台湾会计管理考察报告(1)

台湾会计管理考察报告(1)

XX年1月3日至21日，我们对台湾地区的会计法规制度、注册会计师行业、内部控制制度建设、会计教育以及企事业单位会计管理等情况进行了考察。台湾地区有关会计管理方面的一些做法对我们今后制定相关的制度办法以及加强相关方面的工作等具有一定的借鉴意义。

一、台湾的企业会计标准

在台湾，以营利为目的的单位（如企业等）和非营利的公共部门分别适用不同的会计法规和标准。

台湾规范以营利为目的的企业等商业组织会计行为的法规制度可分为：会计法律、商业会计处理准则、商业使用电子计算机处理会计资料办法、商业通用会计制度规范和财务会计准则公报等几个层次。

1.会计法律。台湾涉及规范企业会计行为的法律有商业会计法、公司法、证券交易法等。所有以营利为目的的单位，不论其组织形式是独资、合伙、公司制或其他组织，其会计事务的处理均应遵循商业会计法。同时，按照特别法优于普通法的原则，如果公司法有特别规定的，公司制的企业应优

先适用公司法，对于公开发行公司（包括上市公司和上柜公司）则应优先适用证券交易法。台湾的商业会计法最早颁布于1948年，1952年1月1日起实施。其后分别于1964年、1968年、1995年、1998年进行了4次修改。现行商业会计法共分十章八十条。主要对适用范围、会计凭证、会计账簿、会计科目、财务报表、会计事务处理程序、入账基础、损益计算、决算及审核以及罚则等作出了具体明确规定。按照台湾商业会计法的规定，单位负责人、经理人员、主办或经办会计人员、或依法受托代他人处理会计事务的人员，如有商业会计法规定的违法情形的，轻则处以罚金，重则处以拘役甚至可处以五年以下的有期徒刑。台湾商业会计法的规定比较具体和详细，尤其是涉及会计核算的许多问题都以法律的形式作出了规定，操作性很强，这对于规范企业的会计行为，特别是会计核算行为起到了十分重要的作用。同时，由于法律责任规定比较明确，对违法行为的处罚又比较严厉，加上严格的执法，使得商业会计法权威性很强，社会地位很高。在各高等院校，大都开设有商业会计法专门课程。

2.商业会计处理准则。由台湾“经济部”制订，共分五章四十三条，主要依据商业会计法有关规定，分别会计凭证的编制要求、会计账簿的登记要求、会计科目的使用及会计报表的编制要求等作了非常具体的规定。

3.商业使用电子计算机处理会计资料办法。由台湾“经济部”制订，主要是对用计算机替代手工处理会计资料以及相关的内部控制制度等作了具体规定。

4.商业通用会计制度规范。由“经济部”依据法令和一般公认会计原则对会计事项的分类、确认、计量、记录等所作出的具体规定。内容包括：会计凭证的分类和编制要求、会计账簿的格式及登记要求、会计科目的设置及核算内容、会计报表的种类、格式及编制要求、会计事务处理准则及程序等。

5.财务会计准则公报。除了上述法令、规定和制度规范外，企业的财务会计处理，应遵循财务会计准则公报及相关解释。

二、非营利组织适用的会计法规和标准

1.政府部门适用的会计法规和标准。台湾各级政府部门及其所属行政机关办理会计事务主要依据会计法、预算法、决算法和统计法。台湾会计法于1935年公布，1936年7月1日施行，此后分别于1938年、1948年、1950年和1972年

进行了修订。现行会计法共六章122条，包括通则、会计制度、会计事务程序、内部审核、会计人员、附则等内容。目前台湾“行政院”主计处正着手对会计法进行再次修订，并准备对其中过于详细、具体的内容在即将制定的政府会计共同规范中进行规定。

除了会计法外，台湾“行政院”主计处还发布了政府各种会计制度设计应行注意事项，规定各机关设计会计制度，应考虑会计事务性质、业务情形、将来发展与内部控制及管理需求。除公库出纳会计外，应采取权责发生制，并辅之以收付实现制与契约责任制，以加强对经费的控制。各机关拟订或修订会计制度时，应邀请学者专家、审计机关、财政机关及上级主计机关等有关人员共同参与。1996年8月，台湾“行政院”主计处印发了《“行政院”主计处核定各类会计制度程序》，要求各机关制定会计制度时，应附送会计制度草案，函送“行政院”主计处，由主计处会计作业小组在1个月内将会计制度草案分函有关机关，如“财政部”、“审计部”等征求意见，同时召开研讨会，最后由会计小组提报“行政院”主计会议通过后核定颁布执行。目前，台湾的政府会计制度除了中央总会计制度外，“经济部”、“财政部”、“交通部”等部门均制定有相应的会计制度，无论哪个部门起草的会计制度最后均要报主计处审定、发布。

据了解，台湾下一步将对政府会计制度进行进一步的改革，在研究制订《政府会计共同规范》的同时，建立政府会计准则体系。为此，“行政院”主计处专门成立了政府会计共同规范审议委员会，“委员会”的召集人为“行政院”主计长，成员包括“行政院”和地方主计处官员、“审计部”官员以及会计学术界的专家学者等组成。确定的工作目标是：在XX年内先制定4个《政府会计共同规范》，包括：政府会计的范围（第1号）、政府会计报告的目的（第2号）、政府会计报告的披露（第3号）和政府会计的个体（第4号）。在此基础上逐步对涉及政府会计的各方面内容制定相应的规范。有关方面在进行政府会计制度改革时，十分注重借鉴国际惯例的做法，比如采用权责发生制会计原则等。

2.其他非营利组织适用的会计法规和标准。目前，台湾对除政府部门以外的其他非营利组织还没有统一的会计标准，但不同的组织均制订有各自的会计制度，比如，“内政部”制定有《社会团体财务处理办法》、《工商团体财务处理办法》和《基金会简易会计程序》等，“教育部”制定有《私立学校会计制度之一致规定》等。最近，有关方面也在讨论要尽快制定非营利组织会计准则等。

三、台湾的内部控制制度

1.台湾证券暨期货管理委员会要求公开发行公司建立内部控制制度。台湾有关法律要求，对公开发行公司必须按照“财政部”证期会制定的《公开发行公司建立内部控制制度处理准则》有关要求制定本公司的内部控制制度。公开发行公司的内部控制制度主要组成要素包括控制环境、风险评估、控制作业、资讯与沟通、监督等。公开发行公司的内部控制制度应涵盖所有营运活动，如销货及收款循环、采购及付款循环、生产循环、工资循环、融资循环、固定资产循环、投资循环、研发循环等。除按业务各种交易循环进行控制作业外，还应包括对印鉴使用管理、票据领用管理、预算管理、财务管理、背书管理、负债承诺及或有事项管理、职务授权及代理人制度、资金贷与他人、财务及非财务资讯管理及对子公司的控制作业等。内部控制制度的检查程序包括内部稽核、自行检查及内部控制制度声明书、注册会计师专案审查、对子公司的监理等程序。

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