第三章3审计目标
第3章 审计目标及其实现过程
准确性
计价和 分摊 分类 截至 细节相符性 可实现价值 权利和 义务 权利和义务
表6-5 管理层认定和与应付票据列报和披露相关的审计目标
认定 一般审 计目标 与应付票据列报和披露相关的具体审计目标
发生及 发生及 报表附注中描述的应付票据确实存在且是被 权利与 权利与 审计单位单位的义务。 义务 义务 完整性 完整性 所有与应付票据有关的规定披露都已包括在 报表附注中。
第三章 审计目标及其实现过程
1
审计目标及其实现的基本要素
2
审计目标实现的基本过程
1.1 审计目标的定义
• 审计目标就是人们通过审计实践活动所期 望达到的目的、境地或标准。
• 作为经济问责系统构成部分的审计，其目 标是通过基于责任方认定业务和直接报告 业务，发挥经济问责信息保障作用，通过 这种信息保障作用的发挥，促进相关主体 实现其追求的目标。
日记账 销售日记账 现金收入日记帐 采购日记账
分类账、试算平衡表和财务报表
总账和明细记录
总账试算平衡表 现金支付日记帐 财务报表
工资服务和支出 分配与调整
工资日记账
普通日记帐
图6-3 从日记账到财务报表的业务流程
图6-5 各业务循环之间的关系
普通现金
资本取得与返还 循环 销售与收款 循环 采购与付款 循环 工资与人员 循环
图 6-1 确定审计目标的步骤
了解审计目标和审计责任
将财务报表分为几个循环 了解管理层关于财务报表的认定
理解交易、账户和披露层次的一般审计目标 理解交易、账户和披露层次的具体审计目标
一、管理层责任
• 采用合理的会计政策、保持适当的内部控 制、公允表达财务报表是管理层的责任。 • 管理层对财务报表中表达（认定）完整性 和公允性的责任，使得他们有权决定哪些 是必要的表达和披露。如果管理层坚持一 些审计师认为不可以接受的财务报表披露 ，则审计师可以发表否定意见或保留意见 ，或者是退出审计业务。
审计学第三章审计目标题库
1.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的 ( )责任。
() [单选题] *A.管理层和治理层(正确答案)B.管理C.建立健全内部控制D.会计报表的认定2.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解 ( )。
() [单选题] *A.审计重要性水平B. 函证回函情况C.存货盘点计划D.企业管理当局的品行(正确答案)3. 在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般涉及不到( )。
() [单选题] *A、组织结构B、经营风险C、控制风险(正确答案)D、以前年度接受审计的情况4. 甲公司将 2018 年度的主营业务收入列入到 2017 年度的会计报表，则其 2017 年度会计报表存在错误的认定是( )。
() [单选题] *A ．计价或分摊B．发生C ．截止(正确答案)D ．完整性5.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位出具 ( )，以明确被审计单位管理层和治理层的责任及其与注册会计师的关系。
() [单选题] *A.管理建议书B.真实的会计报表C.管理当局声明书(正确答案)D. 内部控制重大缺陷沟通函6.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( ) 。
() [单选题] *A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书(正确答案)7. 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的 ( )认定。
() [单选题] *A ．存在B ．完整性C ．计价和分摊(正确答案)D ．分类8.审计目标包括( )这两个层次。
() [单选题] *A.审计总目标和审计具体目标(正确答案)B.审计总目标和项目审计目标C.一般审计目标和项目审计目标D.一般审计目标和审计具体目标9.审计过程中，审计人员应围绕( )收集证据，对管理当局认定进行验证。
() [单选题] *A.审计总目标B.审计具体目标(正确答案)C.审计程序D.合法性10. 下列各项中， ( )可以实现注册会计师具体审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。
第三章审计目标、程序、方法
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
第三章3 审计目标
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的 是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层 监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的 编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督 责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义：
第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含 的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
《审计学》习题及答案 第三章 审计目标和审计计划
第三章审计目标和审计计划习题一、单项选择题1.下面哪个认定只与资产负债表的组成要素有关（）。
A.存在或发生B.权利和义务C.完整性D.表达与披露2.甲公司将2005年度的主营业务收入列入2004年度的会计报表，则其2004年度会计报表中存在的错误认定是（）。
A.总体合理性B.估计或分摊C.存在或发生D.完整性3.在下列针对各项目的审计程序中，（）最有助于注册会计师实现对该项目的总体合理性目标A.对年末存货实施全面的监盘B.对某笔重要的应收账款进行函证C.对全年短期借款利息支出进行详细计算D.对主营业务收入实施分析性复核4.在注册会计师对下列各项目分别提出的项目目标中，（）是完整性目标A.有价证券的市价是否予以列示B.长期投资是否超过净资产的50％C.购货的借贷双方是否在同期入帐D.实现的销售是否登记入帐5.审计计划通常由审计项目负责人在（）之前起草A.签订业务约定书B.外勤审计工作C.了解被审计单位D.接受客户委托6.审计计划应由（）编制A.主任会计师B.会计师事务所所长C.审计项目负责人D.会计师事务所业务负责人7.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的（）审核和批准A.部门经理B.所长C.审计项目负责人D.业务负责人8.下列哪项属于具体计划的审核内容（）A.审计小组成员的选派和分工是否恰当B.审计程序能否达到审计目标C.对重要性的确定是否恰当D.对审计风险的评估是否恰当二、多项选择题1.“估价或分摊”认定包括的内容有（）A.总值估价B.净值估价C.会计估计合理性D.披露恰当性E.计算精确性2.审计总目标的演进依次经历了下列哪几个阶段（）A.揭弊查错B.验证财务报表公允性与揭弊查错并重C.验证偿债能力D.验证财务报表公允性E.验证报表正确性3.审计上市公司会计报表的（）项目时注册会计师应侧重验证存在性目标。
A.存货B.短期借款C.应收账款D.现金E.应付账款4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（）。
审计学第三章
员 发现大额“赔款(péi kuǎn)支出”存在现金支付的现象。按一般
常规，支付 保险赔款(péi kuǎn)的方式绝大多数是通过银行转账，即使需用
现金支付 的赔款(péi kuǎn)也应是千元以下的小数目，为什么超过千元、
万元以上 的大额赔款(péi kuǎn)还用现金支付呢？面对审计提问，财务人
精品资料
审计证据(zhèngjù)类型
❖ 按来源(láiyuán)分类 ❖ 1 内部证据 ❖ 2 内－外证据 ❖ 3 外－内证据 ❖ 4 外部证据
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审计(shěn jì)证据类型
❖ 按表现形式分类 ❖ 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实物资产是否
确实存在的证据。 ❖ 案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时，一位审计师
精品资料
案例(àn lì)3
❖ 巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。 1972年，该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真 相，将250万美元的损失篡改尾150万美元的收益。其 中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的。执行 该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无 实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序而导 致审计失败。最后，该零售公司倒闭了，会计师事务 所也难咎其职，受到证券委员会的批评。下面是审计 人员执行函证程序过程(guòchéng)中的一些细节。请 你加以评价。
负责人的记录； (4)银行存款余额调节表与银行对账单。 要求：请分别说明，每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为
什么?
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❖ (1)购货发票比销售发票可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销 售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销售发票更可靠。
(新)审计练习 第三章 审计目标
第三章审计目标一、单项选择题1. 注册会计师已获取被审计单位将2012 年12 月赊销业务的营业收入计入了2013 年1 月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的（）认定存在重大错报。
A. 发生B. 准确性C. 截止D. 存在2. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。
A. 存在B. 完整性C. 权利与义务D. 计价与分摊3. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）认定。
A. 计价和分摊B. 权利与义务C. 存在D. 完整性4. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（）认定。
A. 存在B. 准确性C. 计价和分摊D. 完整性5. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。
A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场6. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A 公司的货款100 万元，通过函证A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。
A. 存在B. 完整性C. 准确性D. 计价和分摊7. 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最有可能证实的认定是（）。
A. 发生B. 完整性C. 截止D. 分类8. 为了适应产品的更新换代需要，×公司支付大额资金引进全新的生产线代替原有设备，对新老设备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关注（）的重大错报风险。
A. 应付账款的完整性 B. 固定资产的计价和分摊C. 营业成本的准确性D. 固定资产的存在9. 对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。
第三章管理层认定与审计目标
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第三章管理层认定与审计目标
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2020/12/8
第三章管理层认定与审计目标
第三章管理层认定与审 计目标
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2020/12/8
第三章管理层认定与审计目标
管理层的责任
v 管理层是指对企业经营活动的执行负有管理 责任的人员。
v 1.选择适用的会计准则和相关会计制度。 v 2.选择和运用恰当的会计政策。 v 3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 v 4.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内
v 公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大 方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
v
注意：审计意见旨在提高财务报表的可信赖程
度，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存
能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
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第三章管理层认定与审计目标
我国财务报表审计的总体目标
v 我国财务报表审计的总体目标是注册会 计师通过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见：财务报表是否按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制；财 务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。注 册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可 信赖程度。
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第三章管理层认定与审计目标
v 3.与列报相关的认定类别
v （1）发生及权利和义务。列报的交易、事项 和其他情况已发生，且与本单位有关。
v （2）完整性。所有应当包括在财务报表中的 列报均已包括。
v （3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地 列报，且表述清楚。
第03章审计目标与审计过程
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
第三章 管理层认定与审计目标
• 治理层的责任： • 监督财务报告的编制和披露过程。
• 注意：以上仅指对财务报表的责任，并非管理层和治理 层的全部责任。
项目一 认知审计
（三）注册会计师的责任
审计学原理与实务
•
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务
报表发表审计意见是注册会计师的责任。
• 鉴证作用，提高报表的可信赖程度。
项目一 认知审计
审计学原理与实务
三、财务报表审计总体目标
• 在执行财务报表审计时，注册会计师总体审计目标： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务 报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 发表审计意见。 （2）按照审计准则的规定，根据审计财务报表出具审 计报告，并与管理层和治理层沟通。
• 明确的认定：
• 1.记录的短期借款是真实存在的； • 2.记录的短期借款的期末余额是1 000 000元。
• 隐含的认定 ：
• 1.所有应列报的短期借款都包括在财务报表中； • 2.记录的短期借款的义务全部由本公司所负担； •
项目一 认知审计
分析
• 财务报表中显示：营业成本
审计学原理与实务
600 000
财务报表审计总体目标
项目一 认知审计
一、 财务报表审计目标
审计学原理与实务
审计目标：是指在一定历史环境下，人们通过实 践活动所期望达到的目的或最终结果。包括审计 总目标和审计具体目标。
• 审计总体目标——财务报表审计目标
• 具体审计目标——是对管理层认定的再认定
• 审计目标由差错防弊到服务于市场经济、维护 社会公众利益，经历了一个很长的演变过程。
项目一 认知审计
审计学03审计目标与审计范围
第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书 是确定会计师事务所和委托人双方应负责任约重 要证据。
精选ppt
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二、签署审计业务约定书之前应做的工作
（一）明确审计业务的性质和范围
（二）初步了解被审计单位的基本情况
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• 表3—1 公司管理当局认定与具体审计目标
精选ppt
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精选ppt
1计工作从开始到结束的
整个过程。不论国家审计、内部审计，还 是注册会计师审计，一般都包括三个主要 的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审 计完成阶段。而注册会计师审计与国家审 计、内部审计不同，它是一种委托审计， 即只有在得到被审计单位委托的情况下， 才能实施审计。因此，在注册会计师审计 程序中还应包括一个接受委托阶段。
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一、接受委托阶段 （一）明确审计业务的性质和范围 （二）初步了解被审计单位的基本情况 （三）评价会计师事务所的胜任能力 （四）商定审计收费 （五）明确被审计单位应当协助的工作 （六）签订审计业务约定书
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二、审计计划阶段
（一）进一步了解被审计单位经营及所属行业的基 本情况。
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4
三、审计具体目标及其确定
（一）被审计单位管理当局对会计报表的认 定
所谓认定，是指被审计单位管理当局对其 会计报表所做的断言或声明。审计目标与 管理当局的认定密切相关，注册会计师的 基本职责就在于确定被审计单位管理当局 对其会计报表的认定是否有理由。管理当 局在会计报表上的认定有些是明示性的， 有些则是暗示性的。
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第三章 审计目标与过程
认定
会计报表
审计目标
第一节 审计目标
(二)一般审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认 定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完 整性认定推导而来的。 准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是 由准确性认定推导而来的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间， 该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标 是由分类认定推导而来的。
审计一般目标内容：九项
管理当局认定 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）估价或分摊
异常 （1）总体合理性 （2）真实性 防高估 （3）完整性 防低估
（4）所有权 计价准确 （5）估价 恰当期间 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类
恰当账户 说明完整
（5）表达与披露
（9）披露
第三章 审计目标与审计过程
[本章学习目的]
• • • • • • • 1．了解审计目标的含义及其演变。 2．掌握财务审计的总目标。 3．掌握管理当局的认定。 4．掌握财务审计的具体目标。 5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6．掌握初步业务活动的目的和内容。 7．掌握总体审计策略的内容。
• 8．掌握具体计划的内容。
• 2.审计程序是审计机构和审计人员为达到审 计目标所采取的所有工作步骤的总和。 • 3.词典： • [procedure]∶处理业务的既定方法 • [order;sequence of events]∶事情办 理的先后次序
• 4.包括：检查、观察、询问、函证、重新计 算、重新执行和分析程序。 • ★审计范围受限 • 限制－未能实施应当实施的程序－未获 取充分、适当的证据 • ★确定审计范围的依据 • 1.审计准则 • 2.职业判断
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第一节
第二节 第三节
财务报表审计总体目标与 审计工作前提
认定与具体审计目标 审计过程与审计目标的实现
学习目的与要求
通过本节内容学习，要求学生在 理解认定的概念及其与审计目标的关 系的基础上，掌握注册会计师审计的 总体目标和具体目标。
本节重点 本节难点
Hale Waihona Puke 审计总体目标 审计具体目标
CPA的认定
（六）财务报表审计的局限性
1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形 成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因 此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被 审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作 出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生 存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用 者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状 况、经营成果和现金流量的影响。
（四）评价财务报表公允性的内容
1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被 审计单位及其环境的了解一致；
2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；
3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
（二）执行审计工作前提
1.基本观点
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务 报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行 审计工作的基础。
2.执行审计工作前提（重点掌握）
执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按 照审计准则的规定执管理层和治理层认可并理解其应当 承担下列责任行审计工作的基础，包括：
2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经 营管理责任负有监督责任的人员或组织。
3.管理层对财务报表的责任（掌握观点）
根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督 下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负 有直接责任。
4.治理层对财务报表的责任（掌握观点）
现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的 过程实施有效的监督。
【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计 甲公司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目 标的导向作用的判断事项中，不恰当的是（ ）。
A.审计目标界定了注册会计师的责任范围
B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的 性质、时间安排和范围
C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见 ，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是 否存在违反法规行为提供鉴证
思考？什么是不合法、不公允？？
错报
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或 披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技 能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并 使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报 表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
CPA的认定
具体审计目标
第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提
一、财务报表审计总体目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、审计的固有限制
一、财务报表审计总体目标 （一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容 （四）评价财务报表公允性的内容 （五）财务报表审计的作用 （六）财务报表审计的局限性 （七）审计目标的导向作用
（七）审计目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标 的理解中，恰当的有（ ）。
（一）审计目标
审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次
（二）财务报表审计总体目标
注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面：
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审 计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审 计报告，并与管理层和治理层沟通。
（三）评价财务报表合法性的内容
1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报 告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；
2.管理层作出的会计估计是否合理；
3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性 、可比性和可理解性；
D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见
【答案】C【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务 报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合 理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲 公司是否存在违反法规行为提供鉴证。
二、审计工作的前提
（一）管理层、治理层对财务报表的责任
1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管 理责任的人员。
A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重 大错报
B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制
C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的 类型、内部控制重大缺陷等
D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告
【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体 目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是 否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出 具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计 总体目标内容。