常见的舞弊／非法行为迹象
完整版，舞弊的表现形式及应对措施（含小案例）
完整版，舞弊的表现形式及应对措施（含小案例）对于舞弊审计，不同的内审人员有不同的看法。
有人认为舞弊，比如索贿这种已超出审计范围，应属经济犯罪，应该让纪检或者法务的人士来参与，和内审没什么关系;也有人认为作为内审本身就不是政府审计，没有什么资源怎么查;部分人员还认为公司内控很好，根本不会有很大的舞弊问题。
哪有猫儿不吃鱼的道理，常在河边走哪有不湿鞋子，即使像富土康这种台资企业，也会出现以“招待和服务费”为名收受了供应商的回扣的情况。
确实，舞弊审计不应是内审的工作重点，但审计的范围不是审计人员能说了算的。
当老板指定审计来对举报进行核查的时候，那你又该怎么办?不少内审对舞弊审计不是很熟悉，往往无功而返，原因归结起来无非是下面三条：一是没经验二是方法不对头三是没资源下面我们介绍了如何进行舞弊审计，就不扯淡什么舞弊三角理论、冰山理论了。
1信息来源舞弊一般分三种，一种是管理层为了公司的业绩虚构利润，第二种是管理层伪造自己的业绩，第三种是个人以权谋私。
对于上市公司为了财报好看虚构业绩，对于内审来说不是问题。
毕竟老板是自家人，内审是为老板服务的。
就像你去做财务审计，有些是为了公关虚构的费用，你就关心一下伪造得好不好，是否会被外审或者税局的人查出来。
我们这里举的舞弊通常是以权谋私，表现方式也很简单，小到多报账、大到吃回扣、飞单。
信息的来源有3块，第一块来自外部，比如供应商、客户；第二块来自内部分、子公司的人员或者老板直接下的，有些老板本身就是从基层做起来的，自己也经历过舞弊的事，现在来管理公司了，自然希望把舞弊的那一块控制起来；第三块审计人员在现场审计发现的，这一块其实并不多，大部分在财务审计以及资产审计上，因为能被发现，只能说明太肆无忌惮了。
舞弊审计的难就在第一块和第二块，因为信息相对而言不全，而且还是匿名举报?想获取更多信息就更加困难。
除此之外，还有一些是审计人员在现场审计时，被审计单位的人员说出来的与本次审计无关的舞弊信息。
对于收入确认，有哪些常见的舞弊迹象？（建议收藏）
对于收入确认，有哪些常见的舞弊迹象？（建议收藏）行走的审计汪陪伴你的又一天了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1．虚构销售交易，包括：(1) 在无存货实物流转的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
(2) 在多方串通的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合，虚构收入。
(3) 被审计单位根据其所处行业特点虚构销售交易。
例如，从事网络游戏运营业务的被审计单位，以游戏玩家的名义，利用体外资金购买虚拟物品或服务，并予以消费，以虚增收入。
从是否涉及安排货款回笼的角度看，被审计单位可能通过两种方式掩盖虚构的收入。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备或核销等方式加以消化。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
在这种情况下，虚构收入可能对许多财务报表项目均会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款／合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。
被审计单位采用上述第二种方法虚构收入时，相应确认应收账款/合同资产，同时通过虚假存货采购套取其自有资金用于货款回笼，形成资金闭环。
但通过虚假存货采购套取的资金金额可能小于虚构收入金额，或者对真实商品进行虚假销售而无需虚构存货，导致虚构收入无法通过上述方法套取的资金实现货款全部回笼，此时，被审计单位还可能采用如下手段：(1) 通过虚假预付款项（预付商品采购款、预付工程设备款等）套取资金用于虚构收入的货款回笼。
被审计单位常用舞弊手段全览(148项)
一、货币资金（一）库存现金业务常见舞弊1.隐瞒收入：舞弊者在收到现金收入时，不向交款者开具收款收据或发票，或将相关票据撕毁，随意隐瞒收入，收入不登记入账，以达到贪污企业现金的目的。
2.虚列支出：舞弊者虚列支出，如虚列职工薪酬等，将虚列支出的现金占为个人所有。
3.少列收入，多列支出：舞弊者在登记日记账时，故意少列收入、多列支出，将余款装入个人。
4.利用假复写贪污：舞弊者利用假复写的方法，即在复写纸的下面放置白纸，存根联是一个金额，开出的实际收入金额或付出金额是另一个金额，往往是将收入款的存根联比实际收到的款项写小，将支出款项的存根联比实际支付的款项写大些，从而将差额贪污掉。
5.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者将收入的现金列入银行存款账户，将银行存款支付的业务列入库存现金账户，这样现金日记账上的现金收入额就小了，支出的金额就大了。
6.借款不入账：通过这种虚列的方式以达贪污企业现金的目的，舞弊者利用为企业借款的便利，将借入的款项不上交入账，并将借条的存根撕毁，达到侵吞企业款项的目的。
7.涂改原始凭证金额：舞弊者为了达到贪污现金的目的，往往会利用工作上的便利或原始单据上的漏洞涂改原始单据的金额，故意把收入的金额改小，把支付的金额改大，将差额收入个人。
考虑审计项目的类别，采用有针对性的审计方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案件，降低审计风险。
（二）银行存款业务常见舞弊1.私自提现：舞弊者利用职务上的便利，没有经过相关责任人同意就擅自开出现金支票从银行提取现金，提取现金后不留存根，也不入账，而是把企业的现金占为已有。
2.公款私存：舞弊者利用职务上的便利，将企业的收入款存入个人的银行账户。
3.挪用公款：舞弊者为了达到挪用企业资金的目的，往往会以“预付账款”的形式，从企业账号将款项转入到个人银行账户，为自己或他人谋取利益。
4.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者故意将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如收到的现金列入银行存款账户，或将银行存款支付的业务列入库存现金账户，从而达到挪用企业库存现金的目的。
251种舞弊行为总结
251种舞弊行为总结一、利用审核权贪污腐败的37种具体表现形式1、把对外业务招待专设在自营的美食酒楼。
2、私揽工程，利用公司人力、物力进行施工。
3、利用职权，乘分包之便利，收受外包单位和业务往来单位贿赂。
4、插手材料采购，抬高采购价，从供应商处套取现金。
5、一意孤行，独断专行，私自决策公司对外合作经营，给公司造成接二连三的经济损失。
6、实地调查认证不够，违反集体决策原则，冒险个人决断，带给公司经济损失。
7、私自决策，承接问题工程项目，带给公司经济损失。
8、未经集体决策和考察，私自决策建立分支机构，挂靠经营。
9、未经上级领导同意和分公司集体决策，擅自低价处置公司房产，获取好处费。
10、向下属单位索要。
11、采用欺骗手段挪用公款用于个人从事营业活动。
12、公章管理使用失控，被外协单位欺骗形成虚假债务纠纷。
13、在审定供应商名册中收受材料和分包商贿赂。
14、在招标采购过程中收受供应商、分包商贿赂。
15、在材料款拨付过程中收受贿赂。
16、在分包工程结算过程中收受贿赂。
17、在合同变更过程中，收受供应商、分包商贿赂。
18、未经请示报告，擅自对外提供贷款责任担保。
19、私自让公司对外提供合同担保。
20、安排直系亲属在自己管辖范围工作。
21、隐瞒真实材料，骗取虚假公司资产清盘审计报告，转移国有资产。
22、默许亲属在公司范围的项目部内部开店营利。
23、进行工程挂靠,收受外协单位的贿赂。
24、收受外协单位好处费，定向确定联营分包。
25、掌握审批权又兼出纳，将业主支付工程款提现使用，自审批自报销。
26、不经审批，超标准建办公设施。
27、授权亲属以公司资质承接订单。
28、私刻公章和法人代表印章对外承接订单。
29、违反“三重一大”决策制度，个人决定项目管理模式和责任人。
30、违反集体决策原则，个人独断专行。
31、分包工程给亲属。
32、收受供应商婚宴礼金。
33、擅自私刻项目部公章和财务专用章，擅自私刻公章和法人代表印章，导致形成对外虚假债务纠纷。
收入确认舞弊迹象
一、被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段有哪些？答：了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。
2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。
例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
3.通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
（间接控制形成关联方）4.通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。
5.为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。
6.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。
例如，销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
（类似试用且无条件退货的交付货物时，会计上暂不确认为收入，作为预收款处理）7.通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。
（会计上不确认为收入处理）8.采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。
9.在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。
10.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。
11.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。
（二）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入1.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。
舞弊常见方式及风险提示
舞弊常见方式及风险提示风险的大小舞弊的常见方式大◆◆◆◆中◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆小◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆1、挪用小额现金。
2、销售不入帐，以盗取收入的现金。
3、在帐簿上少记交易事项，制造现金储备和资金长余的假象。
4、多记费用类帐户，或多提预付的娱乐费用，以挪用公款供个人使用。
5、侵吞收回的应收帐款。
6、盗用客户交来的现金，并用作废的或自备的收据簿开出收据，或甚至不开收据。
7、盗用收回的帐款，并注销相应的应收帐款；隐瞒已注销的收帐，不予报告。
8、隐瞒销售退回或折让，或记录未经批准的折扣，特别是现金折扣。
9、每日收入的现金不送存银行，或只送存其中的一部分。
10、篡改银行送款回单的日期，以掩饰偷窃行为。
11、伪造加班加点工时记入工资计算表，提高工资标准和工作时间，在遣散日前增加员工人数，伪造工资附加费支出，或占用未领工资。
12、在帐户间转移资金，以掩饰以前盗用的已收回的帐款。
13、毁弃、篡改或销毁现销单据，并盗取相应的现金。
14、用个人开支的收据当作原始凭证报销。
15、重复使用旧原始凭证的复印件，或使用旧的、经过恰当审批的凭证，并篡改其日期。
16、用虚假发票报销，包括自己编造的，或从供应商或与第三者合谋取得的。
17、通过串通或不记录所提供的折扣额，来增加供应商的发票金额。
18、滥用购货订单，用公司的名义为个人的购物付款。
19、对偷来的商品开出帐单，并记入虚假的帐户。
20、伪造存货数量，以掩饰盗窃行为或其他舞弊行为。
21、将已作废的银行支票登记入帐，以掩饰虚假的帐户记录，或直接调整银行对帐单。
22、增加虚假的帐表。
23、错误地加总或错误地将现金收入和支出费用类帐簿或其他帐簿以及总帐和明细帐。
错误地加总或登记现金日记帐，其他主要帐户和明细分类帐。
24、出售废品并销毁有关单据，私吞收入。
25、出售门匙或保险箱的密码。
26、对搬运工的装卸和分装收入，开出伪造的单据。
14种舞弊案件主要作案手法及对应的查帐技巧，赶紧收藏！
14种舞弊案件主要作案手法及对应的查帐技巧，赶紧收藏！舞弊案件的作案手法，是指违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有，或者伪造财务报表，虚假地反映财务状况或经营成果以达到多分奖金、多留利润、少交税利等目的的种种手段。
舞弊案件的作案手法不同，其查帐技巧也不同。
1收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。
其查帐技巧是，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合，即可查出问题。
如果发现有涂改采用“过桥”式填写发票或收据时，可使用核对验证法进行查对核实。
对于发票和收据不编号、截留不入帐的情况，通常需与其他检查手段配合起来才行。
2虚报冒领费用开支的查帐技巧从外来原始凭证来看，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。
伪造单据常见于利用白条发票或收据。
遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。
盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据。
此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。
重报单据往往发生在供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据。
如果发现有用收据单独支付货款的，就应查明不使用发票付款的原因以及有无利用发票重复报销的情况。
从自制凭证来看，主要舞弊手段有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。
对此应审查领款出具的单据是否系本人亲自签收，如有疑问，还应向有关人员或部门进行查询核实。
3监守自盗的查帐技巧监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。
但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。
其主要手段是采取虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复使用等方式。
舞弊风险迹象名词解释
舞弊风险迹象名词解释引言舞弊是指在某项活动中故意违反规则或欺骗他人，以谋取个人或集体利益的行为。
舞弊风险是指可能导致舞弊发生的因素或迹象。
了解舞弊风险迹象对于预防和发现舞弊行为至关重要。
本文将对一些常见的舞弊风险迹象进行详细解释。
1. 内部控制缺失内部控制是组织机构为达到其目标而采取的一系列措施，包括制定政策和程序、分工和职责、审计和监督等。
当内部控制不完善或存在缺失时，将增加舞弊发生的风险。
1.1 政策和程序不完善如果组织机构没有建立明确的政策和程序来规范员工行为，容易导致员工滥用权力、操纵数据等行为，从而产生舞弊风险。
1.2 分工和职责模糊当组织机构中的分工和职责不清晰时，可能会出现责任漏洞，员工可以利用这种模糊性来进行舞弊活动。
某个员工既负责采购又负责支付，就有可能通过虚构采购订单等方式来进行舞弊。
1.3 审计和监督不到位如果组织机构没有建立有效的审计和监督机制，就很难及时发现和防止舞弊行为。
缺乏有效的内部审计、风险评估和监控程序将增加舞弊的风险。
2. 财务异常现象财务异常现象是指与正常业务运作相比出现明显不合理或异常的财务状况或交易。
以下是一些常见的财务异常现象迹象：2.1 高风险行业利润异常某些高风险行业可能存在更高的舞弊风险。
如果一个公司在高风险行业中获得异常高的利润，可能意味着存在非法或欺诈性行为。
2.2 财务指标波动异常当一个公司的财务指标出现明显不合理或异常的波动时，可能存在舞弊风险。
销售额在短时间内大幅增长或减少、毛利率突然上升等。
2.3 财务报表错误或不一致如果财务报表中出现频繁的错误或不一致，比如账目不平衡、科目错位等，可能是因为存在舞弊行为。
这些错误和不一致可能是故意为之，以掩盖实际的财务状况。
3. 内部员工行为迹象内部员工的行为也是舞弊风险的重要迹象。
以下是一些与内部员工行为相关的舞弊风险迹象：3.1 生活水平明显超过收入水平如果某个员工的生活水平明显超过其收入水平，可能意味着其通过非法手段获取了额外收入，例如收受贿赂、侵吞公款等。
常见舞弊及其术语
5、公款私存：指行为人将本单位款项以个人名 义开户，在银行中存储的作弊手段。其目的： （1）行为人非法食息。 （2）行为人挪用或私自出借公款。 （3）私存公款，形成单位“小金库”，用于 不法支出。
6、坐支（现金）：指行为人违反现金管理制度， 将应交存银行的收入或应由银行结算的支出， 不通过银行办理，而直接以收入的现金进行 支出。 （未执行“收支两条线”）
20、乱挤乱摊：指行为人不按成本开支规定， 把不符合成本费用开支范围和标准的项目， 列入成本或摊入费用。常用手段有： （1）不按照成本范围核算成本。如将应由利润 开支的奖金、福利、罚息、罚款、赔偿金、 违约金和滞纳金等，列入成本。 （2）不按费用期限核算成本，主要是将应由本 期分摊的费用，摊入前期和后期等。 （3）不按成本性质核算成本，如把资本性支出 计入收益性支出等。
7、挪用（公款）：是指国家工作人员为满足 个人或者他人的某种需要，凭借自己主管、 经办公共财物的便利，暂时将公款挪作他用， 事后将被挪用的公款如数退还，公款的所有 权并没有发生变化的行为。 8、贪污：是指国家工作人员以及受国家机关、 企事业单位和人民团体委托从事公职公务的 人员，利用职务之便，侵吞、盗窃、骗取或 以其他方法非法占有公共财务的行为。
常见舞弊及其术语
1、小金库：又称“小钱柜”，是指违反国家财经法 规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入， 未列入本单位财务会计账内或未纳入预算管理、私 存私放的各项资金。主要手段有： 一是收入不记账；二是截留款项；三是虚列支出。
2、账外设账：是指违反《中华人民共和国会计法》 和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。 主要形式有： 一是账外现金账和银行存款账，即“小金库”账； 二是账外资产账； 三是账外成本、权益，利润账。
会计人必知：财务舞弊的预警信号种类
会计人必知：财务舞弊的预警信号种类可分为六类：1、会计异常：（1）原始凭证不合常规，如凭证缺失、银行调节表出现呆滞项目、过多空白或贷项，收款人或客户名称或地址太过普通、应收账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改、付款雷同、支票二次背书、凭证号码顺序不合逻辑、凭证上自己可以、以凭证复印件取代原件。
（2）会计分录存在瑕疵，如缺乏原始凭证支持、对应收账款/应付账款/收入和费用进行未加解释的调整，会计分录借贷不平衡，会计分录由异常人士编制、临近会计期末编制的异常分录等。
（3）日记账不准确，如日记账不平衡，客户或供应商的个别账户与控制账户不相等。
2、内部控制缺陷：缺乏职责划分；缺乏实物资产保护措施；缺乏独立核查；缺乏适当的文件和记录保管；逾越内部控制；会计系统薄弱。
3、分析性异常：未加解释的存货短缺或调整；存货规格存在背离或废品日增；采购过度；借项或贷项通知繁多；账户余额大幅增减；资产实物数量出现异常；现金出现短缺或盈余；不合理的费用或报销；注销费用为及时确认且金额繁多；财务报表关系诡异（如收入增加存货减少、收入增加现金流量减少、存货增加应付账款减少、在产量增加的情况下单位产品成本不降反增，产品产量增加废品下降、存货增加仓储成本下降）。
4、奢侈生活方式：生活方式与收入水平不相称；豪华的生活方式引人注目；生活作风绯闻不断。
这类预警信号对于识别腐败和挪用资产这两种无比方式比较相关，但识别财务报表舞弊的有效性降低。
5、异常行为：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；失去生活乐趣、在朋友、同事和家人面前表露出羞愧之情；防御心理增强或动辄与人争执；对审计人员的询问过于敏感或富于挑战性；过分热衷于推卸责任或寻找替罪羊。
这类预警信号对于识别腐败和挪用资产这两种无比方式比较相关，但识别财务报表舞弊的有效性降低。
6、暗示与投诉：企业内外部知情人以匿名或明示的方式，向企业管理当局、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊检举线索。
违规行为及违规主要行径
违规行为及违规主要行径引言本文档旨在介绍常见的违规行为及其主要行径。
以下将列举一些常见的违规行为，并提供相应的解释和示例。
违规行为列表1. 窃取知识产权- 描述：窃取他人的知识产权，包括专利、商标和著作权等。
- 示范示例：未经授权使用他人的专利技术进行商业活动。
2. 不当竞争行为- 描述：采取不公平竞争手段获取商业利益，侵犯其他企业的合法权益。
- 示范示例：以低于成本价出售产品，以排挤其他竞争对手为目的。
3. 财务欺诈- 描述：故意操纵财务数据以误导投资者，隐藏公司真实状况。
- 示范示例：虚报盈利数据以提高公司股价，吸引更多投资者。
4. 内幕交易- 描述：利用未息进行股票交易，获取非公平的利益。
- 示范示例：公司高管在知悉即将公布的利好消息前，买入公司股票获取利润。
5. 走私和贩卖非法商品- 描述：非法获取并贩卖禁止、限制或未经授权的商品。
- 示范示例：走私非法药品进入市场销售。
6. 渗透和窃取机密信息- 描述：未经许可侵入系统或利用内部便利获取机密信息。
- 示范示例：黑客攻击公司服务器以窃取客户敏感数据。
7. 行贿和贪污- 描述：给予或接受财物以谋取非法利益。
- 示范示例：企业向政府官员支付贿赂以获得合同项目。
8. 违反劳动法规定- 描述：违反劳动法律法规，剥夺员工权益。
- 示范示例：未支付员工应得的加班费。
结论违规行为对个人和社会都会造成严重的后果。
每个人都应遵守法律法规，避免参与任何违规行为。
对于违规行为，相关法律和制度应严厉惩治，以维护公平、正义和法治的原则。
上市公司财务舞弊案例分析-无报表但案例很多
上市公司财政舞弊案例阐发一、现金〔一〕常见的舞弊手段或陷阱〔1〕隐瞒巨额的银行贷款；〔2〕高现金与高负债并存。
“双高公司〞坐拥大量现金而且成本开支不大，派息极低或者底子不派，但资产负债率却居高不下。
〔1〕隐瞒按期存单质押事实；〔2〕隐瞒包管金等货币资金受限事实；〔3〕隐瞒外埠存款的真实用途。
〔1〕通过“倒贷〞方式掩盖大股东占用资金或帮忙关联方偿还贷款1〕大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还〔即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后当即替大股东偿还贷款〕，这样期末报表不表达大股东占用余额；2〕关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不表达借款余额。
〔2〕通过“封闭贷款〞制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1〕通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票颠末质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A-B，B-C，C-D，D-A，并由A将汇票贴现偿还贷款，同时支付贴现利息；2〕上市公司向A、B公司别离开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款偿还资金被占用的上市公司。
〔3〕通过制造现金流防止计提资产减值筹办，虚增利润总额上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购置上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再偿还关联方A。
这样上市公司既达到防止计提资产减值筹办的目的，虚增利润，又回避了关联交易。
将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情本相，伪造或变造银行对账单。
〔二〕具体案例案例一：金花股份〔600080〕2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发现存在控股股东金花投资及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。
公告称，公司自2004年11月起，将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑包管。
舞弊的迹象和征兆
③未加解释的会计政策变更；
④管理层的薪酬与经营成果挂钩；
⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；
⑥存在异常交易或大量的调账项目；
⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。
员工舞弊方面的主要“红旗”
①主要有不法前科记录；
②员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；
③由某人处理某项重要交易的全部业务；
④会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。
⑤制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。
⑥追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。
沉重的个人债务迹象。
2.3.2.2 组织舞弊的征兆
分批采购；
遗失或破坏记录和文件；
太多的“取消”或“退款”现象；
财务经理和执行官频繁变动；
现金流失；
销售量和收入减少；
应付和应收账款增加；
不正常或重复的票据背书；
存货和销售成本增加；
经常对收入和支出重新分类；
能够确认审计委托单位最可能发生的舞弊类型，同时能够评估该委托单位存在的舞弊风险。
2.3.2 《实务公告》1210.A2—1认定通常存在两种舞弊行为：为组织谋利的舞弊行为，例如为了人为提升股票价格而编制虚假财务报告的行为；在损失组织利益的前提下，为组织内部或外部的个人谋利的舞弊行为，例如盗用公款。
糟糕的管理理念；
糟糕的财务状况；
低水平的雇员行为准背景调查的缺乏；
雇员后续支持性教育的缺乏；
其他因素，例如：雇员流动频率很高，即将进行的公司合并，对主要雇员的过分信任，等等。
经营舞弊审计常见11类98条风险清单
经营舞弊审计常见11类98条风险清单（一）管理层的诚信度—指管理层（个人或集体）如有机会是否有意实施舞弊行为1. 有犯罪调查或定罪记录；曾编制虚假财务资料；违反证券法、违规或其他不当行为。
2. 近期针对公司的重大诉讼、索赔或调查及评估，以及有关过往法律事件的最新变化。
3. 可能的重大违规或违法行为。
4. 存在敏感的或无法律依据及凭证的交易。
5. 有关挪用资产或其他舞弊行为的传言；有关有组织犯罪的传言。
6. 存在已确认的、传言的或可疑的犯罪事实。
7. 不能获得有关“董事及高层主管”诚信度的信息，或其诚信度相对机构规模而言明显不适当（过低）。
8. 公司的专业顾问曾对公司提起诉讼。
9. 有信息表明商业社群对于其一个或多个管理人员或主要专业顾问（法律顾问、银行、承销商或其他顾问）的声誉表示忧虑。
10. 更换主要的法律顾问、银行或其他重要顾问，而无合理解释。
11. 频繁更换审计师或其他审计师由于无法确定的原因拒绝接受委聘。
（二）忽视或不关心管理控制手段及缺乏准确的报告制度12. 热衷于以不正当手段减少应纳税的所得。
13. 非主管财务的管理人员参与选用会计原则及做出重大会计估计，或对此表现出异常的关心。
14. 咄咄逼人或傲慢的管理方式，例如：威吓、不尊重员工，对税务机关及监管机关不合理的争执－包括不尊重监管指引或过分追求在公众媒体中的形象。
15. 存在不恰当的价值观及伦理观；不法实施、监控及加强反舞弊计划、商业伦理培训计划和员工操守准则指导。
16. 管理层为达到目的可能逾越管理控制制度的规定；不理会维护有效控制制度的重要性；不能纠正已发现的内部控制的不足之处。
17. 某一位重要管理人员异常严格地限制员工了解信息；或者对于某些重要业务或财务职能（例如提取准备金）进行独裁控制而不允许或极少允许他人检查。
18. 长期存在能力不足的会计人员、信息技术人员或内审人员。
19. 最近存在“购买审计意见”的事件。
20. 严重操控经营利润（包括严重夸大或掩盖）。
中注协官方发布上市公司财务造假12种惯用手法及37种舞弊迹象识别 (3)
中注协官方发布上市公司财务造假12种惯用手法及37种舞弊迹象识别2019年10月21日，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）发布《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》，该文件对上市公司财务舞弊中收入舞弊的12种手段归纳，同时详细列示了如何识别上市公司37种收入舞弊的迹象。
收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。
有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或延后确认收入等方式实施舞弊。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。
一、上市公司收入舞弊12种手段了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
某些情况下，被审计单位销售的产品所耗费实物的成本较低，如软件企业销售的通用软件，在虚构销售交易时可能无需虚构存货。
（2）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单、发运单、验收单等为依据记录销售收入。
例如，虚构出口销售，将商品运送至与报关运抵国不同的国家，再通过关联方进口回国。
（3）被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。
例如，被审计单位从事游戏运营业务，利用体外资金进行“刷单”，对其自有游戏进行充值以虚增收入。
被审计单位虚构收入主要分为两种方法。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化，这种方法较为简单，也容易被注册会计师的函证程序所识别。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
常见的舞弊／非法行为迹象
评估
资产盗窃
。资产能够被转作个人之用或者双重用途
。超过名义价值的资产
。开放的经常性的控制少的资产
。容易隐藏的资产
。难以跟踪的资产
。容易出售的资产（有市场）
有吸引力的资产如笔记本电脑
贵重金属的残留
微片目录
消费者目录
工具和设备
汽油
建筑材料
可回收的废品及碎片
服务盗窃
。服务能够被转作个人之用或者双重用途
财务报表无法立刻直接从主要会计系统中获得，而是首先经过人工编制，这加大了粉饰报表的机会
管理层报酬与公司的获利指标挂钩，这加大了粉饰报表的动力
虽然利润较好，但现金流量却日趋恶化
销售收入、应收款、应付款、存货的变动百分比与当期或前期相比，相互之间差异较大
虽然与同行相比有骄人的财务业绩，但很明显的是存在较低效的管理行为、过时的技术、较高的顾客投诉率、较低的员工忠诚度等等
。超过名义价值的服务
。开放的经常性的控制少的服务
。提供的服务是无前提的
。雇员同时也是消费者
电信
房屋交易
客户服务
海运
非现场的仓储，翻新和修理
调整A/R
误传
。时间
。结果
。资产
。信誉
。自我报告程序
。程度较高的主观判断程序
。对组织生存重大影响的程序
咨询及法律服务
估计储量
安全/环境影响
法律/法规一致
与同行业或前期相比，销售退回比率下降
销售增长比率超过销售佣金的支付增长率（销售佣金可能会在期前或期后不恰当地支付）
舞弊机会的特征
舞弊的类型
商业程序中潜在舞弊的特征
程序中的例证或者要素
财务舞弊
计算机舞弊主要行为有
计算机舞弊主要行为有计算机舞弊主要行为有计算机舞弊是指利用计算机系统或计算机知识进行的舞弊行为，或者针对计算机系统进行的破坏行为。
这些行为不仅违反了法律法规，也严重损害了企业的利益和信息安全。
计算机舞弊的主要行为包括篡改输入、窃取或篡改商业秘密、非法转移电子资金、数据泄密和篡改程序等。
篡改输入篡改输入是计算机舞弊中最常见的行为之一。
它主要包括虚构业务数据、修改业务数据或删除业务数据。
舞弊者通过篡改输入数据，可以掩盖真相、制造假象，从而达到不正当获利或达到其他非法目的。
例如，在会计领域，舞弊者可能会篡改财务数据，以掩盖真实的财务状况或操纵利润。
●●虚构业务数据：舞弊者可能会编造虚假的交易记录或合同，以增加收入或减少支出。
这种行为在企业中可能导致虚假的财务报告，误导投资者和管理层，进而影响企业的决策和市场表现。
●●修改业务数据：舞弊者可能会修改现有的业务数据，以改变交易金额、日期或其他关键信息。
通过这种方式，舞弊者可以操控企业的财务状况，甚至可能影响企业的税务申报和合规性。
●窃取或篡改商业秘密商业秘密是企业的重要资产，包括技术秘密、经营秘密等。
窃取或篡改商业秘密是计算机舞弊的另一种常见行为。
舞弊者可能通过物理窃听、感应窃听、口令字试探等方式非法获取企业的商业秘密。
●●物理窃听：通过安装窃听器或其他监听设备，窃取企业的通信内容。
这种行为可能导致企业的战略计划、研发成果等敏感信息被竞争对手获取，从而影响企业的市场竞争力。
●●感应窃听：利用电磁感应原理，通过接收设备接收企业通信过程中的电磁信号。
这种技术手段可以在不接触设备的情况下获取信息，增加了防范的难度。
●●口令字试探：通过尝试不同的口令字组合，破解企业的计算机系统或数据库。
成功破解后，舞弊者可以访问企业的核心数据，甚至可能对数据进行篡改或删除，造成严重后果。
●非法转移电子资金随着电子支付和电子商务的普及，非法转移电子资金成为计算机舞弊的一种新手段。
舞弊者可能利用高技术设备和系统的通讯设施，非法转移企业账户中的资金。
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评估
资产盗窃
。资产能够被转作个人之用或者双重用途
。超过名义价值的资产
。开放的经常性的控制少的资产
。容易隐藏的资产
。难以跟踪的资产
。容易出售的资产（有市场）
有吸引力的资产如笔记本电脑
贵重金属的残留
微片目录
消费者目录
工具和设备
汽油
建筑材料
可回收的废品及碎片
服务盗窃
。服务能够被转作个人之用或者双重用途
大量的非正常的关联公司交易，或该等交易条款显失公平
为能获得管理层报酬或达到债务公司合同条款要求故意粉饰营运资金和现金流量指标
财务报表无法立刻直接从主要会计系统中获得，而必须首先经过人工编制
管理层报酬同营运资金或现金流量指标相挂钩
营运资金和现金流量指标在评价时达到要求，而在此前的大多期间内未达标
为达到考核目标所编制的财务报表与其他经营报表差距较大
资产减值准备率呈下降趋势
虽然同行业竞争对手有大量的资产减值准备，或虽然出现因科技革新导致的资产永久性减值的迹象，却未发现公司有重大的资产冲销或贬值准备计提
同费用增长相比，收入呈现出超常的增长
虚报销售收入指标
虽然缺乏在某一行业、某一地区的相关经验、竞争力或其他成功性因素，却在竞争十分激烈的竞标中拥有高的中标率，并由此带动收入的高增长
虽然缺乏与类似业务的历史业绩，或缺乏进入某一国家市场、行业的经验或应有的成功因素，却成功签订某项新的合同，且由此导致收入的大规模上升；
串标（Bid-Rigging）（在采购行为中与供应商的内幕人士合谋）
从事了串标行为的中标公司往往可以获得超出行业正常水平的营业收入和利润
出标方则往往承担了超出行业正常水平的成本因而只有较少的获利空间
与同行业或前期相比，销售退回比率下降
销售增长比率超过销售佣金的支付增长率（销售佣金可能会在期前或期后不恰当地支付）
舞弊机会的特征
舞弊的类型
商业程序中潜在舞弊的特征
程序中的例证或者要素
财务舞弊
。资产包括现金和有价证券
。程序包括财务资产的移动和交换
。程序包括资产和信贷的主观评估
出纳和收银
电信传递
购买
信贷批准
。超过名义价值的服务
。开放的经常性的控制少的服务
。提供的服务是无前提的
。雇员同时也是消费者
电信
房屋交易
客户服务
海运
非现场的仓储，翻新和修理
调整A/R
误传
。时间
。结果
。资产
。信誉
。自我报告程序
。程度较高的主观判断程序
。对组织生存重大影响的程序
咨询及法律服务
估计储量
安全/环境影响
法律/法规一致
与同行业声誉较好的类似公司相比，虽然费用金额相似，但收入和毛利却远远超出同行业
销售收入、应收款、应付款及存货的变动百分比，与前期或当期相比差异重大
虽然经济不景气，或常出现经营失败或应收款周转不灵，却不见应收款的大量冲销或准备计提
应收账款余额激增
应收账款坏帐计提比率下降
应收账款周转率下降
虽然送货模式及运营价格不变，却发现企业报表列示的运费占销售收入的比率下降
财务报表无法立刻直接从主要会计系统中获得，而是首先经过人工编制，这加大了粉饰报表的机会
管理层报酬与公司的获利指标挂钩，这加大了粉饰报表的动力
虽然利润较好，但现金流量却日趋恶化
销售收入、应收款、应付款、存货的变动百分比与当期或前期相比，相互之间差异较大
虽然与同行相比有骄人的财务业绩，但很明显的是存在较低效的管理行为、过时的技术、较高的顾客投诉率、较低的员工忠诚度等等
某些成本费用（如销售成本、销售费用）与同行正常水平相比异常偏低
应付帐款周转上升，但同时存货与应收帐款却周转不灵
与同行或前期相比，费用资本化异常偏高
某些固定资产的采购／资本性支出缺乏基本的商业逻辑（如在产能过剩的情况下购入工厂）
虽然产出过剩、市场价格低迷，但却未发现有存货的大量冲销或计提准备
虽然宏观经济不景气，或常出现经营失败或应收款周转不灵，但却未发现重大的应收帐冲销或计提准备
考核日的财务报表与较早前为不同目的而编制的报表（如1周或1个月前）相比，存在较大差距
提交给银行的现金流量表呈现出在评价日/报告日前不久出现的亦常现金流增加
在报告日/评价日前突然进行重大的缺乏正常商业逻辑的交易，从而增加现金流量
与上一期间相比，销售收入、应收款、应付款、存货的变化百分比出现异常
虚报利润指标
常见的舞弊／非法行为迹象
常见的舞弊/违法行为
财务业绩迹象（Financial Performance Indicators）
巨额贪污行为
（Embezzlemcst）
无法直接且立刻从企业的主要会计系统中获得财务报告，这些财务报告要首先经过人工编制（很可能人工粉饰）才可获得
某些费用项目（如：工资或办公费）超出预算或行业正常比重
避税பைடு நூலகம்Tax Evasion）
与同行业类似公司相比呈现出超低的实际税负（当然有可能是因为良好的税务策划或特殊的税务优惠政策所致
与同行业声誉良好的公司相比，呈现出相类似的费用金额，但销售收入和毛利却比正常水平偏低，（可能是由于少报收入、多报费用）
某些费用（如：差旅费、交际费、会议费等）超出行业正常水平
实物盘点之后大量冲销存货或固定资产
与前期或同行业相比，应收账款周转情况日趋变化，或大量冲销应收账款
与损益表列示的获利情况相反，现金流量日趋恶化
行贿/受贿（Bribery）
出现过多向关联方，代理公司，或管理层所控制的实体支付大量的服务性费用（如：资询费、市场费或顾问费），而且往往对其相应接受的服务行为无法验证或公司缺乏接受该等服务的法定需求
虽然缺乏在某一市场或行业的经验及竞争性优势，却因为新合同的高中标成功率而导致收入水平的高增长。
与多个供应商串标
（Price-Fixing）
服务或商品提供方往往呈现出比同行业、同地区从事类似经营的企业要高的经营利润
相反，服务或商品的接受方则呈现出较低水平的盈利
虽然公司需要进行许多合同的竞争性投标行为，但年复一年仍然使用某一固定供应商（可能是因为该供应商采取措施避免了被轮换）