长,短期借款的审计

审计企业短期借款应注意的问题

短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。

一、虚计费用，调节利润

根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。

二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。

三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。

长/短期借款审计案例

某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。

分析：

各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：

（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。

（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：

96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元

96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率

=125×5%=6.25万元

97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元

97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元

98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。

长期借款“短期化”现象透视

2003-1-2 16:46:08 赵桂花阅读1253次

银行借款按借款时间的长短分为长期借款和短期借款。长期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的使用期限超过1年的借款，主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。短期借款是企业向银行或其他非银行金融机构借入的期限在1年以内的借款。应该说为了真实地反映企业的实际财务状况，借款单位应严格按照上述标准正确核算借入的款项。但近来我们在众多企业审计中发现许多企业将用于建造生产厂房应计入“长期借款”科

目的借款，列入“短期借款”科目核算，从而虚增了“短期借款”，虚减了“长期借款”。经分析，造成这种现象的原因主要有以下几个方面：

1、客观方面：由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款。

2、主观方面：①由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”（短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续），同样可以实现“短期借款”长期使用的目的，不过这种做法存在明显的缺陷，那就是使得企业的流动比率、速动比率明显地降低，可能影响外界会计报表阅读者正确理解企业真实的财务状况。②作为部分企业逃避税收的一种手段。根据原行业会计制度的规定：固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。另根据《企业会计制度》规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果说该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入“短期借款”，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现“长期借款”“短期借款”现象的根本原因。

对此，我们认为按“实质重于形式”会计原则的规定，对借款利息是究竟费用化还是资本化问题，应严格按照《借款费用》准则的规定执行，而无须考虑该借款究竟是在“长期借款”核算，还是在“短期借款”中核算，对那些应资本化而费用化的利息应作适当的纳税调整，以使国家的税收不被流失。