第五讲 实体税法

第五讲实体税法一、商品与劳务税法（流转税法）商品与劳务税法包括增值税法、消费税法、营业税法、城市维护建设税法、烟叶税法和关税法。

六种税之间的关系是：增值税与消费税之间为递进关系，增值税与营业税之间为互补关系，增值税、消费税、烟叶税与关税之间为配合关系。

现城市维护建设税为附加税，依附于增值税、消费税和营业税，宜改名为城乡维护建设税，成为一个独立税种。

（一）增值税法1、增值税的概念与特征增值税是以增值额为征税对象的一种税。

具有以下特征：••克服了重复征税••税负公平••多环节课税••税负中性（税率档次少）••税负转嫁2、纳税人在境内销售货物、提供加工劳务与修理、修配劳务及进口货物的单位和个人•我国增值税法将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人与小规模纳税人具有不同的税法地位。

划分标准有两个：一是年应税销售额的大小；二是财务会计制度是否健全。

后者是关键性标准。

3、征税范围我国增值税属于非全面增值税，征税范围包括五类：一是销售货物；二是提供加工劳务、修理修配劳务；三是进口货物；四是混合销售行为；五是兼营非应税劳务。

2012年1月1日在上海进行营业税改增值税的试点，将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征收范围。

4、计税依据理论上为增值额。

我国增值税法在计算方法上，不直接计算增值额，而是依据商品或劳务的销售额，通过以税扣税的方法计算增值税。

5、税率理想的增值税应实行单一税率。

但各国征收增值税的实际情况是大多采用多档次税率，大体分为四档：重税率、基本税率、低税率和零税率。

我国增值税不设重税率，基本税率为17％，低税率为13％。

出口货物适用零税率。

小规模纳税人适用征收率2012年1月1日营业税改增值税的试点，增设了两档税率，分别是11%和6%。

租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

6、计税原理••一般纳税人使用增值税专用发票，采用以税扣税方法计算应纳税额。

•应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额•当期销项税额＝当期销售额×税率当期销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税的销售额换算为不含税的销售额。

计算公式为：••不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）•当期进项税额是购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

进项税额如何抵扣，各国税法处理有异。

对于购进固定资产的进项税额，各国的处理方法不同，据此将增值税划分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

我国2009年1月1日起采用消费型增值税，2008年底以前采用的是生产型增值税。

现行税法允许抵扣的进行税额包括：(1)从销售方取得的增值税发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的完税凭证上的注明的增值税税额；（3）购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

••小规模纳税人采用简易方法计算应纳税额。

应纳税额＝销售额×征收率（3％）••进口货物的应纳税额应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税••试点地区的计税方法交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。

金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

7、免税一般不规定免税项目，如需规定，应规定在最终环节。

我国增值税法有免税项目、起征点的规定，起征点仅适用于个人。

8、出口退税出口贯彻零税率才是真正意义上的免税。

退税方法：(1)免、抵、退；（2）先征后退。

9、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税申报期限销售货物或提供应税劳务，纳税义务发生时间为收迄销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物为进口报关的当天。

纳税期限由税务机关依法核定为1、3、5、10、15天、1个月或者一个季度。

以1个月或者一个季度为一期纳税的，期满之日起15日申报，以1、3、5、10、15天一期纳税的期满之日起5日内预缴，次月起15日内申报，并结清上月税款。

进口货物应自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。

10、纳税地点固定业户在机构所在地向主管税务机构申报纳税非固定业户在销售地向主管税务机构申报纳税进口货物在报关地向海关申报纳税（海关代征税款）（二）消费税法1、消费税的概念与特征消费税是以消费品或消费行为的销售收入额或经营额为征税对象的一种税。

具有以下特征：•选择性征收•单环节课税•税率、税额的差别大•税负转嫁2、纳税人:在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人3、征税范围从征税范围上看，世界各国开征的消费税可以分为三种类型：有限型消费税、中间型消费税、延伸性消费税我国基本属于有限型消费税，对五大类消费品征收消费税：(1)过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有危害的消费品；(2)奢侈品和非生活必需品；(3)高能耗及高档消费品；(4)不可再生和不可替代的石油类消费品；(5)具有财政意义的消费品。

4、税率一般采用定额税率和比例税率两种形式。

我国现行消费税法采用了三种税率形式：比例税率、定额税率、比例税率兼定额税率的复合税率。

消费税税率表.5、计税原理计税方法有三种：从价计征、从量计征和从价兼从量计征。

•从价计征：应纳税额＝销售额×税率••自产自用又没有同类消费品销售价格的：应纳税额＝组成计税价格×自用数量×税率组成价税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）••委托加工又没有同类消费品销售价格的：应纳税额＝组成计税价格×委托加工数量×税率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）••进口应税消费品一律按组成计税价格计算纳税：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（关税完税价格＋关税税额）÷（1－消费税税率）•从量计征：应纳税额＝销售数量×单位税额•从价兼从量计征：应纳税额＝销售额×税率＋销售数量×单位税额6、纳税义务发生时间、纳税期限与纳税申报期限相同于增值税7、纳税环节生产应税消费品在出厂环节；金银首饰在零售环节；自产自用在移送使用环节；委托加工在交货环节；进口在报关环节。

8、纳税地点纳税人销售与自产自用在核算地主管税务机关；委托加工在受托方所在地主管税务机关；进口在报关地海关。

9、免税限制严格、项目较少。

出口免税。

（三）营业税法1、营业税的概念与特征营业税是以从事经营活动的纳税人的营业收入（或销售收入额）为计税依据的一种税。

营业税具有征税普遍、税负均衡、简便易行的特点。

营业税的弊端是重复征税，将逐步被增值税取代。

2、纳税人在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。

承包、承租、挂靠经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人；中央铁路运营业务的纳税人为铁路总公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

3、征税范围重点针对劳务。

还包括转让无形资产和销售不动产。

应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业的劳务，加工和修理修配不属于应属劳务。

4、税率实行差别比例税率，主要分为两档：3％、5％。

营业税税目税率表.doc5、计税原理应纳税额＝营业额（销售额）×税率营业额的确定是关键。

确定的一般原则是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。

但有特殊情况。

有些情况下由税务机关依法核定营业额。

6、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税申报期限基本相同于增值税，不存在1天、3天的纳税期限。

7、扣缴义务人8、纳税地点提供劳务－－机构所在地或者居住地；建筑业－－劳务发生地；转让土地使用权－－土地所在地；转让无形资产－－机构所在地或者居住地；销售、出租不动产－－不动产所在地。

扣缴义务人—机构所在地或者居住地9、免税通常规定有法定免税项目。

如公益服务收入、文化与宗教场馆收入、教育劳务、医疗服务收入、农业服务收入、残疾人个人提供劳务收入，等。

照顾营业额低的个人纳税人，规定有起征点。

纳税人兼营减免税项目，应分别核算，否则不得减免税。

二、所得税法所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。

国际上通常将所得税分为公司所得税和个人所得税。

经济发展合作组织（OECD）将所得税分为个人所得税、公司所得税和其他所得税。

我国将所得税分为企业所得税与个人所得税。

所得税制度有三种基本模式：分类所得税制度（首创于英国）、综合所得税制度（首创于德国）、分类综合所得税制度。

所得税制度的设计应区分不同性质的所得，应税所得大体分为五类：经营所得、劳动所得、财产所得、投资所得、其他所得。

问题1：非法所得应否征税问题2：对公司所得征税的合理性（一）企业所得税法1、企业所得税的概念企业所得税是以企业的纯所得为征税对象的一种税。

企业发生亏损的税法处理有两种模式：一是亏损的转回，即退税处理；二是亏损的结转。

我国采用向后结转方式。

2、纳税人在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。

纳税人分为居民企业和非居民企业。

我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准界分居民企业与非居民企业。

•居民企业包括依法在境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在境内的企业。

•非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所，或者在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。

3、征税范围•居民企业就其来源于境内、外的所得缴纳所得税。

•非居民企业分为两种情况：••在境内设立机构、场所的，应就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

••在境内未设立机构、场所，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，应就来源于境内的所得缴纳企业所得税。

4、税率企业所得税采用比例税率。

居民企业及属于第一种情况的非居民企业税率为25％；属于第二种情况的非居民企业税率为20％。

5、计税原理应纳税额＝应纳税所得额×税率－减、免税额－抵免税额•抵免税额：居民企业来源于境外的应税所得，非居民企业在境内机构设立机构、场所，取得发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得，已在境外缴纳的所得税，可以从当期应税额中抵免，抵免限额为依照我国所得税法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。