虚开增值税专用发票处罚条例

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关于关于虚开增值税专用发票认定的疑难问

虚开增值税专用发票罪认定中的几个疑难问题摘要：虚开增值税专用发票犯罪近年来的发案率比较高，由于是新罪名，司法实践中掌握的标准不一，在多方面存在比较大的争议。

本文力图廓清一些似是而非的观点，对《刑法》第二百零五条第二款的理解适用、虚开数额、虚开增值税专用发票罪与其他相关罪名的竞合以及本罪中单位犯罪与自然人犯罪的界定等方面的问题进行了理解性的阐述，提出了自己的看法。

关键词：虚开增值税专用发票罪，加重条款，数额，竞合，单位虚开增值税专用发票罪源于1995年颁布的全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，之后作为新罪名被吸纳入1997年刑法典。

由于是新罪名，且无相关新的司法解释（最高人民法院曾在1996年作出《关于适用的若干问题的解释》），实践中认定本罪存有一些疑难问题，一直未能得到有效解决，本文拟论述之，以求教同仁。

一、多人分别实施虚开与骗税行为如何适用《刑法》第二百零五条第二款虚开增值税专用发票罪是一种严重危害我国税收征管秩序的犯罪，《刑法》第二百零五条第二款为之特别规定了较重的法定刑：有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

该款是第二百零五条的加重条款，应谨慎适用，严格界定该款的适用对象。

实践中的争议比较集中地反映在如何认定“骗取国家税款”的行为主体以及由此引伸出的共同犯罪问题上。

观点一认为，第二款中“有前款行为”的主语是指第一款中的虚开增值税专用发票或虚开用于骗取国家出口退税款、抵扣税款的其他发票的行为人：“骗取国家税款”的主语不同，前一个主语系特指，后一个主语系泛指，即不论何人去骗税，只要发生了虚开的发票实际上已被税务机关抵扣的后果，其他条件也符合本款规定，即可适用本款。

观点二认为，第二款的意思应当指犯罪主体必须虚开行为与骗税行为同时具备，即“既开且骗”。

观点三认为，根据1996年最高人民法院《关于适用的若干问题的解释》第一条第六、七款的规定，如果是构成共同犯罪的虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子就应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任，如果不构成共犯，则罪责自负、分别追究-虚开增值税专用发票的行为构成虚开增值税专用发票罪，适用《刑法》第二百零五条第一款，骗取国家税款的行为不构成虚开增值税专用发票罪，视其具体情况，分别构成偷税罪、骗取国家出口退税罪、诈骗罪等。

虚开增值税专用发票犯罪特点

虚开增值税专用发票犯罪特点一、虚开增值税专用发票的定义及其犯罪特点二、虚开增值税专用发票的成因及其影响三、虚开增值税专用发票犯罪的识别手段及防范措施四、虚开增值税专用发票犯罪的处罚及其效果评估五、虚开增值税专用发票犯罪的案例分析及其警示意义一、虚开增值税专用发票的定义及其犯罪特点虚开增值税专用发票是指未实际发生交易而虚假开具增值税专用发票的行为，是一种严重的税务犯罪。

该行为具有以下特点：1.财务造假。

虚开增值税专用发票的主要目的是为了虚增企业的进项，达到减少企业所得税的目的，同时也可以降低企业的增值税负担，改善企业的经济情况。

2.性质恶劣。

虚开增值税专用发票是一种严重的经济犯罪行为，其破坏了正常的税收秩序，对国家和社会的财政利益造成了巨大的损失。

3.逐利性强。

虚开增值税专用发票是为了获得不当利益而实施的违法行为，通常是企业为了获得更高的利润而采取的手段。

4.隐蔽性高。

虚开增值税专用发票是一种非常隐蔽的经济犯罪行为，大多数情况下，由于涉及到企业内部人员之间的勾结，很难被外部人员发现。

5.危害性极大。

虚开增值税专用发票不仅会损害企业和国家的财政利益，还会对正常的市场经济秩序和社会稳定造成极大的危害，甚至会导致金融风险的产生。

二、虚开增值税专用发票的成因及其影响虚开增值税专用发票的成因主要有以下几方面：1.企业利益诉求。

企业为了追求更高的经济效益，采取虚增销售、虚高进项、虚开专票等手段，在获得更多利益的同时，滥用税收政策，严重影响了财政秩序。

2.税收管理不到位。

税务系统在监管和管理的过程中，存在因人员不足、主体监管不严、技术装备不足等原因，导致税收管理的漏洞，容易被企业恶意利用。

3.缺乏法律意识。

一些企业主和财务人员对税收管理和税收法律意识不强，往往忽略法律的约束和规定，从而容易陷入虚开专票的误区。

虚开增值税专用发票的影响主要表现在以下几个方面：1.严重破坏税收秩序，影响国家财政收入。

2.扰乱市场经济秩序，造成假冒伪劣产品泛滥，破坏市场竞争规则。

虚开增值税发票的定义

到底怎样算虚开发票？2017-05-12建筑业财税快递什么是虚开发票？很多人想当然的以为，虚开虚开，自然是开具“虚假”、“不真实”的发票才叫虚开发票。

这种想法不能说完全错误，但虚开的定义要比想象的大的多。

根据《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令[2010]第587号）第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

上述条款明确规定了，3种情况为虚开发票，那么这3种情况又如何理解呢？听小编一一道来。

01为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

什么是与实际经营情况不符？举几个简单的例子：没有真实交易发生，却开具发票，这是虚开；卖的是苹果，发票开的是桔子，这是虚开；卖了3个苹果，发票开的是2个苹果，这是虚开；卖的苹果5块钱一斤，发票开的是7块钱一斤，这是虚开；东西卖给了甲，发票却开给了乙，这是虚开；甲卖东西给乙，发票却是丙开给乙的，这是虚开等等。

总结一下，发票上的销货方、购货方、商品名称、数量、单价、金额必须与实际经营业务一致，有一样不一致，即为虚开。

让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

这个比较容易理解，即不仅对外开具与实际经营业务情况不符的属于虚开发票，让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票也属于虚开发票的行为。

举个例子，A 公司为逃避税款缴纳，A公司法定代表人让好友任法定代表人的B公司在没有实际交易的情况下为A公司开具发票。

在这里，A公司和B公司均属于虚开发票的行为。

需要提醒的是，很多经营者或财务人员想当然的认为对外开具与实际经营业务情况不符的发票才属于虚开发票的行为，却不知道让他人为自己开具也属于虚开发票的行为。

03介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

虚开增值税的立案标准是怎样的

虚开增值税的⽴案标准是怎样的
依据我国税法的规定，销售商品或者提供服务的时候，要向消费者开具发票，消费者也可以主动向经营者索取发票，从⽽保护⾃⼰的合法利益，那么虚开增值税的⽴案有哪些标准?下⾯由店铺律师为读者进⾏相关知识的解答。

虚开增值税的⽴案标准是怎样的
依据我国相关法律的规定，虚开增值税专⽤发票罪的追诉标准是虚开税款数额1万元以上或者骗取国家税款数额5000元以上。

相关法律规定
《最⾼⼈民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件⽴案追诉标准的规定(⼆)》
第六⼗⼀条 [虚开增值税专⽤发票、⽤于骗取出⼝退税、抵扣税款发票案(刑法第⼆百零五条)]虚开增值税专⽤发票或者虚开⽤于骗取出⼝退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在⼀万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予⽴案追诉。

第六⼗⼆条 [伪造、出售伪造的增值税专⽤发票案(刑法第⼆百零六条)]伪造或者出售伪造的增值税专⽤发票⼆⼗五份以上或者票⾯额累计在⼗万元以上的，应予⽴案追诉。

第六⼗三条 [⾮法出售增值税专⽤发票案(刑法第⼆百零七条)]⾮法出售增值税专⽤发票⼆⼗五份以上或者票⾯额累计在⼗万元以上的，应予⽴案追诉。

以上知识就是⼩编对相关法律问题进⾏的解答，依据我国相关法律的规定，虚开增值税专⽤发票罪的追诉标准是虚开税款数额1万元以上或者骗取国家税款数额5000元以上。

读者如果需要法律⽅⾯的帮助，欢迎到店铺进⾏法律咨询。

虚假发票入账法律后果(3篇)

第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业财务管理日益复杂，虚假发票入账现象也随之增多。

虚假发票入账是指企业为达到逃避税收、虚增成本、虚报利润等目的，使用虚假发票进行财务核算的行为。

本文将从虚假发票入账的定义、法律后果等方面进行阐述，旨在提高企业财务人员对虚假发票入账的认识，增强法律意识。

二、虚假发票入账的定义虚假发票入账是指企业为达到逃避税收、虚增成本、虚报利润等目的，使用虚假发票进行财务核算的行为。

虚假发票主要包括以下几种类型：1. 空白发票：指未填写任何内容，仅具有发票外观的空白票据。

2. 虚假发票：指在真实发票的基础上，通过修改、伪造等方式，篡改发票内容，以达到非法目的。

3. 假冒发票：指冒用他人名义或单位名称，开具的虚假发票。

4. 假设性发票：指企业为虚增成本、虚报利润等目的，自行开具的虚假发票。

三、虚假发票入账的法律后果1. 税务处罚根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，企业使用虚假发票入账，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

2. 刑事责任虚假发票入账情节严重，涉嫌犯罪的，将依法追究刑事责任。

根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，使用虚假发票骗取国家税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金。

3. 行政处罚根据《中华人民共和国行政处罚法》的规定，企业使用虚假发票入账，由工商行政管理部门责令改正，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得的，处五万元以上五十万元以下的罚款。

4. 民事责任虚假发票入账导致他人损失的，企业应承担相应的民事责任。

如因虚假发票入账导致他人合同纠纷、损害赔偿等，企业需承担相应的法律责任。

5. 企业信誉受损虚假发票入账行为一旦被查处，将严重影响企业的信誉和形象，给企业带来不良的社会影响。

案例分析之虚开增值税专用发票如何定罪

（一）本案的单位犯罪问题正确区分一个行为属于单位行为还是自然人行为，是认定单位犯罪或自然人犯罪的关键。①如果本案中 A 公司构成了单位犯罪，那么按照我国《刑法》第 205 条的规定应当对单位判处罚金，并对作为其直接负责的主管人员和其他直接责任人员的黄某乙和黄某甲进行相应处罚；如果 A 公司不构成单位犯罪，那么就应当单独对黄某乙和黄某甲以虚开增值税专用发票罪进行处罚， A 公司不须被判处罚金。从本案中的具体事实来看，首先，被告人公司法定代表人黄某乙是经过作为公司实际负责人黄某甲的同意，并共同商议让他人为 A 公司虚开增值税专用发票以抵扣销项从而骗取国家税款，表明虚开增值税专用发票是 A 公司单位领导集体商议由负责人决定所作出的公司决定。其次，被告人黄某甲、黄某乙要求徐某某和邓某某以 A 公司的名义与糖厂签订合同，而且由徐某某和邓某某支付给 A 公司的货物款项也是通过 A 公司在银行开设的基本账户上汇付相应卖方的，糖厂也是将增值税专用发票开给了 A 公司。最后，被告人黄某甲、黄某乙在用其虚开的增值税专用发票抵扣销项后所骗取到的税款最终仍然返还到了 A 公司的银行账户，整个虚开增值税专用发票的过程都被反映到了公司银行账目之上，被告人黄某甲、黄某乙没有也无法将其虚开增值税专用发票所骗取的税款私自瓜分据为己有，而是为了单位整体的利益，收益归单位所有。因此，笔者认为 A 公司构成虚开增值税专用发票罪的单位犯罪，被告人黄某甲、黄某乙的行为属于单位行为。（二）关于本案的定罪问题本案各被告人实施的违法犯罪行为主要涉及了虚开增值税专用发票罪和逃税罪的认定。虚开增值税专用发票罪是指违反国家税收征管法规，为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。②我国《刑法》中“用于骗取出口退税、抵扣税款的”的规定表明，虚开增值税专用发票罪要求行为人虚开增值税专用发票的目的是为了是骗取税款或者牟利。我国《刑法》第 201 条规定了逃税罪这一罪名，所谓逃税罪就是指具有纳税资格的自然人或者公司法人在纳税时虚假申报或者不申报，以逃避缴纳税款的行为。③ 就本案而言，A 公司具备一般纳税人的资格，而且被告人黄某甲和黄某乙分别作为 A 公司的董事长和法定代表人，他们在明知虚开增值税专用发票会侵害国家税收征管秩序，给国家税款造成损失的情况下，仍然共同协议让他人为 A 公司虚开增值税专用发票，并且计划将虚开得来的增值税专用发票用来抵扣 A 公司因销售药品产生的销项，从而骗取国家税款。由于被告人黄某甲和黄某乙的行为属于 A 公司的单位行为，因此，被告人黄某甲和黄某乙个人不构成虚开增值税专用发票罪，而是 A 公司构成虚开增值税专用发票罪，由作为单位直接责任人员的被告人黄某甲和黄某乙承担相应刑事责任。同时，A 公司的这一行为还构成了逃税罪，与虚开增值税专用发票罪构成法条竞合，属于一个行为同时触犯数个法条的法条竞合。由于刑法第 201 条是关于偷逃税款的一般规定，而刑法第 205 条是对虚开增值税专用发票的特别规定，此时，根据特别法优于普通法的原则，对 A 公司应以第 205 条规定的虚开增值税专用发票罪论处。④ （三）本案中的共犯关系问题在本案中，被告人徐某某和邓某某在被告人黄某甲和黄某乙虚开增值税专用发票的过程中所实施的行为还涉及 A 公司的共犯问题。结合本案中的具体事实来看，被告人徐某某和邓某某与被告人黄某甲和黄某乙是一种合作共赢的（下转第 198 页）

010国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知(国税发[2000]187号 2000年11月16

国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税
专用发票处理问题的通知
（国税发[2000]187号2000年11月16日）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。

经研究，现明确如下：
购货方与销货方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销货方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗税论处。

但应按照有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销货方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售地所在税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务
机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）和《国家税务总局“关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知”的补充通知》（国税发[2000]182号）的规定处理。

本通知自发文之日起执行。

恶意取得虚开发票的定性和处理

恶意取得虚开发票如何定性，在税收征管和司法实践中都存在较大的分歧。

该分歧起源于相关财税政策法律文件对“虚开”概念的语义表述。

《发票管理办法》第二十二条关于虚开的定义：“……任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

”将虚开分为三类：为他人、为自己开具；让他人为自己开具；介绍他人开具。

《刑法》第二百零五条规定：“……虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

”将同样的内容重分为四类：为他人虚开；为自己虚开；让他人为自己虚开；介绍他人虚开。

恶意取得虚开发票，属于“让他人为自己开具”的范畴。

而其定性的分歧正是源于各方对“让他人为自己开具”中“让”的不同理解。

从语义解释的角度看，至少可以有两种解释，一是积极、主动地要求他人为自己虚开（直接故意）；二是在明知的主观状态下，任凭他人为自己虚开（间接故意）。

一般而言，直接故意的情形必然属于“让他人为自己开具”，按以上规定定性为虚开应无争议；间接故意的情形是否属于“让他人为自己开具”则存在弹性的语义空间。

而实践中的操作处理远比这样的二分法更为“丰富”。

笔者作过调查，关于恶意取得虚开如何定性处理的不同观点，可以分为以下几种：一、直接故意、间接故意都是虚开；二、直接故意、间接故意都是偷税；三、直接故意是虚开，间接故意是偷税；四、直接故意、间接故意都既是虚开，又是偷税，按偷税处罚，按虚开移送；五、直接故意是虚开。

间接故意中，销售方联系第三方向购货方提供虚开发票的是偷税，除此之外，第三方主动上门提供虚开发票和购货方自己联系第三方开票的是虚开；你认同哪一种？下面，我们用案例的形式来展示各种观点和理由。

一、间接故意取得虚开专用发票定性偷税2004年8月，税务局对某有限责任公司（一般纳税人）纳税情况进行检查时发现：该企业2003年8月至2004年1月间向个体工商户王某购买布料，王某向其提供外省4家公司开具的以“柴油”为品名的增值税专用发票10份，金额合计811965.79元，税额合计138034.21元，价税合计950000元。

违背发票管理有哪些处罚呢？

大家都知道，当我们消费后，我们是要领取发票来维护国家利益。

在会计学习中。

老师也常常教导我们这个问题。

那么违反发票法规的话将会有什么样的处罚呢？我们一起来总结一下。

（1）有违反发票管理规范行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，并处1万元以下的罚款，有上列两种或两种以上行为的，可以分别处罚。

（2）非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票的，由税务机关收缴发票，没收非法所得，并处1万元以下的罚款。

（3）私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处1万元以上5万元以下的罚款。

构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。

（4）违反发票管理法规，导致纳税人、扣缴义务人以及其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

（5）单位或者个人有下列行为之一的，应当承担刑事责任：①虚开增值税专用发票的。

②伪造或出售伪造的增值税专用发票的。

③非法出售增值税专用发票的。

④非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的。

⑤虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的。

⑥伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，以及以盈利为目的，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的上述规定以外的其他发票的，以及以盈利为目的，非法出售上述规定以外的其他发票的。

⑦非法出售可以骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，以及以盈利为目的，非法出售上述规定以外的其他发票的。

⑧盗窃增值税专用发票或者其他发票的。

我想大家都知道发票的严格性与重要性了吧。

在很多会计培训学校都有真实的发票进行学习和管理。

希望能对大家有帮助。

虚开增值税专用发票

2、不仅服务商标，集体商标、证明商标也属于商标专用权的保护范围。
司法机关在适用本条规定处罚时，可以适用 “告诉才处理”的原则。但是，严重危害社会秩序和国家利益的案件，仍应由人民检察院提起公诉。
侵犯著作权罪（侵犯知识产权罪）
第二百一十七条侵犯著作权罪的概念和构成要件认定侵犯著作权罪应当注意的问题侵犯著作权罪的刑事责任
1、划清合同诈骗罪与合同纠纷的界限。区分的关键在于行为人主观上是否具有非法占有对方当事人财物的目的，客观上是否利用经济合同实施骗取对方当事人数额较大的财物的行为。 2、划清合同诈骗罪与合同诈欺行为的界限。二者的区别在于主观目的不同。 3、划清合同诈骗罪与夸大履约能力骗签合同行为的界限。 4、划清合同诈骗罪与“借鸡生蛋”的界限。
假冒注册商标罪（侵犯知识产权罪）
第二百一十三条概念与构成要件认定假冒注册商标罪应当注意的问题假冒注册商标罪的刑事责任
假冒注册商标罪，是指违反商标管理法规，未经注册商标所有人许可，在同一种商品上使用与其注册商标相同的商标，情节严重的行为。构成要件：
1、本罪侵犯的客体是他人的注册商标专用权和国家的商标管理制度。犯罪对象是注册商标。
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（危害税收征管罪）
第二百零五条概念和构成要件认定应当注意的问题刑事责任
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为。构成要件：
2、客观方面表现为侵犯商业秘密，给商业秘密的权利人造成重大损失的行为。 3、犯罪主体为一般主体，自然人和单位均可构成本罪。 4、主观方面由故意构成，包括直接故意和间接故意。

总局公告2012年第33号纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告

国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告国家税务总局公告2012年第33号现将纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题公告如下：纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。

税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。

纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

本公告自2012年8月1日起施行。

纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局二○一二年七月九日分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局相关政策解读关于《纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》的解读【发布日期】：2012年07月19日【来源】：国家税务总局办公厅一、请介绍该公告出台的背景？近期，我们接到部分地方税务机关报来的请示，《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号，以下简称192号文件）和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号，以下简称415号文件）规定，对纳税人代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款。

那么就开票方而言，虚开发票的销售收入如果已在当期全额进行了抄报税，并申报缴纳了税款，192号文件和415号文件所述的“全额征补税款”是否意味对其虚开的税额进行二次征收的问题，请总局予以明确。

二、对虚开增值税专用发票的开票方应如何进行处理？192号文件和415号文件的下发有其历史背景，当时使用的是手写版增值税专用发票，存在开具“大头小尾”发票和单联填开发票的行为，造成开票方的开票收入不申报或少申报缴税而受票方虚抵、多抵增值税的情况发生，因此，192号文件和415号文件中对虚开增值税专用发票征补税款的处理规定符合当时的实际征管情况。

虚开增值税发票量刑标准

虚开增值税专用发票罪量刑标准与司法解释[释义]构成本罪，必须具有虚开增值税专用发票或非增值税发票的专用发票的行为。

[刑法条文]第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零八条第二款非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。

第二百一十二条犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

[相关司法解释]最高人民法院《关于适用(全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定)的若于问题的解释》(1996.10。

17 法发〔1996〕30号)为正确执行《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)。

依法惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票犯罪，现就适用《决定》的若于具体问题解释如下：五、根据《决定》第五条规定，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成虚开专用发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。

虚开发票一万税额就判刑!看完再也不敢虚开发票了-20171124

2016年全面实施营改增后，随着增值税发票系统对增值税货物、劳务和原营业税应税项目的全覆盖，全国增值税发票电子底帐系统和稽核系统开始发力。

国家税务总局已经连续下发了十几批涉嫌虚开发票的检查名单，越来越多的企业卷入了虚开发票的漩涡，被补税、罚款、移送司法、判刑……那么，面对越来越严厉的税收监管，企业该怎么办？先奉劝一句话，“遵纪守法，远离虚开。

”然后，老五会推出系列笔记，讲解虚开的刑事、信用风险。

何为虚开发票罪？根据《刑法》和《立案起诉标准》：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。

虚开发票案(刑法第二百零五条之一)虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的。

广大老板和财务人员需注意发票风险，规范开具发票。

单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次开具，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

何为虚开发票有的人对虚开存在理解偏差，以为自己不开假发票就能远离虚开发票。

不是这样的，根据《发票管理办法》，虚开发票有三种情形，自己不开假发票只是其中之一。

《发票管理办法》规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

谨以此文纪念虚开的先烈们，并警醒前赴后继的替补队员。

（一）老板虚开，兼职会计判刑8年（本案是较早公布的兼职会计虚开发票罪，刘某真可谓先烈。

公司发票管理制度罚则

第一章总则第一条为加强公司财务管理，规范发票使用，保障公司合法权益，根据国家相关法律法规，结合公司实际情况，特制定本制度。

第二条本制度适用于公司内部所有涉及发票使用的部门和个人。

第三条本制度罚则分为一般罚则和严重罚则，根据违规行为的性质、情节及对公司的影响程度，分别予以处罚。

第二章一般罚则第四条以下行为属于一般违规行为，一经发现，给予以下处罚：1. 未按规定填写发票信息的，给予警告，并要求在规定时间内改正；2. 非法涂改、伪造、变造发票的，给予警告，并处以1000元以下罚款；3. 未按规定开具发票的，给予警告，并处以1000元以下罚款；4. 重复开具发票的，给予警告，并处以1000元以下罚款；5. 擅自转让、出租、出借发票的，给予警告，并处以2000元以下罚款；6. 拒不配合税务机关检查的，给予警告，并处以2000元以下罚款。

第五条对于上述一般违规行为，根据情节严重程度，可以累计处罚，直至解除劳动合同。

第三章严重罚则第六条以下行为属于严重违规行为，一经发现，给予以下处罚：1. 非法开具增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款等非法目的的，依法移交司法机关追究刑事责任；2. 串通他人虚开、伪造、非法出售发票的，依法移交司法机关追究刑事责任；3. 涉嫌发票违法犯罪行为的，依法移交司法机关追究刑事责任。

第七条对于严重违规行为，公司有权解除劳动合同，并依法追究其法律责任。

第四章违规行为的调查与处理第八条公司设立发票管理领导小组，负责对公司发票管理制度的执行情况进行监督、检查。

第九条发现违规行为，由发票管理领导小组进行调查，调查结果经公司领导批准后，依法依规进行处罚。

第十条对违规行为进行调查时，应当遵守以下原则：1. 客观公正，查明事实；2. 依法依规，合理处罚；3. 保障被调查者的合法权益。

第五章附则第十一条本制度由公司财务部负责解释。

第十二条本制度自发布之日起实施，原有相关规定与本制度不一致的，以本制度为准。

虚开增值税专用发票罪的六种无罪情形

虚开增值税专⽤发票罪的六种⽆罪情形虚开增值税专⽤发票罪的六种⽆罪情形（附各案法院裁判观点）华税律所营改增后，企业⾯临的最严重的税务风险就是虚开增值税专⽤发票罪。

该罪⼊罪门槛低、刑罚重：虚开增值税专⽤发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的，判处有期徒刑六个⽉。

虚开增值税专⽤发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的，判处有期徒刑⼗年。

为明确罪与⾮罪的界限，笔者总结司法实务中有关不构成虚开增值税发票罪的案例，以飨读者。

⼀、不是以抵扣税款为⽬的的虚开，不构成虚开增值税专⽤发票罪裁判要旨：上诉单位松苑公司和上诉⼈陈松柏、施维昌向他⼈购买伪造的增值税专⽤发票的⾏为，不是以抵扣税款为⽬的，⽽是为了提⾼购进设备价值，显⽰公司实⼒，以达到在与他⼈合作谈判中处于有利地位的⽬的。

根据国家税法的规定，注明为固定资产的增值税专⽤发票不能抵扣税款，且陈松柏也没有要抵扣联，国家税款不会因其⾏为⽽受损失，松苑公司、陈松柏、施维昌的⾏为不具有严重的社会危害性，因此不构成犯罪。

各被告⼈及其辩护⼈的有关辩护理由，予以采纳。

原审以虚开增值税专⽤发票罪对松苑公司、陈松柏、施维昌定罪处刑不当，应予撤销。

案件来源：案号⼀审:(2000)泉刊初字第196 ⼆审:(2001)闽刊终字第391号，《⼈民司法》 2008年22期。

⼆、⽆逃骗税故意，未造成国家税款流失，不构成犯罪裁判要旨：就本案⽽⾔，原审被告⼈李某甲、李某⼄在协助何某甲办理板⼚沟煤矿扫尾⼯作期间，何某甲基于解决其所控制的椰雅煤业公司超能⽣产煤炭对外销售的实际问题，伙同罗某某及⼆原审被告⼈虚增了⽩庙乡板⼚沟煤矿向丰源集团销售煤炭这⼀交易环节，利⽤⽩庙乡板⼚沟煤矿实际停产但具有煤炭⽣产指标的有利条件，在此期间，由板⼚沟煤矿开具煤炭过关票和相应38份增值税专⽤发票，从⽽将椰雅煤业超能⽣产煤炭对外销售。

上列开具增值税专⽤发票的⾏为虽与实际交易⾏为不符，但⾏为⼈主观上没有偷逃国家税款⽬的，⽽是为了促成超产煤炭的外销，根据销售煤炭数量如实向国家上缴了增值税和相关规费，即使在下⼀销售环节将增值税发票进⾏抵扣，客观上也不会造成国家税款流失。

虚开发票相关文件

1、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发[1995]192）二、关于虚开代开的增值税专用发票的处罚问题对纳税人虚开代一的增值税专用发票，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭证抵扣进项税额。

2、国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发[1997]134号全文有效最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。

经研究，现明确如下：一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。

利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

3、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知（国税发[2000]182号）全文有效为了严格贯彻执行《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997]134号，以下简称134号文件)，严厉打击虚开增值税专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下：有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

增值税发票管理规定(3篇)

第1篇第一章总则第一条为加强增值税发票管理，规范发票开具和使用，保障国家税收收入，维护发票秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规，制定本规定。

第二条本规定适用于中华人民共和国境内从事商品销售、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产的单位和个人（以下简称纳税人）。

第三条增值税发票是纳税人依法开具和使用的，证明纳税人发生应税行为的凭证，是税务机关征收增值税的重要依据。

第四条纳税人应当依照本规定开具、使用和管理增值税发票。

第二章发票种类第五条增值税发票分为以下几种：（一）增值税专用发票：适用于纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产时，向购买方开具的发票。

（二）增值税普通发票：适用于纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产时，向购买方开具的发票。

（三）增值税电子普通发票：适用于纳税人通过电子方式开具的增值税普通发票。

第三章发票开具第六条纳税人应当依照下列规定开具增值税发票：（一）按照销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产的税率，计算应纳税额，并在发票上注明。

（二）发票内容应当真实、完整，包括：发票代码、发票号码、开票日期、购买方名称、纳税人识别号、货物或应税劳务、金额、税率、税额、价税合计等。

（三）发票应当由纳税人自行开具，不得由他人代开。

（四）发票开具时，应当使用规定的发票打印机或者电子发票开具系统。

第七条纳税人开具增值税发票时，应当按照以下要求：（一）发票代码和发票号码由税务机关统一分配。

（二）发票代码和发票号码应当与纳税人识别号对应。

（三）发票内容应当与实际销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产和不动产相符。

（四）发票开具后，不得擅自更改发票内容。

第四章发票使用第八条纳税人应当妥善保管增值税发票，不得擅自销毁、涂改、伪造、变造发票。

第九条纳税人开具的增值税发票，应当在规定的期限内向购买方交付。

虚开增值税专用发票骗取出口退税发票罪

虚开增值税专用发票骗取出口退税发票罪一、概念虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪（刑法第205条），是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他大虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

马永顺律师二、犯罪构成一、客体要件本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票和可用于出口退税、抵扣税款的其他发票的监督管理制度。

这是本罪区别于其他破坏社会主义经济秩序罪的本质特征。

《中华人民共和国发票管理办法》中规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。

”“任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。

”《增值税专用发票使用规定（试行）》中规定：专用发票必须按下列要求开具：（一）字迹清楚。

（二）不得涂改。

（三）项目填写齐全。

（四）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

（五）各项目内容正确无误。

（六）全部联次--次填开，上、下联的内容和金额一致。

（七）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。

（八）按照本规定第六条所规定的时限开具专用发票。

（九）不得开具伪造的专用发票。

（十）不得拆本使用专用发票。

（十一）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。

”而为了骗取税款，虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为就是违反了发票管理制度，同时虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票、可以抵扣大量税款，造成国家税款的大量流失，也严重地破坏了社会主义经济秩序。

所谓用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

（二）客观要件本罪在客观方面表现为没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票或用于出口退税、抵扣税款的其他发票或者即使有货物购销或提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或者进行了实际经营活动，但让他人为自已代开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。

虚增进项发票的法律后果(3篇)

第1篇一、引言发票是市场经济中重要的凭证，具有证明交易、记录经济活动、监督税收、维护经济秩序等作用。

然而，近年来，一些企业为了逃避税收、获取不正当利益，出现了虚增进项发票的行为。

虚增进项发票不仅扰乱了市场经济秩序，损害了国家税收利益，还可能给企业带来严重的法律后果。

本文将从虚增进项发票的定义、法律后果等方面进行分析，以提醒企业合规经营。

二、虚增进项发票的定义虚增进项发票，是指企业虚构或夸大交易，以虚假的交易事实为依据，开具进项发票的行为。

虚增进项发票的主要目的是为了骗取国家税收优惠政策、抵扣税款、虚增成本等。

三、虚增进项发票的法律后果1.行政责任根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，虚增进项发票的行为属于偷税行为，税务机关可以依法对违法行为人进行行政处罚。

具体包括：（1）补缴税款：税务机关根据虚增进项发票的情况，要求违法行为人补缴相应的税款。

（2）加收滞纳金：对违法行为人未按时补缴的税款，依法加收滞纳金。

（3）罚款：税务机关根据违法行为的严重程度，对违法行为人处以罚款。

（4）没收违法所得：对违法行为人因虚增进项发票获得的违法所得，依法予以没收。

2.刑事责任虚增进项发票的行为可能构成犯罪，如偷税罪、骗取出口退税罪等。

根据《中华人民共和国刑法》的相关规定，犯罪行为人可能面临以下刑事责任：（1）偷税罪：对虚增进项发票的犯罪行为人，根据偷税数额的多少，可能被判处有期徒刑，并处罚金。

（2）骗取出口退税罪：对虚增进项发票骗取出口退税的犯罪行为人，根据骗取出口退税的数额，可能被判处有期徒刑，并处罚金。

3.民事责任虚增进项发票的行为还可能给其他企业或个人造成损失，如：（1）合同纠纷：因虚增进项发票导致合同履行受阻，可能引发合同纠纷。

（2）侵权责任：因虚增进项发票侵犯他人合法权益，可能承担侵权责任。

4.其他法律后果（1）企业信用受损：虚增进项发票的行为，可能导致企业信用受损，影响企业的市场竞争力。

（2）企业负责人责任：企业负责人对虚增进项发票的行为负有管理责任，可能被追究相应的法律责任。