第3章消费税法PPT课件

2、06年消费税新政的内容 现行消费税政策从2006年4月1日起实施。具 体变化有： （1）新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、 木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别 为：高尔夫球及球具税率为10%；高档手表税率 为20%；游艇税率为10%；木制一次性筷子税率为 5%；实木地板税率为5%。
• （2）增列“成品油”税目
从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确
定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位
的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。
（8）关于组成套装销售的计税依据 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的 非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销 售额(不含增值税)为计税依据。 （9）关于新增和调整税目的全国平均成本 利润率 新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如 下：高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游 艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5% ；乘用车为8%；商用客车5%。
•
计算增值税的计税依据是受托方收取的加
工费，而计算消费税则是比照受托方的销售价
格或按照组成计税价格作为计税依据。
•
（2）组成计税价格
•
增值税的组成计税价格=成本+利润
•
消费税的组成计税价格=（成本+利润）／
（1－消费税税率）。
（3）加权平均价格和最高价格。
在增值税中，如果要比照价格确定销售额，税 法规定是按照平均价格，而在消费税中则规定是按 照加权平均价格，并且特殊情况下，如换取生活资 料，是比照最高价格。
•
3、学习税目内容应注意的要点
• （1）掌握14个税目的具体内容，尤其注意烟、 酒及酒精、化妆品、成品油四个税目。
• （2）注意用酒精生产的白酒的税率如何确定；
• （3）啤酒屋生产的啤酒需要征收消费税；
• （4）免税商店销售的金银首饰需要征收消费 税；
• （5）轮胎与小汽车税目的一些特殊免税规定。
（二）税率
1、消费税的税率有两种形式：适用于从 价征税的比例税率和适用于从量征税的定额税 率（或称单位税额）。
2、在应税消费品中有6种消费品：啤酒、 黄酒、成品油、粮食白酒、薯类白酒、卷烟， 是实行从量征税的，其他均是从价征税；
3、粮食白酒、薯类白酒和卷烟同时规定 了定额税率和比例税率；
4、消费税的税率表见教材。
三、 应纳税额的计算
（一）从价定率计算方法
• 1.计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税 率
•
2.销售额的确定
•
由于征收消费税的范围也属于征收增值
税的范围，所以，除少数几种特殊情况外，
确定消费税的销售额与确定增值税的销售额
的有关规定基本上是一致的。所谓少数几种
特殊情况，包括：
•
（1）委托加工
(含)的，税率为9%；2.5升以上至3.0升(含)的，
税率为12%；3.0升以上至4.0升(含)的，税率为
15%；4.0升以上的，税率为20%。
• 中轻型商用客车适用税率为5%。
• 2008年8月又作新的调整，从9月1日起，执行以 下新税率：一是提高大排量乘用车的消费税税 率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 乘用车，税率由15％上调至25％，排气量在4.0 升以上的乘用车，税率由20％上调至40％；二 是降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在 1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调 至1%。
将高档护肤类产品列入化妆品税目。
• （4）调整小汽车税目税率
•
取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客
车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商
用客车子目。
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乘用车适用税率为：气缸容量(排气量，下
同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；1.5升以上
至2.0升(含)的，税率为5%；2.0升以上至2.5升
二、税目、税率
（一）税目的内容
• 1、14个消费税税目 • 原消费品税目为烟、酒及酒精、化妆品、护
肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、 汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等 11个税目，2006年对《消费税暂行条例》进 行了修改，调整为14个税目。
• 现行税目为：烟、酒及酒精、化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔 夫球及球具、高档手表、游艇、木制一 次性筷子、 实木地板。
• （5）调整摩托车税率
•
将摩托车税率改为按排量分档设置：气缸
容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；气缸容
量在250毫升以上的，税率为10%。
• （6）调整汽车轮胎税率
•
将汽车轮胎10%的税率下调到3%。
• （7）调整白酒税率
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粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。
定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。
• 原汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税 率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑 油、燃料油、航空煤油五个子目。
• 目前适用税率(单位税额)分别为：无铅汽油、 石脑油、溶剂油、润滑油，单位税额分别为 0.2元/升；柴油、燃料油、航空煤油，单位 税额分别为0.1元/升；含铅汽油为0.28元/升。
• （3）取消“护肤护发品”税目
（4）包装物押金 消费税规定所有酒类产品的包装物押金均需计 入销售额，而增值税则规定啤酒、黄酒只要符合条 件其包装物押金可以不计入销售额，这一差别存在 的原因是因为啤酒、黄酒征消费税时是从量征税与 销售额无关，而在征增值税时是从价征税而与销售 额有关。
（二）从量定额计算方法 1.计算公式为：应纳税额=应税消费品的 销售数Fra Baidu bibliotek×单位税额 2.采用从量征税方法的啤酒、黄酒、成 品油，其计税依据为数量 而不是销售额，根据纳税 环节的不同包括销售数量 、进口数量、委托加工收 回的数量和自产自用的数 量等，具体为：
第三章 消费税法
消费税是以特定消费品为课税对象 的一种流转税。在对货物普遍征收增值 税的基础上，选择少数消费品再征收一 道消费税，目的是为了调节产品结构， 引导消费方向，保证国家财政收入。
一、 纳税义务人和征收对象
• 在中华人民共和国境内生产、委托加工和 进口《消费税暂行条例》规定的消费品的 单位和个人，为消费税纳税义务人。
• 在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品即是消费税 的征收对象 。
• 消费税实行单一环节征税，一般在生产、 委托加工和进口环节缴纳。
• 从1995年1月1日起，金银首饰消费税由生 产环节征收改为零售环节征收。但改在零 售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、 银基合金首饰以及金银镶嵌首饰。