短期借款审计程序表
02 审计程序表(企业会计制度)2
索引号底稿目录有无 索引号底稿目录有无索引号底稿目录有无流 动 资 产231预提费用综合审计程序101货币资金232预计负债CA1审计计划阶段111短期投资CA2审计实施阶段112应收票据长 期 负 债CA3审计完成阶段113应收股利241待转资产价值内部控制审计114应收利息242长期借款CT1签约前对审计项目的调查问卷115应收账款243应付债券CT2内部控制审计总控表116其他应收款246长期应付款CT3重要项目内控调查问卷117预付账款251专项应付款CT4控制环境和会计系统问卷118应收补贴款CT5财务与管理循环问卷119存货261递延税款CT6采购与付款循环问卷120待摊费用CT7生产或服务循环问卷130内部往来所 有 者 权 益CT8销售与收款循环问卷301股本CT9计算机系统问卷长 期 资 产311公司拨入资金CT10货币资金内控测试151长期股权投资312已归还投资CT11财务与管理循环测试152拨付所属资金321资本公积CT12采购与付款循环测试153长期债权投资331盈余公积CT13生产或服务循环测试161固定资产341未分配利润CT14销售与收款循环测试162累计折旧CT15计算机系统测试163固定资产减值准备损 益 类 项 目CT16财务欺诈测试164工程物资501主营业务收入须关注的重要事项165在建工程502主营业务成本K1期初余额166固定资产清理503主营业务税金及附加K2期后事项171无形资产504劳务成本K3或有事项181长期待摊费用505其他业务利润K4财务承诺190待处理财产损溢509营业费用K5持续经营能力510管理费用K6违反法规行为流 动 负 债511财务费用201短期借款512投资收益202应付票据513补贴收入k8债务重组203应付账款514营业外收入K9非货币性交易204预收账款515营业外支出K10关联方及其交易205应付工资516所得税K11借款费用206应付福利费517以前年度损益调整K12企业合并或分立209应付股利K13合并会计报表210应交税金K14少数股东权益221其他应交款601现金流量表工作底稿K15其它特殊事项审计程序222其他应付款(请到“参数”页中填写审计机构名称)业务类审计工作底稿目录客户名称: 会计年度: 年 档案编号:*1、本表按企业会计制度规定的会计报表项目来设置。
长,短期借款的审计
审计企业短期借款应注意的问题短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的款项。
一、虚计费用，调节利润根据财务会计制度的规定，短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。
有的企业为了调节当年损益，就采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。
如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。
按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。
二、将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真。
三、通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，如通过连续展期形式将获取的流动资金借款用于购建固定资产，使短期借款信息失真。
长/短期借款审计案例某企业96年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年期长期借款1000万元，年利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。
借入款项存入银行，工程于97年底竣工交付使用。
96年10月1日用银行存款支付工程价款500万元，97年7月1日用银行存款支付工程价款500万元。
分析：各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：（1）因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。
（2）96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率=125×5%=6.25万元97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元98年、99年由于生产已竣工交付使用，应停止资本化，于发生当期确认为当期财务费用。
【审计实操经验】流动负债审计
【审计实操经验】流动负债审计（1）短期借款审计。
①短期借款真实性合法性审查。
通过检查短期借款合同等法律文件的内容，并与有关账户及原始凭证相核对，审查短期借款业务是否经过授权批准，账实是否相符，用途是否正确，审定短期借款业务是否真实。
有无虚构借款业务或以企业名义为其他单位和个人借款的情况。
对其取得和使用的合法性进行审计。
将短期借款总账余额与明细账余额相核对，短期借款银行对账单与明细账余额相核对，看其是否一致。
对与银行借款对账单核对有较大差异的借款，进行函证。
②短期借款偿还及时性的审计，将各项短期借款以归还凭证、记录与计划、协议、契约中规定的项目核对。
③在对短期外汇借款审计时，还应注意审查其汇率的计算方法和计算结果是否正确合规，汇兑损益的计算是否一致。
（2）应付票据审计。
①索取或编制应付票据明细表，并与会计报表、应付票据明细账、应付票据登记簿数额相核对，验证其数额是否一致，有无漏记、隐瞒或虚列等情况。
审计应付票据的应付及未付利息的计算和账务处理是否正确，利息的支付是否真实。
②审查应付票据账户的核算内容并抽查部分原始凭证和票据存根，确定票据的签发有无授权批准，手续是否合规；有无票据已签发，而在票据登记簿中无记录的情况；已清偿的票据是否收回注销，有无正式的核准手续等。
③对发行在外和用于抵押的票据进行函证，以查明有无未登记入账的应付票据或虚构的情况。
（3）应付账款的审计。
①审查应付账款余额的真实性和正确性，注意检查企业所有结账日的应付账款是否全部入账，有无虚构应付款项及利用应付账款账户隐瞒销售收入、商品进销差价、回扣款、其他收入等，从而转移利润偷税金的情况。
核对应付账款总账、明细账与资产负债表金额是否一致。
②审查应付账款余额变动的合理性。
主要是通过将应付账款本期余额与上年进行比较，将本期采购的成本费用与上年相比较及计算应付账款占采购金额和流动负债的比率来进行分析其金额变动的合理性。
③对重要的应付款项要向债权人函证，以验证其欠款数额的真实、正确性。
短期借款审计程序表
短期借款审计程序表一、审计目的和范围1.1 审计目的本次审计的目的是对公司短期借款的账务处理和相关内部控制程序的有效性进行评估，以确保短期借款的准确性和合规性。
### 1.2 审计范围本次审计的范围包括对公司短期借款的账务记录、借款合同、借款凭证、还款记录等进行审计。
二、审计程序2.1 预备程序2.1.1 确定审计目标首先，审计人员需要与公司管理层确认本次审计的目标和要求，明确需要审计的短期借款业务范围和审计程序。
#### 2.1.2 获取相关文档和资料审计人员需要向公司财务部门索取与短期借款相关的合同、凭证、账务记录等文档和资料，以便进行审查和核对。
#### 2.1.3 制定审计计划审计人员根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，确定审计程序的具体内容和顺序。
2.2 进行审计程序2.2.1 短期借款账务记录审查审计人员通过对公司短期借款账务记录的审查，核实短期借款的金额、期限、利率等信息与合同的一致性，并确认借款的记录是否准确完整。
#### 2.2.2 借款合同审查审计人员对公司短期借款的合同进行审查，核实合同的签订日期、借款方和借款利率等内容是否与账务记录一致，并确认合同的法律规定与公司的内部控制要求是否符合。
#### 2.2.3 借款凭证核对审计人员选择一定数量的短期借款凭证进行核对，确认凭证的编号、金额、日期等信息是否与账务记录和合同一致，并验证凭证的审核和核准程序是否符合公司内部控制的要求。
#### 2.2.4 还款记录核实审计人员核实公司短期借款的还款记录，确认还款的金额、时间和方式是否与合同规定一致，并核对还款凭证和银行对账单，以验证还款的准确性。
#### 2.2.5 内部控制评估审计人员对公司短期借款的相关内部控制程序进行评估，包括借款授权、凭证审核、还款审批等环节的有效性和合规性，并提出改进建议。
#### 2.2.6 抽样检查审计人员可以根据需要对短期借款进行抽样检查，以核实样本的准确性和代表性，并根据抽样结果对整体短期借款进行评估。
短期借款核算中的错弊查证【会计实务操作教程】
利息应作出记录，必要时进行适当调整；7.检查非记账本位币折合记账
本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8.验明短 期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （三）短期借款错弊查证 1.来编制短期借款计划或所编制的计划不合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
理如计划内的项目内容不全；有关数字计算不准确；编制计划的依据不 科学，不合理。对此，审查人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通 过对其审阅，并将其有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在 调查了解有关实际情况的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、 合理。 2.取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足企业取得短期借款 时，如果没有物资保证，就不会按规定的用途使用，也难以按期归还。 审查人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证，通过分析及鉴定查明作为保证的物资是否为适销， 适用的产品、商品及材料，有无将积压、残次、不适用、不易出售的物 资作为借款物资保证的情况；有无以尚未付款的材料、物资和商品作为 借款保证的情况}查明作为借款保证物资的计价、金额计算是否正，有 无故意多记的情况。通过短期借款与物资保证核对，分析企业的借款物 资保证有无不足或多余情况。如属不足说明其经营管理不善，财务管理 不严，甚至涉及错弊问题。 3.短期借款未按规定的用逢使用如商业企业取得农副产品预购定金借 款后，未将其用于向农民预购主要农产品的业务，对此，审查人员应根 据短期借款有关明细账户内的记录取得借款的具体种类及金额，追踪检 查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及个人，以了解该项借
银行批准的年度借款计划而向银行临时申请取得的借款，期限一般不超 过六个月。 （3）票据贴现借款。是指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票，而 资金周转发生困难时向银行申请的贴现借款，期限一般不超过六个月。 （4）预购定金借款。是指商业系统农副产品经营企业经国家批准预购 主要农副产品，发放预购定金时向银行取得的借款。 （5）其他期限在一年以内的借款。 （二）短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时 支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的 方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者 在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收 到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计人当 期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长 期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较 大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业 通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利 息，计入各期损益（财务费用）。 月短期借款利息=月短期借鼓平均余额×月短期借款利息率月短期借款 平均余额 1 月短期借款累计余额/30短期借款本金和利息的核算，需要设
410长、短期借款审计程序表及审定表
1、应向所有开户银行函证借款余额；
2、将银行回函金额与明细账核对，是否相符。
（三）对本期增加的借款，作如下检查：
1、借款合同、协议是否合规；
2、银行收款等原始凭证与账面记录是否相符 ；
3、会计处理是否正确。
（四）对本期减少的借款，作如下检查：
1、还款期限与借款合同、协议是否相符；
长、
客户名称：编制人：段秀娟日期：索引号：B1
会计期间或截止日期：2006.12.31复核人： 日期：页 次：
一、审计目标
确定：1、记录的完整性；2、余额的正确性；3、披露的充分性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制资产负债表日各项借款余额明细表；与总账、明细账及报表核对是否相符）审查借款利息：
1、利息计算是否正确，按合同规定的期末应付未付利息是否正确预提；
2、计入在建工程与计入财务费用的利息划分是否恰当；
3、利率是否符合国家有关规定。
（六）对外币借款还应作如下检查：
1、是否已在外币管理部门办理手续；
2、记账汇率的选用是否合规、一致；
3、汇兑损溢的计算是否正确。
（七）对逾期未还项目应查明原因，同时应注意：
1、逾期借款是否办理展期手续；
2、是否会因此发生债务纠纷或法律诉讼；
3、如有财产抵押是否会因此导致财产损失。
（八）检查短期借款是否有超过一年的，并考虑 重分类为长期负债；
（九）检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为流动负债；
（十）验明是否已在资产负债表中恰当地披露；
（十一）根据以上审计工作，编制长、短期借款导引表并阐明审计结论。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第16章 现金收支循环审计习题+案例
第16章现金收支循环审计习题参考答案1.在现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？【答】（1）违反现金管理规定，超限额保管现金、坐支现金、扩大现金开支范围；（2）现金收入不入账，形成账外账、“小金库”；（3）贪污、挪用库存现金或银行存款；（4）从银行提取的现金用途不合法、不合理；（5）出租、出借银行账户以收取好处费；（6）多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银行记录与企业记录存在不一致等；（7）虚构银行存款或其他货币资金；1（8）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限；（9）混淆资本性支出与收益性支出的界限。
2.审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？【答】（1）是否建立了货币资金业务的岗位分工责任制？（2）是否配备了合格的人员并根据单位具体情况进行岗位轮换？（3）对货币资金业务是否建立了严格的授权批准制度？（4）审批人是否超越审批权限进行审批？（5）是否按照规定的程序办理货币资金支付业务？（6）对于重要的货币资金支付业务是否实行集体决策和审批，并建立责任追究制度？（7）对于货币资金是否有接触性控制？（8）超过库存限额的现金是否及时存入银行？是否有现金坐支现象？（9）是否存在超越现金开支范围支付现金的情况？2（10）货币资金收入是否及时准确入账？（11）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？（12）企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？（13）银行存款日记账与总账是否每月末核对相符？（14）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？（15）是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？（16）银行存款日记账是否逐笔序时登记？（17）现金是否做到日清月结并建立和实行定期盘点制度？（18）现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？（19）现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的三审纵横检控原则？（20）现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理？（21）现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制？（22）支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？（23）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存？3（24）有无现金收支业务的内部审计制度？3.如何对库存现金账户进行审计？【答】（1）取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况；（2）实施实质性分析程序，验证现金收支及其余额的总体合理性；（3）监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，验证库存现金的真实性；（4）抽查大额库存现金收支，验证其收支的真实性和合规性；（5）检查库存现金收支的截止，验证其截止正确性；（6）检查外币资金的折算，验证其折算的正确性；（7）检查库存现金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。
1-借款的审计
借款的审计与实务操作本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解短期借款、应付利息、长期借款、财务费用等有关科目的审计要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握与借款活动有关的审计程序。
本课程的内容：一、借款审计概述二、借款所涉及的业务流程三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示四、综合案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时借款是企业主要的资金来源的方式之一，科学合理地实施借款活动有利于企业生存和发展壮大。
客观、完整地记录和报告借款活动所涉及的经济事项构成企业财务处理和报告的重要内容。
一、借款审计概述（一）借款活动的特点借款活动是企业重要的经济活动之一，其交易活动主要包括借款合同的签订、借款资金的到账、利息计提和支付、本金的归还等，涉及的主要核算科目有：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用等。
借款活动相对于企业业务活动主要具有以下特点：1．对一般工商企业而言，与销售、采购和生产等业务活动相比，借款活动涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
这就决定了对借款所涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
2．借款活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。
注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。
3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。
（二）借款审计的主要流程1．了解借款交易的内部控制、识别和评估重大错报风险无论是否依赖内部控制，审计人员均应在风险评估阶段对借款活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性。
审计人员应当在了解被审计单位的基础上考虑影响借款交易的重大错报风险，并对被审计单位业务中可能出现的特别风险保持警惕。
审计程序讲解PPT课件
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。
结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
存在、完整性、 计价和分摊
一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4 检查重要原始资料
是否存在？是否完
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
整？是否归被审计 单位所有？用于确
四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
涉及主要认定
几个例子看看审计过程中数字的敏感性
[经验]几个例子看看审计过程中数字的敏感性数字的敏感性，就是审计多了之后，对于一些财务报表的数据“异常”现象，能够第一时间自然而然的看出来。
我们直接来看几个小例子，这样更加容易理解。
注：以下资料来源于某上市公司年报，虽然来源于已经披露的年报，但是如果是自己去做现场审计，拿到的基础资料里，这些看起来比较“异常”的数据还是存在的，需要自己通过职业判断和设计一系列的审计程序去发现问题、检查问题…本文只针对数字方面的“奇怪”的现象进行说明且只列举一部分，其他的不做过多说明。
1、短期借款期初期末金额一样短期借款，期初期末一样？短期借款是1年以内的，期初2.86个亿，期末也是2.86个亿，正常来说，期初的2.86个亿，到期末应该到期了才对，是合同续签了？还是还了又重新借回等额的借款合同？又或者是有借有还最终的结果“碰巧”一样，再或者是将一年内到期的长期借款重分类到了短期借款，还是有其他原因…不管是哪种原因，在第一眼看到财务报表的时候，至少有这个疑惑，后面会通过审计程序去了解具体的情况…可能存在错误、舞弊的情况，也可能是正常的经济业务情况，反正单单从财务报表数据来看，这一个稍微有点“奇怪”。
这个时候有什么途径去看呢？如果是看上市公司年报的话，第一，看附注短期借款的披露；第二，看现流表筹资活动，这两部分可能会进一步获取到相关的信息。
如果是在企业做审计，这个问题就更加容易验证了，看科目余额表、可序时账、在针对性地去检查长短期借款相关的资料…2、应收账款、其他应收款和递延所得税资产。
应收账款和其他应收款期初、期末合计数均有几千万，而报表披露的递延所得税资产为0，是连年亏损，注册会计师（或企业）判断未来没有足够的应纳税所得额，从而没有确认递延所得税资产？还是应收账款、其他应收款全部都是应收关联方款项、押金、保证金、备用金之类的不计提坏账准备的款项？又或者是遗漏了？判断未来有足够的应纳税所得额而没有确认递延所得税资产的情况，一般注册会计师犯这种错误的情况极少，但是如果是企业，财务账上可能会存在这种应确认而没有确认或者应转回而没有转回的情况。
审计流程及底稿编制(参考模板)
培训内容1、审计的基本流程2、审计工作底稿的编制（包括审计工作中应关注的重点）3、审计工作中表的填制及其使用（库存现金监盘表、固定资产盘点表、固定资产折旧测算表、无形资产摊销表）1、审计的基本流程（1）、审计的初步阶段（2）、审计计划阶段第一、总体审计策略第二、项目组内部讨论第三、与被审计单位沟通第四、了解被审计单位情况第五、了解被审计单位内部控制第六、风险评估第七、进一步审计程序（3）审计实施阶段第一、控制测试第二、实质性程序第三、项目组内部讨论第四、完成现场复核第五、汇总错报等第六、与被审计单位沟通并获取管理当局声明书第七、试算平衡（4）审计完成阶段第一、总体分析性复核第二、审计完成工作核对第三、编制审计报告等、复核财务报表附注第四、审计总结第五、复核审批第六、出具报告第七、整理装订档案第八、归档办理交接手续审计实施阶段（审计工作底稿的编制）审计实施阶段一般按照程序表中的程序一般来说均需要执行，除非某程序不适用或考虑重要性水平不执行。
一、基本的的审计程序及底稿1、无论任何科目，获取或编制明细表，进行账账表的核对，包括资产负债表年初数与上期末审定数的核对，利润表上年同期数与上年审定数的核对，复核明细表合计数是否正确，并与总账数和报表数核对，记录核对的结果，如果不相符，应查明原因，并做适当调整或披露。
2、往来款必须实施的程序和取得或编制的底稿①在明细表上标识重要的往来单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
②检查是否存在往来款多边挂账情况，核算内容是否重复，必要时做调整。
③分析反方向余额的往来款，查明原因，必要时做重分类调整。
④选择往来款中账龄长、余额大的项目、重要客户、有纠纷的项目、关联方项目的发函询证。
⑤对回函不符的要请被审计单位查明原因，考虑是否进行调整，如属错报，应推算本科目错报金额，考虑是否需要调整审计程序。
⑥在明细表上标注已经收付的往来款，作常规检查。
⑦对未回函的实施替代程序。
替代测试不只是过账过程的检查，更重要的是抽查该笔账款的原始凭证，如相关凭证资料、合同、发票、发货收货单等，以验证其真实性和与账款的相关性。
各科目重要审计程序自查表
各科目重要审计程序自查表项目/科目序号流动资产：货币资金1、2、3、4、5、6、7、交易性金融资产1、2、3、4、5、应收票据1、2、3、4、5、应收账款1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、12、预付款项1、2、3、4、5、6、7、8、应收利息1、2、3、应收股利1、2、3、4、其他应收款1、2、3、4、7、8、9、存货1、2、3、4、5、6、8、9、10、一年内到期的非流动资产其他流动资产1、非流动资产：可供出售金融资产1、持有至到期投资1、长期应收款1、2、长期股权投资1、2、3、4、5、投资性房地产1、2、3、4、5、固定资产1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、13、在建工程1、2、工程物资1、2、固定资产清理1、2、无形资产1、2、3、开发支出1、2、3、4、长期待摊费用1、递延所得税资产1、其他非流动资产流动负债：短期借款1、2、3、4、5、6、应付票据1、2、3、应付账款1、2、3、4、5、7、8、9、10、预收款项1、2、3、4、5、6、7、8、9、应付职工薪酬1、2、3、4、5、6、应交税费1、2、3、应付利息1、2、应付股利1、2、其他应付款1、2、3、5、6、7、8、一年内到期的非流动负债1、其他流动负债非流动负债：长期借款1、长期应付款1、长期应付职工薪酬1、专项应付款1、预计负债1、2、递延收益1、2、3、递延所得税负债1、其他非流动负债所有者权益：实收资本（股本）资本公积其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润利润表：营业收入1、2、3、4、5、6、7、营业成本1、2、营业税金及附加1、销售费用1、2、3、4、管理费用1、2、3、4、财务费用1、2、资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业外收入/其他收益1、2、营业外支出1、所得税费用1、内容库存现金监盘，账实差异处理取得银行对账单、调节表，未达账项处理银行函证，检查质押、冻结等受限情况，函证统计表，回函金额不符处理取得银行定期存单，检查权属，检查其质押或限制使用情况取得银行理财产品协议书，检查收益性质，对于不固定收益的需重分类至其他流动资产贷款卡查询截止测试取得被审计单位管理层对金融资产和投资项目进行分类的书面文件监盘程序，实质性分析程序如有必要，检查委托代管文件或函证保管人检查股票、债券、基金等账户对账单和流水清单复核公允价值取得应收票据备查簿，期末明细表票据监盘如果发生额及余额较大，考虑选取样本向出票人进行函证，未回函替代期末已经背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据，终止确认金额（不附追索权），未终止确认金额（附追索权）记录因出票人未履约而将其转应收账款的票据实质性分析程序（参见程序表）检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整获取或编制账龄分析表，分析合理性函证程序，函证控制表，替代程序（获取合同、凭证检查、期后收款等）检查函证项目期后回款情况真实性抽查，对未函证应收账款抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的坏账准备测算，检查坏账准备转回或收回情况，坏账核销情况截止测试（结合主营业务收入）外币余额期末汇总损益测算标明关联方的款项按报告披露要求，列示期末余额前十名（或前五名）按报告披露要求，编制应收账款披露表标注所有预付账款的款项性质，需将长期资产预付款余额重分类至其他非流动资产检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整获取或编制账龄分析表，分析合理性函证程序，函证控制表，替代程序（获取合同、凭证检查、期后收货等）检查预付账款长期挂账的原因外币余额期末汇总损益测算标明关联方的款项按报告披露要求，列示期末余额前十名（或前五名）检查程序，重新测算检查期后收款标明关联方的款项取得相关分配文件，股东会决议、董事会决议重新测算检查期后收款，关注长期挂账情况标明关联方的款项标注所有其他应收款的款项性质，分配挂账的合理性，了解是否有费用性质款项挂账，必要时作出适当调整获取或编制账龄分析表，分析合理性检查是否有同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作出适当调整函证程序，函证控制表，替代程序（获取合同、凭证检查、期后收款等）坏账准备测算，检查坏账准备转回或收回情况，坏账核销情况检查长期挂账项目，查明原因，确定其可回收性。
借款审计与案例
◆
借款审计的流程
借款涉及的业务活动
1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金
4、计算Байду номын сангаас息
5、偿还本息
借款涉及的凭证和会计记录
1、借款合同或协议
2、征信报告
3、借款支取凭证（收款凭证）
4、利息计算单 5、还款凭证
借款审计的流程
获取企业信用报告
与账面借款核对是否 一致
否
检查差异原因进行相 应调整
债的估计是否合理
3）如果被审计单位涉及的这些事项不能确认为负债，应该重点检查被审计单位是否充分、及时
披露该事项
审计风险提示
短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，采用
虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。
如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连
（8）检查外币借款
1）检查外币借款折合本位币金额的汇率是否适当
2）测算期末按照上述汇率折合的本位币金额是否正确
3）汇兑损益符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化的作为财务费用处理
（9）借款的列报
重分类：
1.检查短期借款是否有超过一年的，并考虑重分类为长期负债。 2.检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为一年内到期的非流动负债。 3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，考虑为重分类为长期借款。
审计风险提示
如若发现存在此类问题： 1）应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向 银行询证，向律师询证，了解公司诉讼状况等，来查证清楚被审计单位在审计年度内所有的 诉讼事项及其对会计报表的影响 2）如果被审计单位涉及的这些事项符合确认为负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负
审计报告短期借款
短期借款实质性程序操作细则一、审计目标（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。
（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。
（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。
（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。
（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。
二、审计提示通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；（四）审查企业的偿还能力。
三、审计程序（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。
（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。
具体审计重点包括：1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。
3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。
4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。
5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。
6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
审计报告流程
审计报告流程
审计报告流程通常涵盖以下步骤：
1. 预审阶段：包括与客户的初步接触和需求确认，了解客户的背景和目标，制定审计计划和时间表。
2. 实地调查：审计师在客户的现场进行实地考察，收集相关证据，与客户的负责人和员工进行沟通交流，评估内部控制环境。
3. 数据分析：对客户提供的财务报表和相关数据进行分析，确定关键风险领域，并制定相应的审计程序。
4. 风险评估和设计审计程序：审计师根据前期的风险评估，设计相应的审计程序，以确保审计工作的合理性和有效性。
5. 测试阶段：执行审计程序，对财务报表的相关项目、交易和账户进行抽样测试，检查其是否符合相关法规和准则的要求。
6. 发现和确认：发现潜在问题或异常情况，并与客户沟通交流，就其背景和原因进行核实和确认。
7. 报告撰写：根据审计结果，编写审计报告，包括对客户财务报表的审计意见和发现的问题、建议等内容。
8. 报告审定和发布：报告由审计主管或高级审计师审定后，向客户进行正式发布，通常与客户的管理层进行会议。
9. 跟踪回应：对客户的审计报告后续行动进行跟踪，确保客户对发现的问题作出合理回应和改进措施。
10. 总结和归档：审计报告归档，并进行审计工作总结，以参考或提升未来审计项目的执行。
一、审计初步业务活动程序表
（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项、管理建议书的具体内容、重大事项概要等；
（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；
（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。
初步业务活动程序
索引号
执行人
1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：
（1）与被审计单位相关人员面谈，讨论下列事项：
1）审计的目标；
2）审计报告用途；
3）管理层对财务报告的责任；
4）审计范围；
5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
7）管理层提供必要的工作条件和协助；
8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
9）利用被审计单位专家或内部审计人员工作的程度（必要时）；
10）审计收费；
（2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记பைடு நூலகம்。
（3）征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。
续表
初步业务活动程序
索引号
执行人
2.如果是连续审计，实施下列程序；
一、初步业务活动程序表
初步业务活动程序表
被审计单位：索引号：A
项目：财务报表截止日/期间：
编制：复核：
日期：日期：
初步业务活动目标：
确定是否接受业务委托：如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：
（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
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5．询问管理人员或经办人，审阅会议纪要、重大合同、函证、银行贷款利息通知单等，检查短期借款会计记录的完整性。
6．检查短期借款是否已在在资产负债表中恰当披露，重点检查因抵押而取得的短期借款，是否在资产负债表附注中披露。
7．完成短期借款审定表。
②根据借款合同规定的还款日期和短期借款明细记录，检查被审计企业有无到期未偿还的短期借款。如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
③检查借款偿还记录，检查相关会计处理是否正确。
（3）审查短期外币借款的折算
记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额。
（1）审查短期借款的增加
①检查年度内增加短期借款和贷款证、借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率。
②检查企业有无向非金融机构借款，并核实其借款条件、借款数额和借款利率等。
③检查相关会计处理是否正确。
（2）审查短期借款的归还
①检查年度内减少的短期借款，对照借款偿还凭证和借款合同，核实还款期限和金额。
（审计机关名称）
短期借款审计程序表
被审计企业： 页次：
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表的有关项目进行核对。
2．实施分析性复核。
3．抽取短期借款进行函证，函证内容包括期末余额、利率、计息期和到期日等。
4．抽查明细账、记账凭证及原始凭证