内部控制制度的设计与实施(ppt 46页)

那么请问这些船主究竟是魔鬼还是天使？其实他 们就是人。这就是人性。
好的体制，能使坏人变好；坏的体制，则会使好 人学坏！不要轻视制度的力量，就像不要太相信道德 的力量一样！
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3、年薪10万的出纳？
2007年的郑州,一般出纳一个月的工资是多 少？1000元左右。
但有一个一般性的公司的出纳年薪10万，而 且配有小轿车。
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2、内部控制原理
内部控制是一种制度，也是一种管理形态， 它的原理是借着不同的人员及不同的部门 彼此间的内部控制作用，使之自动产生核 对与防弊功能，以增强管理效能。
一种优良的内部控制就像一双看不见的手， 在无形中使整个组织的营运井然有序，又 具有效率。
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3、内部牵制
内部牵制是实施内部控制的一种手段， 系企业内各个不同的人员与部门间作业 流程规范的建立与实施，能自动连续防 止错误并提升效率。
六、企业五大作业循环的内部 控制制度作业流程图实例举例
销售及收款流程
（参考）
销售部门签定售货合同
销售经理审核
货源组织 财务部门收款 开具发票及出库单
发货
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六、企业五大作业循环的内部 控制制度作业流程图实例举例
经办部门请购（计划）单、合同、采购
资财部门物品验收
采购及付款流程
发票（票据）整理
采购主管审核
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2、英国运往澳大利亚的囚徒
1770年，英国人霍克发现了澳大利亚大 陆，于是英国人掀起了开发澳洲的热潮。人手 不够怎么办？把囚犯拉到澳大利亚去。
这个主意好！但是英国政府没有这么多船， 就征收了民间的船，运得多、拉得多，给钱就 多。于是船主为了多挣钱就拼命装囚犯，粮食 不带够，水不带够，药品不带够，航行时间两 到三个月，一路颠簸，囚犯大批量的死亡。死 了怎么办？太简单了，直接扔到海里！最惨的 时候，一船囚犯拉到澳大利亚，死亡率高达 33%，1/3死掉了。
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二、内部控制种类
1、内部会计控制： 为保证资料安全，提高会计讯息可靠性
及完整性所作的控制。 2、内部管理控制： 为增进各种业务的经营效率及落实既定
的管理政策以达成预期目标所作的控制。
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三、实施内部控制制度的先决条件
（一）管理当局的决心与坚持 （二）整齐的职工素质 （三）合理的组织结构（法人治理结构） （四）清晰的管理层次 （五）科学合理的作业流程
他们想通过制定制度来解决每天的 吃饭问题——要分食一锅粥，但并没有 称量用具。
大家试验了不同的方法。
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方法一： 指定一个人负责分粥事宜。很快大家就
发现，这个人为自己分的粥最多。于是又换 了一个人，结果总是主持分粥的人碗里的粥 最多最好。结论是：“权力会导致腐败；绝 对的权力会导致绝对的腐败。” 方法二：
大家轮流主持分粥，每人一天。虽然看 起来平等了，但是每个人在一周中只有一天 吃得饱而且有剩余，其余6天都饥饿难挨。大 家都认为这种办法造成了资源浪费。
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方法三：
大家选举一个信得过的人主持分 粥。开始这位品德尚属上乘的人还能 公平分粥，但不久他开始为自己和溜 须拍马的人多分。
方法四：
选举一个分粥委员会和一个监督 委员会，形成监督和制约。公平基本 上做到了，可是由于监督委员会常常 提出种种议案，而分粥委员会又据理 力争，等分粥完毕时，粥早就凉了。
这个出纳和老板没有任何血缘关系，也不是 老板的情妇。
为什么？ 是为了看好公司的现金。
这是反面的内部控制制度。
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一、内部控制的几个概念
1、内部控制：
所谓内部控制是指企业为了保证资产安全、 提高会计资料的可靠性及完整性、增进各种 业务的经营效率及落实既定的管理政策，以 达成预期目标，所采行的组织设计和一系列 的协调方法与措施。
7、业务经办与帐务 8、业务经办与稽核 9、会计与审计 10、印鉴的保管、使用和审批 11、工资表的制作、审核和发放 12、……
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（四）合理的作业流程
1、作业流程的原则：
不论是内部管理控制，还是内部会计控制， 均应履行“提请、审核、批准”的三级“提、 审、批”程序。
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（四）合理的作业流程
2、拟订管理规章制度：
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方法五：
每个人轮流值日分粥，但是分粥的那个 人要最后一个领粥。令人惊奇的是，在这个 制度下，7只碗里的粥每次都是一样多。每 个主持分粥的人都认识到，如果7只碗里的 粥不相同，他确定无疑将享用那份最少的。
现代政治经济学是这样表述的：制度至 关重要；制度是人选择的，是交易和博弈的 结果。好的制度浑然天成，清晰而精妙，既 简洁又高效，令人为之感叹。
（1）规则、 （2）流程图、 （3）表单、 以明订各种业务的合理作业流程。
不可忽视表格的作用：
一张平常表格，却有神奇功效。
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具有内部控制功能的报账粘贴单
20 年 月 日费用报销日志
事由
金额
张数
备 注
票据粘贴处
核准:
财务审核:
总计
报销金额大写： 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分
部门主管:
经办人:
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（一）管理当局的决心与坚持
❖ 唯有董事会成员及总经理深刻 认识不实施内部控制制度的严 重后果时，才会下决心坚持推 行。
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（二）整齐的职工素质
“徒法不足以自行”。 再好的内部控制制度也需要人来推行；因此，
企业职工素质是否整齐，关系着制度推行的 成败。
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（三）合理的组织结构
健全的组织结构可将企业的上下层及平 行单位合理的配置，可分工又能合作， 使人力资源在适当的安排下，发挥高度 效能，以迅速达到所负任务。
内部控制制度的设计与实施(ppt 46页)
三部曲
一、制度处理解决问题 二、制度防范 三、制度设计
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内部控制制度的案例:
1、分粥的内部控制制度 2、英国押解犯人的控制制度 3、年薪10万的出纳？
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1、分粥制度
“权力会导致腐败；绝对的权力导 致绝对的腐败。”事实胜于雄辩。
有7个人组成的小团体，其中每个人 都是平凡而且平等，但不免自私自利。
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（4）存货（含低值易耗品）及固定资产应设永续盘存记录。 （5）作废支票在正面涂销，然后（和银行交回的已付支票）
按号码顺序归档。 （6）尽可能采用电脑处理业务， 以避免错误或伪造。 （7）凭证开立一次复写，若写错应作废重开，避免涂改。 （8）任何采购均需经“购销合同或请购单”、“验收
单”“入库单”及“发票”等四把“钥匙”齐开后，方可 付款。 （9）除备用金支出外，一律以票据付款。 （10）每日收到的现金及票据应悉数存入银行。
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这个事传到英国，人们声讨这种行为。怎 么办？改！怎么改？
配备医生，不行。 派人监督，不行。 难道他们个个是魔鬼？你把他们全部杀掉， 谁来干活呢？你给他们做思想工作？他们代表 魔鬼的利益。 怎么办？博弈得结果是，修改制度和流程： 下船之前不给钱，下船给钱，下船按活着 的人头发票子。
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流程一改，魔鬼变天使了。为什么？所有的船主 算账，最好一个都不死，每死一个都是我的净亏损。 粮食带够，水带够，药品带够，还规定每个囚犯每天 必须吃两个橘子。为什么？补充维生素C，每天把囚 犯赶到甲板上运动运动，呼吸呼吸新鲜空气。
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四、内部控制制度设计原则
（一）健全的组织结构 （二）完善的核决权限表 （三）明确的职责分工 （四）合理的作业流程 （五）合理的开支定额标准 （六）严格的奖励处罚制度
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（一）健全的组织结构
1、按照法人治理的要求，企业的六大功能和管理的五 大功能建立和设置部门及岗位。
（1） 内部控制从健全法人治理结构开始。 公司章程、合作协议、股东会、董事会
财务经理审核
总经理批准
出纳付款
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…………… …… …… …………
请购部门：
请购项目及用途
装 订 线
采购方式 核准
物料申请计划、采购单
No.2008001
规格型号
请购日期：20 年
数量
单位
比价
月日
厂商
1#
2#
需要日期：20 年 月 日
价 格
决购
Hale Waihona Puke Baidu
厂商
3#
价格
1#
厂商 2#
1、比价采购； 财务审核
3#
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（四）合理的作业流程
3、针对财务的一些作业流程举例如下：
（1）各项付款原始凭证一经支付，即应由最后一位票据签章人或 其指定人员加盖“付讫”戳章销案，以防止重复请款。
（2）有关现金、票据、有价证券、存货、固定资产及其他有形资 产的收、发凭证，应预先流水编号。
（3）付款票据及重大交易事项的双重签准（署），应视实际情况 需要随时用之。
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（五）合理的、明确的开支标准(定额)
1、薪酬标准 2、差旅费标准 3、业务提成标准(业绩管理办法) 4、配备定额标准 5、各类生产定额标准 6、其他各项开支定额标准
通讯费、油料消耗、办公费……
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（六）严格奖励处罚制度 1、奖励处罚的类别
2、建立几条
有的公司好几（十）年的发展历史，没有《员 工奖励处罚的规定》，处分员工没有依据，不是系 统的、有效的管理。怎么能不出问题呢？
（2）企业的六大功能： 销、产、采、发、人、财
（3）管理的五大功能： 计、组、用、指、控
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（一）健全的组织结构
2、建立以财务为中心的经营管理体制。 （1）以主要财务指标（现金流和利润）
为目标的管理机制。 （2）任何业务的发生和业务流程都要与
财务建立关系和联系。否则，都是无效 的管理。
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（二）完善的核决权限表
价格
2、招标采购；
3、定点采购；
4、其他
采购主管 采购经办 仓管查核 部门主管 请购部门经办
备注：1、必要时应附商家报价单；2、如有必要请另以签呈表说明。
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六、企业五大作业循环的内部控 制制度作业流程图实例举例
人力资源之 薪资保密管理流程
（参考）
大公司只有五个人知道的 薪资管理流程
小公司只有三人知道的薪 资管理流程
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（四）清晰的管理层次
高层管理按提、核“二级一审”的原则， 基层及中层的管理决策按提、审、批“三级二
审”， 妥善作成各种业务的“核决权限表”，以避免
越权事情发生。 每个人只能有一个上级的原则。
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（五）科学合理的作业流程
1、分粥的作业流程； 2、《英国运往澳大利亚的囚徒》的验收流程； 3、二战期间，美国验收降落伞的方法优化。 4、现代企业会议管理流程的改进。
无法完全排除疏忽、判断错误或误解规定等人为失误。
推行一久，难免日久松懈。 内部控制之设计，通常针对预定的或一般性的作
业事项，往往未考虑特殊状况发生时应行的对策。
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总结：
人事部门考勤 统计汇总，薪资标准变动
财务部门薪资会计 据以编制月度工资表
财务经理审核
人事部门审核
总经理批准
薪资会计发放
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七、内部控制功能的限制
为考虑成本小于效益的基本原则，每项作业的内 部控制便无法做到钜细靡遗、尽善尽美。
无法完全排除串通舞弊的可能。 无法完全排除管理阶层逾越控制程序的可能。
高层管理按提、核“二级一审”的原则， 基层及中层的管理决策按提、审、核
“三级二审”， 妥善作成各种业务的“核决权限表”，
以避免越权事情发生。
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（三）明确的岗位职责分工
明确到分各个部门及每个职工的职责， 可使各人发挥所长以达到专业化的目的， 还可收到相互制约、止错防弊的功能。
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一般而言：核决、执行、保管、记帐及 稽核等种职责应明确分开。 例如下列各种职责，应避免由同一部门
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五、具体的实体控制
1、有形资产应加以充分防护，以遏止公物私 用及当使用。
2、对于列管储存的资产，应限制闲杂人员接 近。
3、个别资产的保管，应明确指派一人负责， 以免责任混淆不清。
4、对于有形实体资产，应定期及不定期举行 抽（盘）点。
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五、具体的实体控制
5、尽量集中收支现金及票据。 6、库存现金及备用金应维持适当的最低额度。 7、赋予重大信赖或负责经管现金、票据、有价
或同一人包办。
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不相容职务举例：（包括但不限于）
财务部门的不相容职务和工作
1、出纳与会计 2、支付的核准与付款 3、支票的签章与保管 4、支票的签章与付款 5、工资的核算与发放 6、出纳与银行调节表编制 7、网银卡和密码的保管
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不相容职务举例：（包括但不限于）
其他管理部门的不相容职务
1、请购与采购 2、采购与验收 3、运输与仓储 4、生产与仓储 5、销货与仓储 6、资产保管与帐务
证券及其他贵重财物的职工，皆应有充分的保证 （人保或物保），并应予以轮调及轮休，在轮休 期间应指派他人暂代其职务。 8、鼓励顾客索取收据并观察收银机总数。
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六、企业五大作业循环的内部 控制制度作业流程
销售及收款流程 采购及付款流程 人力资源（薪资）流程 生产流程 理财（融资）流程
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