复式记账的应用

2008年1月份“固定资产折旧 计算表” 上列示本月计提生产车间使用的厂房、机器 设备等固定资产折旧额为3 500元；企业管理部门本 月应计提折旧费1500元。
借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 3 500 1 500 5 000
【例5－25】企业开出转账支票26 400元，支付生产车间租入的 机器设备租赁费，租期二年。 借：长期待摊费用 贷：银行存款 26 400 26 400
第七章
复式记账的应用
【学习目标】 了解企业基本业务的内容； 掌握资金筹集的核算； 掌握采购、生产和销售过程核算及其成本计算； 掌握财务成果的核算； 掌握资金退出企业的核算。
任务1 筹集资金业务核算
一、投入资本的核算 1．资本金制度 投资人投入的所认缴的资本金称为 投入资本（或实收资本）。投资人投入 的超过其所认缴的资本金的数额，不能 计入实收资本，而只能作为资本溢价计 入资本公积。
三．账户设置 1．“材料采购”账户 2．“原材料”账户 3．“应付账款”账户 4．“应付票据”账户 5．“预付账款”账户 6．“应交税金——应交增值税”账户
四、 供应过程业务账务处理
材料采购业务的会计处理，主要涉 及材料的验收入库和货款的支付两个方 面。材料到达后，由仓库办理验收入库 手续，填写“收料单”；会计部门根据 采购部门提供的、由供应单位开出的发 票账单等办理货款的支付；并根据材料 仓库转来的“收料单”和相应的付款凭 证登记入账。
1月19日，企业采购员王某出差预借差旅费1 000元，以现金支付。 借：其他应收款——王某 贷：库存现金 1 000
1 000
【例5－14】1月20日，企业从乙公司购入C材料10吨，每吨1 000 元，增值税税额为1 700元，运费1 000元，材料已经运回，款项 尚未支付。 借：原材料——C材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——乙公司 11 000 1 700 12 700
任务2 供应过程的核算
一、供应过程的经济业务内容 1．供应过程核算的主要内容 供应过程核算的主要内容包括：购进材 料，与供应单位结算货款；因材料采购而发 生的增值税进项税额的核算；采购费用的发 生；分摊多种材料的共同费用，计算材料采 购成本；结转入库材料采购成本等。
二、材料采购成本计算
企业购进材料的采购成本包括： （1）买价，指进货发票所开列的货款金额。 （2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。 （3）运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所 签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 （4）入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需 要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的 工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚、残料 的价值。 （5）购入材料负担的税金（不包括可抵扣的增值税）和 其他费用等。
4．“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户是用来核算企业 经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建 设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。 该账户属于损益类账户。企业按规定计 算确定与经营活动相关的税费时，借记本账户； 期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时， 贷记本账户；结转后本账户应无余额。
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1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3 600元，以银 行存款支付。A、B两种材料已验收入库。 每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+ B材料重量） =3600/（10+20）= 120（元/吨） A材料应分摊采购费用= 120×10=1 200（元） B材料应分摊采购费用= 120×20=2 400（元） A材料的实际成本=20 000+1 200=21 200（元） B材料的实际成本=24 000+2 400=26 400（元） 编制会计分录如下： 借：原材料——A材料 21 200 ——B材料 26 400 贷：在途物资——A材料 20 000 ——B材料 24 000 银行存款 3 600
按本月职工工资的14%提取职工福利费。 借：生产成本——甲产品 16 800 ——乙产品 8 400 制造费用 1 400 管理费用 4 200 贷：应付职工薪酬——职工福利 30 800
2008年1月30日开出现金支票从银行提取现 金220 000元发放工资。 1．从银行提取现金备发工资时： 借：库存现金 220 000 贷：银行存款 220 000 2．发放本月工资时： 借：应付职工薪酬——工资 220 000 贷：库存现金 220 000
1月26日，企业以银行存款30 000预付给丁公司，用于购买材料。 借：预付账款——丁公司 贷：银行存款 30 000 30 000
【例5－18】1月28日采购员王某出差回来报销差旅费900元，退回 现金100元。 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款——王某 900 100
1 000
任务3 生产过程业务核算
2．“制造费用”账户 “制造费用”账户用来归集和分配企业为生产产 品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间 的管理人员工资及福利费、机器设备及车间厂房等固 定资产的折旧费和修理费、车间办公费、机器物料消 耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失以及 其他不能直接计入产品生产成本的生产费用。 该账户属于成本类账户，其借方记录企业为生产 产品和提供劳务而发生的各种间接费用；贷方记录分 配转出应由各种产品负担的制造费用。该账户期末一 般没有余额。“制造费用”账户应按车间、部门和费 用项目设置明细账，进行明细分类核算。
二、材料采购业务的核算
材料的买价加上各种采购费用即为材料 的采购成本。 对于企业供应部门或材料仓库所发生 的经常性费用、采购员的差旅费，以及市 内运杂费等，则不计入材料采购成本，而 作为管理费用列支。
（一）材料采购业务核算举例
【例5－11】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税 已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下： A材料 10吨 单价2 000元 合计20 000元 增值税20 000×17%=3 400（元） B材料 20吨 单价1 200元 合计24 000元 增值税24 000×17%=4 080（元） 合 计 44 000元 增值税合计 7 480元 借：在途物资——A材料 ——B材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 20 000 24 000 7 480
【例5－15】1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库， 单价800元，增值税税额为1360元，运杂费1 000元。企 业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。 借：原材料——D材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据——商业承兑汇票 9 000 1 360 10 360
【例5－16】1月25日，企业以银行存款支付1月20日从乙公 司购入C材料的全部款项12700元。 借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 12 700 12 700
三、生产过程主要经济业务的核算 2008年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资 220 000元。其中：生产甲产品的工人工资120 000 元，生产乙产品工人工资60 000元，车间管理人员工 资10 000元，厂部行政管理人员30 000元。 借：生产成本——甲产品 120 000 ——乙产品 60 000 制造费用 10 000 管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬——工资 220 000
二、销售过程主要账户的设置
1．“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户是用来核算企业主营 业务所取得收入的账户。主营业务收入是指企业 销售商品或提供劳务等销售业务活动所取得的收 入。 该账户属于损益类账户，贷方记录企业销售 商品或提供劳务取得的主营业务收入额；借方记 录企业发生的销售退回和期末结转到“本年利润” 账户的营业收入额；该账户期末结转后没有余额。
3．“实收资本”账户 “实收资本”账户是用来核算投资者投 入企业资本的增减变化情况及其结果的账户。 该账户属于所有者权益类账户，其贷方 登记投资者投入企业的资本，借方登记经批准 减少的注册资本，该账户的期末余额在贷方， 表示期末企业资本的实有数额。本账户一般按 投资人设置明细账，进行明细分类核算。
一、 制造成本及其计算
产品生产成本的计算，是指将企业 在生产过程中发生的生产费用，按照一 定的成本计算对象进行归集和分配，以 确定各成本计算对象的总成本和单位成 本。
二、生产过程主要账户的设置
1．“生产成本”账户
“生产成本”账户是用来核算企业在产品生产过 程中所发生的各种费用，包括直接材料、直接人工等 直接费用，以及由“制造费用”账户归集分配后转入 的间接费用，并据以确定产品实际成本的账户。 该账户属于成本类账户，其借方记录企业在产品 生产过程中发生的生产费用；贷方记录完工产品的实 际生产成本；月末借方余额，表示企业尚未完工的在 产品的实际成本。“生产成本”账户应按产品的种类， 分别设置明细分类账，进行明细分类核算。
2．账户设置 为了核算和监督投资人的投资，应 设置两个主要账户：“实收资本”账户 和“资本公积”账户。
二、借入资金的核算 1．借款的分类 企业的借款按偿还时间的长短分为短期 借款和长期借款。
2．账户设置 为了核算和监督企业的借款业务， 应设置如下主要账户：“短期借款”、 “长期借款”及“财务费用”账户。
摊销应由本月负担的生产车间租赁费1 100元。
借：制造费用 贷：长期待摊费用 1 100
1 100
星海工厂2008年1月31日以现金支付生产车间办公费 800元。 借：制造费用 贷：库存现金 800
800
任务4 销售过程业务核算
一、 销售过程经济业务内容 在销售过程中，企业一方面将所生 产的产品销售出去，取得销售收入，实 现商品资金向货币资金的转化；另一方 面，只有通过销售才能使生产经营过程 中所发生的成本、费用得以补偿，企业 的利润才能够实现。
3．“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬” 账户属于负债类账户， 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种 薪酬。本账户可按“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经 费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、 “辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 该账户贷方登记实际发生计入成本、费用 的应付职工的工资、福利费、工会经费等；借 方登记实际已支付的职工的工资、福利费、工 会经费等；本账户期末贷方余额，反映企业应 付未付的职工薪酬。
5．“其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户用来核算企业确 认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现 的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、 出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 该账户属于损益类账户。企业确认实现 其他业务收入时，贷记本账户；期末，将本账 户余额转入“本年利润”账户时，借记本账户； 结转后本账户应无余额。
2．“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户是用来核算 企业主营业务活动成本即销售商品或提 供劳务而发生的实际成本的账户。 该账户属于损益类账户，借方记录 企业发生的已销商品或劳务的实际成本； 贷方记录企业发生销售退回和期末结转 到“本年利润”账户的成本；该账户期 末结转后没有余额。
3．“销售费用”账户 “销售费用”账户用来核算企业销售商品 和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用， 包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品 维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装 卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机 构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 该账户属于损益类账户。企业在销售商 品过程中发生各种经营费用时，借记本账户； 期末，将本账户余额转入“本年利润”账户， 结转后本账户无余额。
4．“累计折旧”账户 企业的固定资产由于使用而发生磨损， 其磨损的价值通过累计折旧的方式转移到产品 的生产成本或期间费用中。“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的调整账户，专门核算固 定资产在使用过程中因磨损而减少的价值。 该账户的贷方记录固定资产折旧的累计增 加数；借方记录固定资产减少时应冲销的累计 折旧数；月末贷方余额表示企业现有的固定资 产已计提的折旧数。