论 – 信息理论 – 代理理论 – 受托责任理论 – 保险理论 – 冲突理论
• 审计市场的供给分析
– 审计质量 – 审计收费 – 审计任期
• 审计期望差距
2.1业务承接的实务流程
• 业务承接的目标
– 审查目标客户，确定是否承接业务； – 说服客户聘用审计师
• 初步业务活动
– 时间 – 目的是为了帮助审计师确保已对所有可能会影响其制 定审计计划和执行工作，以将审计风险降至可接受低 水平的事项和情况予以考虑。 – 内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时 签订或修改审计业务约定书。 审计业务承接的实务流程：图2-1
– GONE理论：环境压力、舞弊机会、个人品性 – 冰山理论：舞弊的条件或结构（容易观察）-众 多的舞弊行为（不易观察） – 舞弊三角理论：动机/ 压力、机会、解释
• 识别与评价舞弊风险
– 识别与评价舞弊风险形成的工作底稿
• • • • 舞弊风险评估与应对工作底稿：表2-2 项目组讨论纪要：表2-3。 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录：表2-4。 考虑舞弊风险因素的记录：表2-5。
– 会计师事务所的组织形式
审计按目的和内容的分类
类别 财务报表审计 审计目的 审计内容
对财务报表发表 财务报表（4+1） 审计意见
经营审计
合规性审计
评价经营活动的 经营活动（不限 效率和效果 于会计，更像是 管理咨询） 确定是否遵循了 相关业务 特定程序、规则 或条例
1.3 审计准则与审计业务范围
审计案例分析
• 案例教学法（Case study）首创于美国哈 佛大学商学院，在MBA教学中获得巨大成 功。我国于80年代引入案例教学法。 • 国外案例，脱离中国的审计环境，只能作 为借鉴，国内案例，实践改革之中，不得 成形——上海财大，陈信元 • 考核方式：平时50%，期末50%
第一章 审计概述
• 签署审计业务约定书
– 审计业务约定书的内容 – 审计业务约定书的重签与变更 – 签署业务约定书的其他注意事项 – 签署业务约定书的质量控制
2.6 满足并超越客户期望
• 满足并超越客户期望的目标：是对管理层的期望 值作出积极反应并包括交付高价值的信息和知识 以帮助客户改进其经营业绩——表面上是一种不 断提高审计服务质量的活动，本质上是一种积极 进取的竞争战略。 • 如何讨论期望值：P53。
[分析] 会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个 方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务， 并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务， 同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目 的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查， 以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应 当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注 客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管 理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。 在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：（1） 公司重组后业绩发生惊人变化；（2）公司所处行业与该公司的获利水平长期不相 称；（3）公司的经营水平与其产能不相称；（4）当地政府或部门对公司的干预或 “关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；（5） 公司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会 计师李浩通过了解客户的基本情况，发现华兴公司（1）历年来资产、营业收入和 利润突变不合理，公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿 元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了178.25％和60.43 ％，但利润率从2000年开始出现明显地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。（2）公司利润主要来源于对银行承 兑汇票时间差的投机。（3）更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因 素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。
• 思考：这种积极进取的竞争战略对审计师的执业 模式会产生什么样的影响？
案例分析
1、华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002年更换会计师事务所，拟委托信勇 会计师事务所审计2001年度会计报表。 信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上 市公司指定披露信息的报刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司 主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用 杂品、烟酒等等。该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。 李浩向华兴公司索要了华兴公司2000—2001年各年的会计报表，及其前任会计 师的审计报告，了解到华兴公司2000年和2001年分别实现主营业务收入34.82亿 元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和60.43％，但利润率从2000年开始出现明显的下降，由2000年的2％ 下降到2001年0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77％。另外， 2001年公司利润总额中40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知， 投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行账款结算， 从回笼贷款到支付贷款之间有3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进 行短期套利所得。 当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于 公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。 李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。请分析为什么？
在实务中，注册会计师在评价自身胜任能力时，要结合自身的学识、知识结 构和专业经验，尽量不要承办不能胜任的业务，而会计师事务所在委派业务时， 也要考虑以下情形对注册会计师技能的特殊要求：（1）高科技含量的行业；（2） 面临衰退的行业；（3）生产、销售、运输或储存具有独特特点的行业等。该案例 中，信勇会计师事务所如果要接受华东高科技公司的审计委托，从独立性和胜任 能力方面考虑，不能委派章凡承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并 具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注 册会计师在审计中注意华东高科技公司属于私营公司和以前年度没有接受过注册 会计师审计这两个方面所带来的审计风险。
• 评估利用其他审计师的工作
– 主审审计师？是否足以担当此任？ – 主审审计师致其他审计师的商请配合函，格式21 – 其他审计师配合主审审计师工作的确认函，格式 2-2
– 主审审计师就关联方事项致其他审计师的询证函， 格式2-3 – 责任的划分 – 对审计报告的影响
2.4 初步评价舞弊
• 舞弊性质严重，应当在审计过程早期就确认 舞弊风险因素（表明潜在舞弊的条件和事 项），并且将评价舞弊以及应对舞弊贯穿在 整个审计过程。 • 舞弊风险因素
2、2002年2月3日，信勇会计师事务所的注册会wk.baidu.com师章凡接到好 朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2001年度 的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事 务所。李杰希望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。 章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开拓了一个新 客户，于是非常爽快地答应了，并于2002年2月6日亲自带领审计 小组到华东高科技公司实施审计。 华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营 计算机硬件、配件等，自开业5年来业务发展很好，但从没有接 受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出 资人之一，业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会 计报表审计。 请分析章凡在哪些执业行为是不妥的？为什么？
1.1 世界历史上的审计
• 审计按主体分为政府审计、民间审计、内部审计 1.1.1古代的审计活动：官厅审计（监督） • 古巴比伦、古罗马、古埃及 • 中国 1.1.2第一份审计报告：民间审计（鉴证） 1.1.3第一个专业团体：行业的自我组织与自我约束
1.1.4影响审计准则和实务的组织
• 首先，国际组织： • 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization ofSupreme Audit Institutions,简称INTOSAI), 是由世界各 国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织。创立于 1953年，1968年在东京召开的第六次会议上，该组织的 章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立，受联 合国经社理事会领导。最高审计机关国际组织总部设在维 也纳，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由 各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成 员186个，我国于1982年加入该组织。其主要职责是统一 规范审计标准,加强业务合作，促进审计事业发展以及各 会员国之间的信息交流与沟通。该组织的宗旨：互相交流 情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好的完成本 国的审计工作。
– 业绩差距 – 合理性差距
实训项目
P17 会计师事务所组织形式
第二章 承接审计业务
学习目标：
1.了解业务承接的两大目标及其基本程序； 2.熟悉如何初步了解和评价客户； 3.掌握客户信息的来源及收集信息的方法； 4.熟悉初步业务活动的目的和质量控制； 5.掌握如何利用其他审计师工作； 6.掌握前后任审计师沟通的程序与内容； 7.掌握初步评估舞弊的相关内容； 8.熟悉审计业务约定书的基本内容、重签与变更； 9.了解并满足超越客户期望的方法。
• 国际会计师联合会 • 国际内部审计师协会 • 美国： • 美国公共监督委员会——公众公司会计监 督委员会 • 美国独立审计准则委员会 • 美国会计学会
1.2 审计、审计师与会计师事务所
1.2.1审计及其分类
– 审计的定义 – 政府审计、民间审计和内部审计的关系
1.2.2审计师及其分类 1.2.3会计师事务所