第2章 技术经济活动的基本要素
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技术经济学
6．变动成本和固定成本 按照成本费用与产量的关系分类，成本可以分为变动成本和固 定成本两种。固定成本指在一定产量范围内不随产量变动而变动的 费用，如固定资产折旧费、摊销费、修理费、管理费用等。变动成 本指总成本中随产量变动而变动的费用，如直接原材料、直接人工 费、直接燃料和动力费及包装费等。 固定成本的特点：其总额在一定时期和一定业务量范围内不随产量 的增加而变动，但就单位产品成本而言，其中的固定成本部分与产 量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少。 变动成本的特点：其总额将随产量的增加而增加，就单位产品成本 而言变动成本部分是固定不变的。
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技术经济学
在经营成本中不包括折旧费、摊销费和利息支出的原因是：其一，在 对工程项目进行工程经济分析时，必须考察项目系统在寿命期内逐年发生 的现金流量。由于项目总投资已在期初作为一次性支出被计入现金流出， 所以不能再以折旧和摊销的方式计入现金流出，否则会发生重复计算。因 此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧和摊销费，同理，也不包括 矿山“维简费”。其二，贷款利息是使用资金所要付出的代价，对于企业 来说，是实际的现金流出。但是在评价工程项目全部投资的经济效果时， 并不考虑资金的来源问题，即在评价全部投资的经济效果时，全部投资现 金流量表是以全部投资作为计算基础，利息支出不作为现金流出，而自有 资金现金流量表已将利息支出单列，因此，经营成本中也不包括利息支出。
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5．经营成本
经营成本是为了分析的需要从产品总成本费用中分离出来的一 部分费用，是在一定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及 提供劳务而实际发生的现金支出。经营成本不包括虽计入产品成本 费用中，但实际没发生现金支出的费用项目。在技术方案财务分析 时，经营成本按下式计算： 经营成本=总成本费用-折旧费-维简费-摊销费-财务费用 （2-1） 式中，维简费指矿山项目的维简费；摊销费指无形资产和递延资产 的摊销费。
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2．机会成本
机会成本是指将一种具有多种用途的有限资源置于某种特定的用途， 而放弃的用于其他各种用途的最高收益。 机会成本不是一种实际发生的支出或费用，而是失去的收益，这种收 益不是实际发生的，而是潜在的。 例如，有一间空房屋，如用于出租可收入年租金1万元，但若用于开 店可获得年收入3万元，选择了开店而放弃了出租，那么年租金1万元就 是开店的机会成本。
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1．增值税
增值税是对我国境内销售货物、进口货物以及劳务服务的单位和个人
就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务收入额计算税款，并实
行税款抵扣制的一种流转税。增值税的特点是对增值额计税，实行价外计
税，征收范围广，连续征收且不重复纳税。增值税率设零税率、低税率和
基本税率三种，其中低税率为13%、基本税率为17%。增值税计算公式
表2-1 A、B两产品的财务成本及利润
元/件
项目 单价 单位变动材料费、加工费 每天固定劳务费用分摊 其他间接费用 利润
A产品 4 700 3 200 700 677 123
B产品 6 200 4 600 700 920 -20
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7．边际成本 边际成本是企业多生产一单位产量所产生的总成本增加。例如， 当产量为100个单位时，总成本为450元；当产量为101个单位时， 总成本为480元。则第101个单位产量的边际成本等于30元。因为边 际成本考虑的是单位产量变动，故固定成本可以视为不变，因此边 际成本实际上是总的变动成本之差。
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（3）期间费用 期间费用是指企业在一定会计期间发生的与生产经营没有直接 关系和关系不密切的销售费用、管理费用和财务费用。
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①销售费用 销售费用是指商品销售过程中发生的费用，包括应由企业负担 的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告宣传费以及专设销售机 构的人员工资及福利费和其他费用等。
第2章 技术经济活动的基本要素
学习目的： 1.了解费用和效益相关要素的基本概念； 2.掌握费用和效益相关要素的计算方法； 3.掌握经济效果的概念及其表示形式。
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2.1费用 费用指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所 产生的各种耗费。
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②管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所 发生的费用，包括管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、技 术转让费、无形资产和其他资产摊销费、办公费、土地使用税、研 发费、职工培训费等。
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③财务费用 财务费用是指企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，包括 生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、银行手续费等。
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[例2-3] 甲企业接受乙企业A与B两产品的加工任务，每件生产时间 都为4小时，每天各生产2件，财务成本及利润如表2-1所示，其中固 定劳务按加工时间分摊每件各700元，其他间接费用（设备折旧、财
务费用等）按各产品的直接成本（变动材料加工费与固定劳务费的 合计）的比例分摊。问甲企业是否应该停止B产品的生产，转为全部 生产A 产品？
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4．沉没成本
沉没成本是指过去已经支出的，与当前决策无关的成本。沉没成本对 企业决策不起作用，主要表现为过去发生的事情，费用已经支付，今后的 任何决策都不能取消这项支出。如果将沉没成本纳入投资方案的总成本， 则一个有利的方案可能因此变得不利，从而造成决策错误。 例如，某企业一个月前以3 300 元/t 的价格购入钢材500 吨（这是不能 改变的事实，3 300 元/t 是沉没成本），现该规格的钢材市场价格仅为3 000 元/t，该企业在决策是否出售这批钢材时，不应受3 300 元/t 购入价 格这一沉没成本的影响，而应分析钢材价格的走势。若预计价格将上涨， 则继续持有，如有剩余资金，并可逢低吸纳；若预计价格将继续下跌，则 应果断出货。
[例2-4]某拟建工业项目，根据产品生产方案，计划在达产期每年需 购进应税原料价款2 040.2万元，增值税税率13%；年计划销售自产 产品1万吨，含税销售额为2 950万元，增值税税率13%。试计算该 企业建成达产后预计应纳增值税税额是多少？
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2．消费税
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税 是为了保证国家财政收入，体现基本保持原税赋的原则，同时考虑 对一些消费品进行特殊调节，对少数消费品在征收增值税的基础上 征收的。消费税wk.baidu.com纳税义务人为我国境内生产、委托加工和进口某 些消费品的单位和个人。征收消费税的消费品主要是特殊消费品 （如烟、酒、鞭炮等）、奢侈品、非生活必需品、高能耗及高档消 费品、稀缺资源消费品等。消费税是价内税，与增值税交叉征收， 即对应税消费品既要征收消费税也要征收增值税。消费税采用从量 定额和从价定率两种征收办法。其中，黄酒、啤酒、汽油、柴油产 品采用从量定额计征得方法，其他消费品一般为从价定率计税。
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2．机会成本
[例2-1] 某公司拟新建车间，需要使用公司现在拥有的一块土地，在进行 投资分析时，因为公司不必动用资金去购置土地，可否不将该土地的成本 考虑在内呢？如果考虑，土地的成本确定为多少？
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3．经济成本
经济成本是显性成本和隐性成本之和。 企业看得见的实际成本即显性成本（如企业购买原材料、设备、劳动 力、支付借款利息）外. 隐性成本是指企业自有的资源实际上已经投入生产经营活动但在形 式上没有支付报酬的那部分成本。 例如，某人利用自己的地产和建筑物开了一个企业，那么此人放弃了 向别的厂商出租土地和房子的租金收入，也放弃了受雇于别的企业而可赚 得的工资，这些隐性成本并没有列入企业的账册，导致经营利润偏高。而 事实上，以自己拥有的资源投入，存在着自有要素的机会成本，应该被看 做是实际生产成本的一部分。
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当纳税人销售货物和应税劳务采用含税价格（销售额和销项税 额合并定价方法）时，按下列公式计算销项税额： 销项税额==销售收入（含税销售额）÷（1+增值税税率）×增值 税税率 （2-4） 进项税额=外购原材料、燃料及动力费÷（1+增值税税率）×增值 税税率 （2-5）
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又如，假设现在你已经花60元买了电影票，你对这场电影60元表示 怀疑。看了半小时后，你的最坏的怀疑应验了：这电影简直是场灾难。你 应该离开电影院吗？在做这一决策时，你应该忽视这60元。这60元是沉 没成本，不管是去是留，这钱你都已经花了。如果你后悔买票了，那么你 当前的决定应该是基于你是否想继续看这部电影，而不是你为这部电影付 了多少钱。此时的决定不应该考虑到买票的事，而应该以看免费电影的心 态来作判断。 [例2-2] 某公司在2013年曾经打算新建一个车间，并请一家公司作过可 行性分析，支付咨询费5万元。后来由于各种原因该项目被搁置下来。 2014年旧事重提，在进行投资分析时，这笔咨询费是否需要考虑呢？ 解析：不需要考虑，该笔支出已经发生，不管公司日后是否采纳兴建一 个车间的方案，它都已无法收回，与公司未来的总现金流量无关。
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2.1.1成本 1．总成本费用 成本是企业为生产产品和提供劳务所发生的各项费用。总成本 费用是指项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而花 费的全部成本和费用。按其经济用途与核算层次可分为直接费用、 制造费用和期间费用，或可变成本和固定成本。总成本费用构成如 图2-1所示。
为：
增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（2-2）
式中，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和增 值税税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货
物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。其计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
（2-3）
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2.1.3税金
税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。国 家采用的这种筹集财政资金的手段称为税收。税收是国家凭借政治权力参 与国民收入分配和再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特 点。税收是国家取得财政收入的主要渠道，也是国家对各项经济活动进行 宏观调控的重要杠杆，依法纳税是每个企业和公民的义务。 我国现行税收制度包含的税种按其性质和作用分为流转税、所得税类， 特定目的税类、资源税类、财产和行为税类、农业税类和关税7大类，其 中流转税又包括增值税、消费税和营业税。房产税、土地使用税、车船使 用税、印花税等计入项目总成本费用；增值税、消费税、营业税、城市维 护建设税、资源税、教育费附加等从销售收入中扣除；所得税从利润总额 中征收。现将几种主要的税种做简单介绍。
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2.1.1成本
直接费用
直接材料 直接工资 其他直接费用
总成本费用
制造费用 （间接费用）
生产单位管理人员工资 福利费 固定资产折旧费
修理费及其他
期间费用
销售费用 管理费用 财务费用
图2-1 总成本费用构成
可变成本 固定成本
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（1）直接费用 直接费用包括直接材料、直接工资和其他直接费用。直接材料 用于产品生产、构成产品实体材料的消耗；直接工资是指产品生产 过程中直接对材料进行加工使之变成产品的工人工资；其他直接费 用指生产产品的工人福利费、产品生产过程中燃料动力的消耗。
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（2）制造费用 制造费用是指生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费 用，包括生产单位管理人员工资、福利费、固定资产折旧费、修理 费及其他制造费用(办公、差旅、劳保费等)。直接费用和相应的制 造费用构成产品生产成本，已销售产品的生产成本通常称为产品销 售成本。
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6．变动成本和固定成本 按照成本费用与产量的关系分类，成本可以分为变动成本和固 定成本两种。固定成本指在一定产量范围内不随产量变动而变动的 费用，如固定资产折旧费、摊销费、修理费、管理费用等。变动成 本指总成本中随产量变动而变动的费用，如直接原材料、直接人工 费、直接燃料和动力费及包装费等。 固定成本的特点：其总额在一定时期和一定业务量范围内不随产量 的增加而变动，但就单位产品成本而言，其中的固定成本部分与产 量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少。 变动成本的特点：其总额将随产量的增加而增加，就单位产品成本 而言变动成本部分是固定不变的。
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在经营成本中不包括折旧费、摊销费和利息支出的原因是：其一，在 对工程项目进行工程经济分析时，必须考察项目系统在寿命期内逐年发生 的现金流量。由于项目总投资已在期初作为一次性支出被计入现金流出， 所以不能再以折旧和摊销的方式计入现金流出，否则会发生重复计算。因 此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧和摊销费，同理，也不包括 矿山“维简费”。其二，贷款利息是使用资金所要付出的代价，对于企业 来说，是实际的现金流出。但是在评价工程项目全部投资的经济效果时， 并不考虑资金的来源问题，即在评价全部投资的经济效果时，全部投资现 金流量表是以全部投资作为计算基础，利息支出不作为现金流出，而自有 资金现金流量表已将利息支出单列，因此，经营成本中也不包括利息支出。
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5．经营成本
经营成本是为了分析的需要从产品总成本费用中分离出来的一 部分费用，是在一定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及 提供劳务而实际发生的现金支出。经营成本不包括虽计入产品成本 费用中，但实际没发生现金支出的费用项目。在技术方案财务分析 时，经营成本按下式计算： 经营成本=总成本费用-折旧费-维简费-摊销费-财务费用 （2-1） 式中，维简费指矿山项目的维简费；摊销费指无形资产和递延资产 的摊销费。
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2．机会成本
机会成本是指将一种具有多种用途的有限资源置于某种特定的用途， 而放弃的用于其他各种用途的最高收益。 机会成本不是一种实际发生的支出或费用，而是失去的收益，这种收 益不是实际发生的，而是潜在的。 例如，有一间空房屋，如用于出租可收入年租金1万元，但若用于开 店可获得年收入3万元，选择了开店而放弃了出租，那么年租金1万元就 是开店的机会成本。
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1．增值税
增值税是对我国境内销售货物、进口货物以及劳务服务的单位和个人
就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务收入额计算税款，并实
行税款抵扣制的一种流转税。增值税的特点是对增值额计税，实行价外计
税，征收范围广，连续征收且不重复纳税。增值税率设零税率、低税率和
基本税率三种，其中低税率为13%、基本税率为17%。增值税计算公式
表2-1 A、B两产品的财务成本及利润
元/件
项目 单价 单位变动材料费、加工费 每天固定劳务费用分摊 其他间接费用 利润
A产品 4 700 3 200 700 677 123
B产品 6 200 4 600 700 920 -20
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7．边际成本 边际成本是企业多生产一单位产量所产生的总成本增加。例如， 当产量为100个单位时，总成本为450元；当产量为101个单位时， 总成本为480元。则第101个单位产量的边际成本等于30元。因为边 际成本考虑的是单位产量变动，故固定成本可以视为不变，因此边 际成本实际上是总的变动成本之差。
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（3）期间费用 期间费用是指企业在一定会计期间发生的与生产经营没有直接 关系和关系不密切的销售费用、管理费用和财务费用。
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①销售费用 销售费用是指商品销售过程中发生的费用，包括应由企业负担 的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告宣传费以及专设销售机 构的人员工资及福利费和其他费用等。
第2章 技术经济活动的基本要素
学习目的： 1.了解费用和效益相关要素的基本概念； 2.掌握费用和效益相关要素的计算方法； 3.掌握经济效果的概念及其表示形式。
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2.1费用 费用指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所 产生的各种耗费。
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②管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所 发生的费用，包括管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、技 术转让费、无形资产和其他资产摊销费、办公费、土地使用税、研 发费、职工培训费等。
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③财务费用 财务费用是指企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，包括 生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、银行手续费等。
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[例2-3] 甲企业接受乙企业A与B两产品的加工任务，每件生产时间 都为4小时，每天各生产2件，财务成本及利润如表2-1所示，其中固 定劳务按加工时间分摊每件各700元，其他间接费用（设备折旧、财
务费用等）按各产品的直接成本（变动材料加工费与固定劳务费的 合计）的比例分摊。问甲企业是否应该停止B产品的生产，转为全部 生产A 产品？
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4．沉没成本
沉没成本是指过去已经支出的，与当前决策无关的成本。沉没成本对 企业决策不起作用，主要表现为过去发生的事情，费用已经支付，今后的 任何决策都不能取消这项支出。如果将沉没成本纳入投资方案的总成本， 则一个有利的方案可能因此变得不利，从而造成决策错误。 例如，某企业一个月前以3 300 元/t 的价格购入钢材500 吨（这是不能 改变的事实，3 300 元/t 是沉没成本），现该规格的钢材市场价格仅为3 000 元/t，该企业在决策是否出售这批钢材时，不应受3 300 元/t 购入价 格这一沉没成本的影响，而应分析钢材价格的走势。若预计价格将上涨， 则继续持有，如有剩余资金，并可逢低吸纳；若预计价格将继续下跌，则 应果断出货。
[例2-4]某拟建工业项目，根据产品生产方案，计划在达产期每年需 购进应税原料价款2 040.2万元，增值税税率13%；年计划销售自产 产品1万吨，含税销售额为2 950万元，增值税税率13%。试计算该 企业建成达产后预计应纳增值税税额是多少？
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2．消费税
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税 是为了保证国家财政收入，体现基本保持原税赋的原则，同时考虑 对一些消费品进行特殊调节，对少数消费品在征收增值税的基础上 征收的。消费税wk.baidu.com纳税义务人为我国境内生产、委托加工和进口某 些消费品的单位和个人。征收消费税的消费品主要是特殊消费品 （如烟、酒、鞭炮等）、奢侈品、非生活必需品、高能耗及高档消 费品、稀缺资源消费品等。消费税是价内税，与增值税交叉征收， 即对应税消费品既要征收消费税也要征收增值税。消费税采用从量 定额和从价定率两种征收办法。其中，黄酒、啤酒、汽油、柴油产 品采用从量定额计征得方法，其他消费品一般为从价定率计税。
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2．机会成本
[例2-1] 某公司拟新建车间，需要使用公司现在拥有的一块土地，在进行 投资分析时，因为公司不必动用资金去购置土地，可否不将该土地的成本 考虑在内呢？如果考虑，土地的成本确定为多少？
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3．经济成本
经济成本是显性成本和隐性成本之和。 企业看得见的实际成本即显性成本（如企业购买原材料、设备、劳动 力、支付借款利息）外. 隐性成本是指企业自有的资源实际上已经投入生产经营活动但在形 式上没有支付报酬的那部分成本。 例如，某人利用自己的地产和建筑物开了一个企业，那么此人放弃了 向别的厂商出租土地和房子的租金收入，也放弃了受雇于别的企业而可赚 得的工资，这些隐性成本并没有列入企业的账册，导致经营利润偏高。而 事实上，以自己拥有的资源投入，存在着自有要素的机会成本，应该被看 做是实际生产成本的一部分。
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当纳税人销售货物和应税劳务采用含税价格（销售额和销项税 额合并定价方法）时，按下列公式计算销项税额： 销项税额==销售收入（含税销售额）÷（1+增值税税率）×增值 税税率 （2-4） 进项税额=外购原材料、燃料及动力费÷（1+增值税税率）×增值 税税率 （2-5）
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又如，假设现在你已经花60元买了电影票，你对这场电影60元表示 怀疑。看了半小时后，你的最坏的怀疑应验了：这电影简直是场灾难。你 应该离开电影院吗？在做这一决策时，你应该忽视这60元。这60元是沉 没成本，不管是去是留，这钱你都已经花了。如果你后悔买票了，那么你 当前的决定应该是基于你是否想继续看这部电影，而不是你为这部电影付 了多少钱。此时的决定不应该考虑到买票的事，而应该以看免费电影的心 态来作判断。 [例2-2] 某公司在2013年曾经打算新建一个车间，并请一家公司作过可 行性分析，支付咨询费5万元。后来由于各种原因该项目被搁置下来。 2014年旧事重提，在进行投资分析时，这笔咨询费是否需要考虑呢？ 解析：不需要考虑，该笔支出已经发生，不管公司日后是否采纳兴建一 个车间的方案，它都已无法收回，与公司未来的总现金流量无关。
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2.1.1成本 1．总成本费用 成本是企业为生产产品和提供劳务所发生的各项费用。总成本 费用是指项目在一定时期内（一般为一年）为生产和销售产品而花 费的全部成本和费用。按其经济用途与核算层次可分为直接费用、 制造费用和期间费用，或可变成本和固定成本。总成本费用构成如 图2-1所示。
为：
增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
（2-2）
式中，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和增 值税税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额是指纳税人购进货
物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。其计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
（2-3）
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2.1.3税金
税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。国 家采用的这种筹集财政资金的手段称为税收。税收是国家凭借政治权力参 与国民收入分配和再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特 点。税收是国家取得财政收入的主要渠道，也是国家对各项经济活动进行 宏观调控的重要杠杆，依法纳税是每个企业和公民的义务。 我国现行税收制度包含的税种按其性质和作用分为流转税、所得税类， 特定目的税类、资源税类、财产和行为税类、农业税类和关税7大类，其 中流转税又包括增值税、消费税和营业税。房产税、土地使用税、车船使 用税、印花税等计入项目总成本费用；增值税、消费税、营业税、城市维 护建设税、资源税、教育费附加等从销售收入中扣除；所得税从利润总额 中征收。现将几种主要的税种做简单介绍。
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2.1.1成本
直接费用
直接材料 直接工资 其他直接费用
总成本费用
制造费用 （间接费用）
生产单位管理人员工资 福利费 固定资产折旧费
修理费及其他
期间费用
销售费用 管理费用 财务费用
图2-1 总成本费用构成
可变成本 固定成本
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（1）直接费用 直接费用包括直接材料、直接工资和其他直接费用。直接材料 用于产品生产、构成产品实体材料的消耗；直接工资是指产品生产 过程中直接对材料进行加工使之变成产品的工人工资；其他直接费 用指生产产品的工人福利费、产品生产过程中燃料动力的消耗。
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（2）制造费用 制造费用是指生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费 用，包括生产单位管理人员工资、福利费、固定资产折旧费、修理 费及其他制造费用(办公、差旅、劳保费等)。直接费用和相应的制 造费用构成产品生产成本，已销售产品的生产成本通常称为产品销 售成本。
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