税收征纳实体法
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• 1、消费税的概念
• 对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 • 功能在于调整消费结构，引导消费方向，实
现社会公平。
2、消费税的纳税义务人
• 在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人。
3、征税范围
• 包括11类产品，即烟、酒及酒精、化妆 品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车。
共和国第一税案
• 1995年3月至1997年3月，浙江省 金华县共有218户企业参与虚开 增值税专用发票，开出发票 65536份，价税合计63．1亿元。 案件涉及全国30个省、自治区、 直辖市和计划单列市。
复习
• 1、增值税的含义？ • 2、增值税的纳税范围？ • 3、税法实体法的构成要素？
（二）消费税
习题
• 下列选项中哪一个属于我国增值税的纳 税人?( ) A．从事房屋租赁业务的甲公司 B．从事服装销售的乙公司 C．转让无形资产的丙公司 D．从事证券经纪业务的丁公司
•B
4、增值税的税率
• （1）基本税率。
• 纳税人销售或者进口货物、提供应税劳务， 除享受优惠税率和零税率外，均适用17%的 基本税率。
4、增值税的税率
• （2）优惠税率 • 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
A. 粮食、食用植物油； B. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； C. 图书、报纸、杂志； D. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； E. 国务院规定的其他货物。
4、增值税的税率
新增税目 石脑油、溶剂油、润滑油 (比照汽油) •
航空煤油、燃料油(比照柴 油) 木制一次性筷子 实木地板 游艇 高尔夫球及球具 高档手表
税率(税额) 每升0.20元
每升0.10元
5% 5% 10% 10% 20%
4、税率
• 采用比例税率。
• 烟类中的甲类卷烟，税率为45％。 • 小排气量的小汽车，为3％。 • 对黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率。
黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每 吨3000元以上的为每吨250元，不 足3000元的，为每吨220元；其他 酒税率为10％；酒精税率为5％。
• wenku.baidu.com卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工一批烟 丝。甲卷烟厂提供的烟叶在委托加工合 同上注明成本为金额6万元，烟丝加工完 毕后，甲卷烟厂提货时支付的加工费用 为3600元。甲卷烟厂将这批加工好的烟 丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售。
• 问：本案中甲卷烟厂是否应缴纳消费税？
• 税法规定，对属委托加工消费品的，由 受托方在向委托方缴获时代收代缴消费 税。
• 甲卷烟厂应乙烟丝厂支付消费税税款， 乙烟丝厂有义务代收代缴该项消费税税 款。甲卷烟厂自制并销售甲类卷烟的行 为也应缴纳消费税。
5、纳税期限
• 消费税的纳税期限分别为1日、3日、 5日、10日、15日或者1个月。
（一）增值税
• 1、增值税和增值税法 • 增值税是指以应税商品或劳务的增值 额为计税依据而征收的一种商品税。
➢纳税人在一定时期内的商品销售收入或 劳务收入扣除法定成本（费用）项目后 的余额，即纳税人在生产经营活动中所 创造的新增价值或商品的附加值。
2、增值税的纳税主体
• 在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。
• 进口应税消费品，自海关填发税款 缴纳证的次日起7日内缴纳税款。
6、计算
• （1）实行从价定率计征，适用比例税率。 应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销 售额×税率。
• （2）实行从量定额计征，适用定额税率。 应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销 售数量×单位税额。
计算化工厂1月份应纳的消费税额
• 某市化工厂2000年1月生产、销售化妆 品取得销售收入46800元，销售工业用 清洁剂160000元，销售民用洗衣粉和洗 涤灵120000元，以上销售收入均为含增 值税的收入。
第二节 税收征纳实体法
• 我国实体税法，是指主要规定国家征税 和纳税主体纳税的实体权利和义务的法 律法规的总称。
• 中国现行实体税法结构体系包括流转税、所 得税、财产税、行为税和其他实体税法。
一、商品税法
• 以商品（包括劳务）为征税对象， 以依法确定的商品的流转额为计税 依据而征收的一类税。
• 增值税 • 消费税 • 营业税 • 关税
• 小规模纳税人销售货物或者应税劳务， 按照不含税销售额和相应的征收率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额。
• 应纳税额计算公式为： • 应纳税额=销售额×征收率。
（3）进口货物应纳税额的计算
• 纳税人进口货物，按照组成计税价格和 相应税率计算应纳税额，不得抵扣任何 税额。
• 计算公式为： • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消
• （3）零税率
• 除国务院另有规定外，纳税人报关出境的货 物或运往海关管理的保税工厂、保税区和保 税仓库的货物，税率为零。
5、计征办法
• （1）一般纳税人应纳税额的计算。 • 我国增值税的计算实行“抵扣法”， • 计算公式为： • 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
（2）小规模纳税人应纳税额的计算
• 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两种。
3、增值税的征税范围
A. 销售货物，即有偿转让有形动产（包 括电力、热力、气体，不动产、无 形资产不交增值税，交营业税）的
所有权； B. 提供应税劳务，即有偿提供加工、修理
修配劳务；进口货物。P585
谁是本案的纳税主体
• A企业长期拖欠B企业贷款，无力偿还。 B企业申请法院强制执行。法院扣了A企 业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的 所有权判给B企业。随后，B企业将小汽 车变卖，收回的价款正好等于货款的本 金和利息。现国家税务局稽查局对B企业 的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽 车没有按规定缴纳增值税，造成偷税。
费税。应纳税额=组成计税价格×税率。
6、免征增值税的项目
• (1)农业生产者销售的自产农业产品； • (2)避孕药品和用具； • (3)古旧图书； • (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
设备； • (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； • (6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的 • 设备； • (7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； • (8)销售的自己使用过的物品。
• 对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 • 功能在于调整消费结构，引导消费方向，实
现社会公平。
2、消费税的纳税义务人
• 在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人。
3、征税范围
• 包括11类产品，即烟、酒及酒精、化妆 品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车。
共和国第一税案
• 1995年3月至1997年3月，浙江省 金华县共有218户企业参与虚开 增值税专用发票，开出发票 65536份，价税合计63．1亿元。 案件涉及全国30个省、自治区、 直辖市和计划单列市。
复习
• 1、增值税的含义？ • 2、增值税的纳税范围？ • 3、税法实体法的构成要素？
（二）消费税
习题
• 下列选项中哪一个属于我国增值税的纳 税人?( ) A．从事房屋租赁业务的甲公司 B．从事服装销售的乙公司 C．转让无形资产的丙公司 D．从事证券经纪业务的丁公司
•B
4、增值税的税率
• （1）基本税率。
• 纳税人销售或者进口货物、提供应税劳务， 除享受优惠税率和零税率外，均适用17%的 基本税率。
4、增值税的税率
• （2）优惠税率 • 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
A. 粮食、食用植物油； B. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； C. 图书、报纸、杂志； D. 饲料、化肥、农药、农机、农膜； E. 国务院规定的其他货物。
4、增值税的税率
新增税目 石脑油、溶剂油、润滑油 (比照汽油) •
航空煤油、燃料油(比照柴 油) 木制一次性筷子 实木地板 游艇 高尔夫球及球具 高档手表
税率(税额) 每升0.20元
每升0.10元
5% 5% 10% 10% 20%
4、税率
• 采用比例税率。
• 烟类中的甲类卷烟，税率为45％。 • 小排气量的小汽车，为3％。 • 对黄酒、啤酒、成品油等实行定额税率。
黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每 吨3000元以上的为每吨250元，不 足3000元的，为每吨220元；其他 酒税率为10％；酒精税率为5％。
• wenku.baidu.com卷烟厂委托乙烟丝加工厂加工一批烟 丝。甲卷烟厂提供的烟叶在委托加工合 同上注明成本为金额6万元，烟丝加工完 毕后，甲卷烟厂提货时支付的加工费用 为3600元。甲卷烟厂将这批加工好的烟 丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售。
• 问：本案中甲卷烟厂是否应缴纳消费税？
• 税法规定，对属委托加工消费品的，由 受托方在向委托方缴获时代收代缴消费 税。
• 甲卷烟厂应乙烟丝厂支付消费税税款， 乙烟丝厂有义务代收代缴该项消费税税 款。甲卷烟厂自制并销售甲类卷烟的行 为也应缴纳消费税。
5、纳税期限
• 消费税的纳税期限分别为1日、3日、 5日、10日、15日或者1个月。
（一）增值税
• 1、增值税和增值税法 • 增值税是指以应税商品或劳务的增值 额为计税依据而征收的一种商品税。
➢纳税人在一定时期内的商品销售收入或 劳务收入扣除法定成本（费用）项目后 的余额，即纳税人在生产经营活动中所 创造的新增价值或商品的附加值。
2、增值税的纳税主体
• 在我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人。
• 进口应税消费品，自海关填发税款 缴纳证的次日起7日内缴纳税款。
6、计算
• （1）实行从价定率计征，适用比例税率。 应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销 售额×税率。
• （2）实行从量定额计征，适用定额税率。 应纳税额的计算公式为：应纳税额＝销 售数量×单位税额。
计算化工厂1月份应纳的消费税额
• 某市化工厂2000年1月生产、销售化妆 品取得销售收入46800元，销售工业用 清洁剂160000元，销售民用洗衣粉和洗 涤灵120000元，以上销售收入均为含增 值税的收入。
第二节 税收征纳实体法
• 我国实体税法，是指主要规定国家征税 和纳税主体纳税的实体权利和义务的法 律法规的总称。
• 中国现行实体税法结构体系包括流转税、所 得税、财产税、行为税和其他实体税法。
一、商品税法
• 以商品（包括劳务）为征税对象， 以依法确定的商品的流转额为计税 依据而征收的一类税。
• 增值税 • 消费税 • 营业税 • 关税
• 小规模纳税人销售货物或者应税劳务， 按照不含税销售额和相应的征收率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额。
• 应纳税额计算公式为： • 应纳税额=销售额×征收率。
（3）进口货物应纳税额的计算
• 纳税人进口货物，按照组成计税价格和 相应税率计算应纳税额，不得抵扣任何 税额。
• 计算公式为： • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消
• （3）零税率
• 除国务院另有规定外，纳税人报关出境的货 物或运往海关管理的保税工厂、保税区和保 税仓库的货物，税率为零。
5、计征办法
• （1）一般纳税人应纳税额的计算。 • 我国增值税的计算实行“抵扣法”， • 计算公式为： • 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
（2）小规模纳税人应纳税额的计算
• 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两种。
3、增值税的征税范围
A. 销售货物，即有偿转让有形动产（包 括电力、热力、气体，不动产、无 形资产不交增值税，交营业税）的
所有权； B. 提供应税劳务，即有偿提供加工、修理
修配劳务；进口货物。P585
谁是本案的纳税主体
• A企业长期拖欠B企业贷款，无力偿还。 B企业申请法院强制执行。法院扣了A企 业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的 所有权判给B企业。随后，B企业将小汽 车变卖，收回的价款正好等于货款的本 金和利息。现国家税务局稽查局对B企业 的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽 车没有按规定缴纳增值税，造成偷税。
费税。应纳税额=组成计税价格×税率。
6、免征增值税的项目
• (1)农业生产者销售的自产农业产品； • (2)避孕药品和用具； • (3)古旧图书； • (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
设备； • (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； • (6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的 • 设备； • (7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； • (8)销售的自己使用过的物品。