第二章成本分类与成本性态分析

3.类型 根据其不同的表现形态又可以分为：
™ 半变动成本(标准式混合成本) ™ 半固定成本(阶梯成本或步增成本) ™ 延期变动成本(低坡式混合成本) ™ 曲线变动成本
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•半变动成本
பைடு நூலகம்•基数
•V
•F •业务量
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• 半固定成本
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织的实际成本与历史成本、同行业成本以及计划 目标进行比较； v 便于贯彻会计的配比原则； v 有利于按照“谁受益、谁负担”的原则将总成本 划分为直接成本与间接成本；
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（2）缺点：
v 未与企业的生产能力挂钩，从而不利于进行事前 成本控制，也不利于进一步挖掘企业的潜力；
v 需要将间接成本进行多次集合分配，产量与成本 的关系不清；
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高低点法的优缺点:
v 优点：计算比较简便。 v 缺点：当成本变化较大时，误差也较大。 v 适用：成本消耗较稳定的企业。
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2、散点图法
方法：将若干期业务量和成本的历史资料标注在坐标图上，绘 出各期成本的散点图，根据目测在各点之间画一条反映成本 变动趋势的直线，与纵轴的交点即截距为固定成本，再求取 单位变动成本。
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续上例：
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变动成本总额习性模型图
单位变动成本习性模型图
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（三）混合成本 1.定义
指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同 性质的成本。
2.特点 成本项目发生额的高低虽然直接受业务量大小的 影响，但不存在严格的比例关系。
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相关范围的存在说明： v 暂时性 v 相对性 v 可转化性
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成本 分类
总结
特点
固定 约束性固定成本 成本
酌量性固定成本
提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它不能通 过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的 是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。
（1）约束性固定成本 ①含义：指管理当局的决策无法改变其支出额的固
定成本。 ②内容：提供和维持生产经营所需设施、机构而支
出的成本。如：固定资产折旧费、财产保险、管 理人员工资、取暖、照明费等。
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（2）酌量性固定成本
①含义：指管理当局的决策可以改变其支出额的固
定成本，如通过预算进行控制。
根据管理决策行动而改变数额的固定成本。
变动 技术性变动成本 成本
酌量性变动成本
与产量有明确的的技术或实物关系的变动成本，称为技术性变 动成本。它是利用生产能力所发生的成本。
可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。
混合 半变动成本 成本 半固定成本
指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。 指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。也称步增成本或阶梯式成本。
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1、高低点法
特点：先计算出单位变动成本，然后据以分解出混合成本中的 变动部分和固定部分各占多少。
•高点混合成本－低点混合成本 •单位变动成本=
•高点业务量－低点业务量 原理：因为各个混合成本项目中都包含了变动成本与固定成本
两种因素，它的数学模型实际上和总成本的数学模型相 似，亦可有直线方程y=a+bx来表示。
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1.生产成本
生产成本（制造成本）:指在产品生产（制造）过程中发生 的各项耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。 （1）直接材料：指用以形成产品实体或构成产品主要部分的 材料成本。 （2）直接人工：指在产品生产中发生的直接改变原材料的性 质或形态所耗用的人工成本。 （3）制造费用：指在产品生产过程中发生的，除直接材料、 直接人工以外的其他全部耗费。 制造费用可进一步划分为间接材料、间接人工和其他间接 费用三部分。
注意：高低点的选择以业务量的大小来决定，而不是以成 本(y)作为选择标准。
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例:某工厂的产量和成本资料如下
• 可看出，高点为(6,7)，低点为(3,5) 则:b=（7-5）/（6-3）=0.67 a = y高 – bx高 = 7-0.67*6 =3(千元)
∴成本函数为 y = 3 +0.67x
1.含义： 指在相关范围内成本发生总额不随业务量变动而
变动的成本。 如房屋设备租金、保险费、按直线法计提的固定资
产折旧费、管理人员工资等。
2.特点：固定成本总额不变 单位固定成本与业务量之间成反比
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简例：某企业制造冷冻食品，冷冻设备琉钛床采用经营租赁方
式取得，具体成本如下表所示：
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2020/12/10
第二章成本分类与成本性态分析
本章内容：
第一节 成本的分类 第二节 成本性态分析
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第一节 成本的分类
成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重 要指标。不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同。
财务会计中的成本定义：在一定条件下，企业为生产一定种 类产品所发生的各种资材耗费的货币表现。
管理会计中的成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、 以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种 经济资源的价值牺牲或付出的代价。
几点区别：1、成本计算和归集的对象不同 2、目的不同 3、时态不同
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一、成本按经济用途分类
成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法。 在制造业（工业企业），成本按经济用途可分为 两大类： v 生产成本： v 非生产成本：
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补充
v 变动成本：指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。
v 这类成本直接受产量的影响，两者保持正比例关系，比例系数稳定。
v 单位成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。 v 一般来说，变动成本的发生有两种情况：
（1）一种是由技术或实物关系决定的，这种与产量有明确的技术或实物关系的变动 成本，称为技术变动成本。 这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。而固定成本给企业带来生产能力， 如果说不加以利用，不生产产品，则不会发生技术变动成本。生产能力利用得越 充分，则这种成本发生得越多。 这就如同买一架照相机，支出了固定成本，获得了照相的能力，但没有得到照片。 照相机利用得越充分，支出的胶卷和洗印费等变动成本越多，得到的照片也就越 多。
• 延期变动成本
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•曲线变动成 本
•初始量
•业务量
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• 曲线变动成本
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（四）成本按性态分类的前提条件 相关范围：使固定成本和变动成本的性态保持不变 的有关期间和业务量的特定范围。相关范围的存在， 使成本性态的划分具有相对性。 见下页图
v 成本与业务量的关系不明。
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二、成本按性态分类
成本性态：也称成本习性，指成本发生总额与业 务量之间的依存关系。
业务量：可以是产量、销量，也可以是直接人工 工时、机器工作小时等。
成本按成本性态可划分为三类： 变动成本
成本 固定成本 混合成本
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（一）固定成本
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2.非生产成本（非制造成本）
非生产成本（非制造成本）:又称期间成本或期间费用。 指企业在行政管理、资金筹集和在产品推销过程中发生的各
项耗费，包括管理费用、财务费用和销售费用。
（1）管理费用：为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发 生的各项耗费。如办公费、邮电费、管理人员的工资等。
步骤：绘散点图---目测作趋势线----确定固定成本-----计算单 位变动成本。
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制造费用：
(1)间接材料。生产中耗费，不易归入某一特定产品的材料 成本，如物料用品，各种工具。
(2)间接人工。为生产服务而不直接进行产品加工的人工成 本，如维修、清洁、警卫人员的工资。
(3)其他制造费用。除上述两项以外的其他各类间接费用。 如固定资产折旧、保险、不动产税金等。
v 则： 年固定成本 2500元 年变动成本 0.1ⅹ
v 所以年支付租金总额=2500 + 0.1ⅹ
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四、历史资料分析法
v 根据提供的历史数据，运用一定技术手段来划分固定成本与 变动成本的一种方法。 （假定成本与产量之间存在线性关系）
v 历史成本分析法因采用技术手段的不同具体又分为： 高低点法 散布图法 回归分析法
（2）财务费用：指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇总损失、金融机构手续费用以及筹集生产经 营资金发生的其他费用等。
（3）销售费用：为推销产品而发生的各项耗费。如广告费、展 览费、销售佣金、销售人员的工资、补贴等
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成本按经济用途分类的优缺点：
（1）优点： v 能够清楚的反映产品成本结构，便于将企业或组
例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下： 每日生产准备：消耗木炭 0.5吨 计200元
消耗煤炭 1吨 计200元 每吨铸件 消耗煤 0.4吨 计80元 要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?
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例：某企业铸造车间燃料成本的有关资料如下： 每日生产准备：消耗木炭 0.5吨 计200元 消耗煤炭 1吨 计200元 每吨铸件 消耗煤 0.4吨 计80元 要求:确定该车间燃料成本中的变动成本和固定成本?
（2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可以通过管理决策行动改 变的变动成本，称为酌量性变动成本。
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（2）另一种单位成本的发生额是由经理人员决定的，这种可 以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。 例如，按销售额一定的百分比开支的销售佣金、新产品研制 费、技术转让费，以及按人的意愿投入的辅料等。这咱可能 通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。 这种成本的效用主要是提高竞争能力或改善企业形象，其 最佳的合理支出难以计算，通常要依靠经理人员的综合判断 来决定。经理人员的决策一经作出，其支出额将随业务理呈 正比例变动，具有技术变动成本的同样特征。
解:
月固定成本=日生产准备消耗燃料×月生产天数(按25天数) =(200+200) ×25 =10 000(元)
月变动成本=吨铸件消耗燃料×月产量(ⅹ) =80 × ⅹ
月燃料总成本= 10 000+80ⅹ
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二、直接估计法
v 就是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变 化关系较为紧密的成本项目直接作为变动成本处理，而将总 体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目 看作固定成本。
三、合同认定法
v 直接根据企业所签订的合同、既定的管理制度、核算制度和 支付费用的规定来测算固定成本部分和变动成本部分的一种 方法。
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例：
v 如某企业租用一台机器进行生产，租约规定按两种标准计算、 支付租金。按年支付租金2500元，同时，机器每运转一小 时支付租金0.1元。
②内容：为完成特定活动而支出的成本，如广告费、
培训费、研究与开发费用等。
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（二）变动成本
1.含义：在相关范围内，成本发生总额随业务量 的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、 直接人工、外部加工费等。
2.特点:单位变动成本不变 变动成本总额与业务量之间成正比
3.简例（见下页）
生产量(kg) 1000 2000 3000
单位产量的租金成本
租金成本(元)
(元/ kg)
20 000
20
20 000
10
20 000
6.67
第二章成本分类与成本性态分析
固定成本总额习性模型图 单位固定成本习性模型图
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3.固定成本的分类 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本
延期变动成本 曲线成本
指在一定产量范围内保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长 的成本。
指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减和变化率 递增的曲线成本。
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第二节 混合成本的分解方法
一、技术估算法 指根据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、
动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的 变动成本和固定成本数额的一种方法。