作业成本法在物流企业中的应用

作业成本法在物流企业中的应用

一、物流企业成本管理中存在的问题

物流企业是为客户提供物流及后勤保障服务的经营组织,生产的是一种无形产品——物流服务。物流企业的成本可以分为两类：营运成本和非营运成本。其中,营运成本是指与物流服务有直接联系的成本,主要包括直接材料成本、直接人工成本和营运间接费用。非营运成本主要包括销售费用和管理费用

直接材料成本是指可以归结到某种物流服务产品成本之中的材料,如用于包装的纸箱和包扎带等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用,如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的人员发生的人工费用；营运间接费用是物流企业成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的统称,在整个营运成本中占有相当大的占比,如装卸、运输、搬运设备的折旧和维修费等

由于物流企业一般在全国各地设立分公司和营业部,物流成本常常是跨公司、跨部门发生的,营运间接费用比例高,客户需求呈现个性化。传统的成本核算不能提供准确、详

细的成本信息,不能满足企业管理与决策的需要。下面对物流企业成本管理中存在的主要问题进行分析

1.营运间接费用分配不合理,扭曲了成本计算结果。物流企业的营运间接费用包含的项目范围广、种类多,在营运成本中所占比例很大,如运输车辆的营运、维护,仓库的

折旧,装卸与搬运设备的折旧、维修等。长期以来,物流企业采用单一的标准对营运间接

费用进行分配,如以产量或人工工时作为标准进行分配,不能真实地反映成本的实际情况,扭曲了成本计算结果

2.成本费用责任不明确,不便于业绩评价与考核。大型物流公司有分布于全国各地的子公司与运输网络。物流企业从接到客户的货物,到将货物送到目的地,需要经过多个公司的多个部门,包括接货、打包、运输、送货等多个环节。由于物流成本常常是跨公司、跨部门发生的,传统的成本核算方法容易造成各部门、各环节的成本费用责任不明确,无法建立责、权、利相统一的成本责任制,不便于对各公司、各部门进行业绩评价与考核

3.不能按客户提供成本信息,无法针对客户进行成本分析。物流企业的客户需求呈现个性化、多样化,不同的客户对物流服务有不同的需求。物流企业的成本更大程度上直接取决于客户的需求,如客户交运的玻璃制品会特别强调防碎,那么可能就要在包装环节加大投入。由于物流作业是混合进行的,传统的会计成本核算方法无法将作业费用按客户进行分摊,那么对具体客户也就无法进行盈利性分析,很难测算出具体某一个客户或某一类产品的物流成本。因此,客观上可能存在为某些客户提供服务时并没有盈利甚至是亏损

4.不能向客户提供有说服力的物流服务收费标准,不能为定价决策提供科学依据。在物流朝着多品种、小批量方向发展的情况下,物流企业的客户对物流服务的要求也变得越来越苛刻。客户出于降低自身成本的需要或迫于降低产品销售价格的压力,也总是压低费用标准,给物流企业造成经营上的压力。传统的成本计算没有针对不同服务对象的成本计算方法,拿不出具有说服力的成本计算明细,不能为服务定价提供科学依据

二、作业成本法对物流企业的适用性分析

作业成本法（Activity-based Costing,ABC）是一种以作业（活动）作为基准的成本计算与管理方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象（如产品）耗用作业,作业耗用资源；生产导致作业的发生,作业导致资源的消耗。作业成本法以作业为基础,其成本

归集与分配是循着“资源成本→作业成本→产品成本”的顺序进行的。首先,根据作业耗用资源,将资源耗用量以价值量（成本额）的形式汇总归集到作业上,计算作业成本；然后

,根据产品耗用作业,将作业成本分配给产品

作业成本法的观点在20世纪40年代就已经产生,但到了20世纪80年代才得到理

论界的认同和实业界的重视,有其特定的经济背景。作业成本法的兴起主要基于以下两

个方面的原因：①间接费用在产品总成本中所占比例越来越大；②多样化产品生产。根据物流企业营运间接费用在营运成本中所占比例高以及物流企业的个性化服务要求高的特点,应当考虑采用作业成本法。下面对作业成本法在物流企业应用的适用性进行分析

1.营运间接费用比例高。间接费用比例高的企业采用单一的分配标准进行间接费用的分配,往往造成产品成本计算结果失真。作业成本法正是针对这种情况而提出的。物流企业在提供服务的过程中,涉及的间接费用额远远高于直接材料、直接人工的成本额。在这种情况下,作业成本法可以提供较传统成本核算方法更为准确的成本信息。这也是许多西方物流企业采用作业成本法的最初动因

2.物流企业的个性化服务要求高。物流企业提供的是无形的服务,每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品（服务）品种多,工艺多变,经常调整生产作业的

情况下尤为适用。对于物流企业,应用作业成本法,不仅可以按客户、按地区或按运输路

线进行成本计算,提供详细的成本信息,满足个性化服务管理的要求；而且可以辅助服务

定价与客户盈利性分析等

3.物流服务过程的可分解性。物流服务过程虽然复杂,但都可以分解为一系列单独的活动（作业）,比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等,这为物流企

业应用作业成本法提供了基础

4.优化企业价值链。物流企业应用作业成本法,不仅可以提供准确详细的成本数据,而且可以利用作业成本计算提供的成本数据对物流的各个环节进行作业分析,通过业务流程再造,消除不增值作业,改进增值作业,优化企业价值链

5.提高企业管理水平。物流企业应用作业成本法,不仅能够准确地掌握物流服务的成本,进而辅助产品定价、客户盈利性分析等,而且可以加强对各部门的考核与业绩评价,

分析企业资源的利用情况,优化企业资源配置。因此,作业成本法的应用,将为物流企业

的管理与决策提供科学依据,提高物流企业的管理水平

三、物流企业应用作业成本法的步骤

长期以来,在物流企业的实际运作中,物流成本核算与成本分析一直是困扰物流管理者的一个难题。传统的成本核算不能提供准确、详细的成本信息,不能满足企业管理与决策的需要。以作业为基础的作业成本法是核算和控制物流成本最有效的方法。物流企业应用作业成本法的步骤如下

1.明确导入作业成本法的目的及成本计算对象。在运用作业成本法计算成本之前,首