研发费用加计扣除税收政策解析

研发费用加计扣除税收政策解析

作者：武丹

来源：《商情》2020年第29期

【摘要】近年来，随着我国经济的持续稳定增长，税收制度也逐渐更新，优惠政策也越来越多，研发费用加计扣除是现阶段的一项税收优惠政策，能够促进企业的可持续发展。特别是对于一些中小型企业，能够增强企业的综合竞争力，促进其经济发展。本文重点对研发费用加计扣除税收政策进行梳理，深入解读该政策。

【关键词】研发费用;加计扣除;税收政策

经济的持续稳定增长带动了企业的发展，现阶段中小型企业数量越来越多，竞争力也越来越大，部分企业在发展过程中被淘汰。中小型企业要想在竞争中处于优势地位，就必须优化税收政策，根据现阶段企业发展情况创新税收政策，同时还能促进企业研发创新，促进企业可持续发展。

一、研发费用加计扣除税收政策梳理

创新是衡量企业综合竞争力的要素，能够决定企业的发展地位。为了鼓励企业创新，国家出台了一系列税收政策，如研发费用加计扣除税收，符合我国现阶段的国情，鼓励大众创新，该政策对于一些微小型企业有重要的推动作用，能够鼓励企业积极创新，增加研发方面的资金，能够从根本上提升企业的综合竞争力。目前来看，与研发费用加计扣除税收相关的文件有《企业所得税法》中的99号文、119号文，2015年国家税务局发布的97号公告、2017年国家税务局发布的40号公告等，其中规定最为详细的为119号文，其他文件或者公告可适当补充119号文中规定不详细的部分。119号文对企业研发活动、研发费用的适用范围、不同研发方式的扣除方式、优惠政策的适用行业、税收扣除比例等做出了明确规定，同时还要求企业做好核算与征收工作，要求自己自行判断是否符合优惠政策的享受要求，准备好相应的文件进行申报，等待相关部门核查，进一步简化了申报与审批流程，同时该文件有一定弹性，多数行业均适用。

二、研发费用加计扣除税收政策解读

目前来看，虽然《企业所得税法》中将研发费用加计扣除税收列为一项优惠税收政策，但内容还有很多不完善之处，还需要进一步规范。现阶段有关研发费用加计扣除税收规定最全面的政策为2015年发布的相关文件，即119号文，对该优惠政策做出了明确规定，本文重点解读该文件，同时参考其他文件，进一步完善该文件。

（一）对研发活动的认识

研发活动指的是企业的一些创新活动，如技术创新、产品创新等，鼓励企业参与一切创新活动，提高自己的综合竞争力，该文件对研发活动范围有清晰的界定，同时还反向列举了一系列属于研发活动的企业活动，使企业对研发活动有清楚的认识。

（二）研发费用的适用范围

119号文件中，对研发费用的范围做出了界定。从字面上来看，研发费用除了企业创新活动，如一些创新技术、产品生产等费用外，还增加了一些新的项目，如技能传输方面的支出，如外聘研发人员的劳务费，一些新产品的检验费用等，还增加了一些服务性的费用项目，如创新技术咨询费用、研发保险等，还增加了一些与研发相关的直接费用，如知识产权费用及差旅费等。为了增强企业对新文件的适应力，在整个条款中还为研发预留了空间。

（三）规范不同研发方式的扣除

研发形式有多种，其中最为常见的有委托研发，旧的税收政策在这方面的规定有很多不足之处，特别是费用支出方面，需要委托方必须获得受托方研发支出的明细情况，这就增大了计算难度，在实际計算过程中，支出明细是很难规范的，容易有遗漏，长期下去，容易降低企业创新力，也不利于税收制度的优化。但119号文件解决了这些问题，文件规定委托方可以按照受托方实际发生额的80%计算研发费用并加计扣除，从根本上降低了计算难度，企业也能积极投身到创新产业中，更好的享受优惠政策。119号文件相对之前的文件更具有可行性，在实践过程中，部分文件对119号文件不完善之处做出了补充，如119号文件中规定委托境外研发不得加计扣除，在64号文件中，将其列为加计扣除范围。

（四）会计核算与征收管理

企业发展过程中，核算是一项重要工作，能够准确计算企业的收益，有利于企业的生产管理。119号文件中要求企业在研发过程中要做好相应的核算工作，可开设辅助账，通过单独核算各项可以加计扣除的研发支出，减轻了旧政策中专账管理的难度，同时也提高了核算的准确性。辅助账相比传统的账目管理方式，灵活性更强，也减轻了核算人员的工作量。与此同时，119号文件还对能够享受优惠政策的企业做出了明确规定，这些企业必须定期适应查账征收，同时还要完善核算制度。此外，2018年相关部门发布的23号公告中规定，企业可自行判别是否符合优惠政策的享受要求，同时还要定期上报会计核算情况及不同阶段的研发状况，同时还要保留相关的文件，以便相关人员进行核查。这样能够减轻核查部门的负担，同时还能优化税收政策申报审核流程。

（五）优惠政策的适用行业

119号文件中对优惠政策的适用行业做出了明确规定，同时还列举了不符合加计扣除优惠政策的六个行业，增强了政策的弹性，使得多数企业都有机会享受优惠政策。

（六）税收扣除比例计算

有关税收扣除比例在《企业所得税法实施条例》的第九十五条中有明确规定，研发费用在常规扣除基础上，还可按照50%加计扣除。对于部分已经转化为无形资产的费用，可按其研发成本的150%摊销。

三、结束语

研发费用加计扣除税收政策的出台大大提高了企业的综合竞争力，鼓励企业创新，符合现阶段企业的发展需求，同时也为很多微小型企业的发展带来了发展机遇。

参考文献：

[1]李维安，李浩波，李慧聪.创新激励还是税盾？——高新技术企业税收优惠研究[J].科研管理，2016，37（11）：61-70.

[2]贾明琪，张宇璐.软件信息业研发投入、研发费用加计扣除与企业绩效实证研发[J].科技进步与对策，2017，34（18）：51-58.

作者简介：

武丹（1980-），女，汉族，本科，中级会计师，研究方向：合理避税，税收政策解读，研发费用加计扣除，国家级市级财政资金申报。