企业短期借款实质性程序(doc 8页)
审计实质性测试程序—FA-短期借款
FA2
略 ZA2-8
4.检查短期借款的增加：
FA2
对年度内增加的短期借款，检查借款合
FA4
同，了解借款数额、借款用途、借款条件
、借款日期、还款期限、借款利率，并与
ABD
相关会计记录相核对。
5.检查短期借款的减少：
FA2
对年度内减少的短期借款，应检查相关记
录和原始凭证，核实还款数额，并与相关
略
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的
债务重组。检查债务重组协议，确定其真
实性、合法性，并检查债务重组的会计处
AD
理是否正确。
略
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他
审计程序。
10.检查短期借款是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当的列报：
(1)检查被审计单位短期借款是否按信用 借款、抵押借款、质押借款、保证借款分 别披露；
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
权利 计价
审计目标
存在 完整性 和义务 和分摊
A资产负债表中记录的短期借款是
存在的。
√
B所有应当记录的短期借款均已记
ABD
会计记录相核对。。
FA4
6.复核短期借款利息：
FA2
根据短期借款的利率和期限，检查被审计 FA3
单位短期借款的利息计算是否正确；如有
未计利息和多计利息，应做出记录，必要
D
时提请进行调整。
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资
短期借款的审计
短期借款的审计(一)短期借款的审计目标短期借款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的短期借款是否存在；确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序通常包括：1．获取或编制短期借款明细表。
注册会计师应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
2．函证短期借款的实有数。
注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。
3．检查短期借款的增加。
对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
4．检查短期借款的减少。
对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
5．检查有无到期未偿还的短期借款。
注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。
6．复核短期借款利息。
注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。
7．检查外币借款的折算。
如果被审计单位有外币短期借款，注册会计师应检查外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。
8．检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注巾揭示。
公司内部借款作业流程
公司内部借款作业流程一、申请借款1.借款申请人填写借款申请表，并附上相关支持文件，如费用预算、借款用途说明等。
2.借款申请人将借款申请表和相关支持文件提交给负责借款审批的部门，通常是财务部门。
二、借款审批1.财务部门收到借款申请后，负责人会进行初步审核，确保申请表和支持文件完整。
2.财务部门将借款申请表和支持文件提交给相关职能部门（如采购部门、项目部门）进行审批。
职能部门负责人会根据需要进行审批，同意或者拒绝借款申请。
3.若借款金额超过一定数额，一般需要上级主管或者财务总监的审批。
4.财务部门根据职能部门的审批结果，进行综合协调判断，最终决定是否同意借款申请。
三、借款合同签署1.如果借款申请获得批准，财务部门将通知借款申请人，并准备借款合同。
2.财务部门与借款申请人协商借款相关条件，如利率、还款期限等，并制定借款合同草案。
3.双方确认借款合同草案内容无误后，签署正式的借款合同。
4.借款合同一般包括借款人、贷款人、借款金额、利率、还款方式、还款期限、违约责任等条款，需要在合同中明确约定。
四、借款发放1.借款合同签署后，财务部门会根据合同约定的时间和方式，将借款发放给借款人。
常见方式包括电汇、开具支票等。
2.财务部门需要记录借款的发放日期、发放方式以及相关流水账号等信息，以备借款的追踪和管理。
五、还款1.借款人按照合同约定的还款期限和方式，按时进行还款。
还款方式可以是一次性还款，也可以是分期还款。
2.财务部门会定期核对借款人的还款情况，确保还款按时完成。
3.如果借款人未按时还款或者出现其他违约情况，财务部门将启动相应的追收程序，并根据合同约定的违约责任进行处理。
六、借款清算1.当借款完全还清后，财务部门会核对借款人的还款情况，确保所有借款已全部偿还。
2.财务部门会整理相关借款的清算资料，包括借款合同、还款凭证等，并进行存档管理。
以上就是公司内部借款作业流程的一般步骤和流程。
不同公司的借款流程可能会有所差异，但总体流程相对稳定，在借款申请、审批、合同签署、借款发放、还款和借款清算等环节都需要一定的操作和管理，以确保借款的合法性和规范性。
做账实操-短期借款的会计处理
记账实操-短期借款的会计处理
1.借入短期借款借：银行存款
贷：短期借款
2.期末计提利息
借：财务费用
贷：应付利息【适用于分期付息的情况】3.支付利息
借：应付利息
贷：银行存款
4. 到期偿还借款本金
借：短期借款
贷：银行存款
账务处理
一、短期借款的财务处理。
1、实际发生借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
2、计提利息费用时：
借：财务费用
贷：短期借款-应计利息
3、到期归还利息本金时：
借：短期借款-本金
短期借款-应计利息
贷：银行存款
二、根据具体信息具体的财务处理如下：
1、今年2.14日借入时
借：银行存款-50000
贷：短期借款-50000
2、计提银行利息（月）：
借：财务费用-200
贷：其他应付款—利息-200
3、付银行利息时：
借：其他应付款—利息-1200
贷：银行存款1200
4、明年还6个月的利息以及本金时：借：短期借款-50000
其他应付款—利息-1200
贷：银行存款-51200
短期借款核算要点
1、利息的支付时间
企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付.若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。
2、利息的入账时间
为了正确反映各月借款利息的实际情况。
会计上应按权责发生制原则。
按月计提利息。
如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。
筹资与投资循环的实质性程序
1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
1. 短期借款的审计 （1）短期借款的审计目标
①确定期末短期借款是否存在。 ②确定期末短期借款是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定短期借款的借入、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定短期借款的期末余额是否正确。 ⑤确定短期借款的披露是否恰当。
（2）短期借款的实质性程序 ①获取或编制短期借款明细表，复核其加计
3. 应付债券的审计 （1）应付债券的审计目标
①确定期末应付债券是否存在。 ②确定期末应付债券是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定应付债券的发行、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定应付债券的期末余额是否正确。 ⑤确定应付债券的披露是否恰当。
（2）应付债券的实质性程序 ①取得或编制应付债券明细表，并同有关的
审计基础与实务
筹资与投资循环 的实质性程序
筹资与投资循环的实质性程 序
• 借款相关项目审计
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负 债项目。在一般情况下，被审计单位不会高估负债， 因为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录 相互印证。为了正确反映企业的财务状况和经营成 果，必须将企业的负债完整地列示在资产负债表中， 并正确地予以计价。注册会计师对于负债项目的审 计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随 着低估成本费用，从而高估利润的目的。
（2）长期借款的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
审计报告短期借款
审计报告短期借款第一篇：审计报告短期借款短期借款实质性程序操作细则一、审计目标（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。
（二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。
（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。
（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。
（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。
二、审计提示通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性；（二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况；（三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况；（四）审查企业的偿还能力。
三、审计程序（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序）1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确；2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。
（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。
具体审计重点包括：1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。
3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。
4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。
5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。
短期借款核算中的错弊查证【会计实务操作教程】
利息应作出记录，必要时进行适当调整；7.检查非记账本位币折合记账
本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；8.验明短 期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （三）短期借款错弊查证 1.来编制短期借款计划或所编制的计划不合
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
理如计划内的项目内容不全；有关数字计算不准确；编制计划的依据不 科学，不合理。对此，审查人员可搜集被查单位所编制的借款计划，通 过对其审阅，并将其有关内容与企业现金流量表或筹资计划书核对，在 调查了解有关实际情况的基础上，查证借款计划是否必要，是否科学、 合理。 2.取得短期借款时没有物资保证或物资保证不足企业取得短期借款 时，如果没有物资保证，就不会按规定的用途使用，也难以按期归还。 审查人员应根据被查单位有关财产物资账户及会计资料检查取得该项借 款时有无物资保证，通过分析及鉴定查明作为保证的物资是否为适销， 适用的产品、商品及材料，有无将积压、残次、不适用、不易出售的物 资作为借款物资保证的情况；有无以尚未付款的材料、物资和商品作为 借款保证的情况}查明作为借款保证物资的计价、金额计算是否正，有 无故意多记的情况。通过短期借款与物资保证核对，分析企业的借款物 资保证有无不足或多余情况。如属不足说明其经营管理不善，财务管理 不严，甚至涉及错弊问题。 3.短期借款未按规定的用逢使用如商业企业取得农副产品预购定金借 款后，未将其用于向农民预购主要农产品的业务，对此，审查人员应根 据短期借款有关明细账户内的记录取得借款的具体种类及金额，追踪检 查相应时期的会计资料，并调查询问有关单位以及个人，以了解该项借
银行批准的年度借款计划而向银行临时申请取得的借款，期限一般不超 过六个月。 （3）票据贴现借款。是指企业持有银行承兑汇票或商业承兑汇票，而 资金周转发生困难时向银行申请的贴现借款，期限一般不超过六个月。 （4）预购定金借款。是指商业系统农副产品经营企业经国家批准预购 主要农副产品，发放预购定金时向银行取得的借款。 （5）其他期限在一年以内的借款。 （二）短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时 支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的 方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者 在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收 到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计人当 期损益（财务费用）；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长 期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较 大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业 通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利 息，计入各期损益（财务费用）。 月短期借款利息=月短期借鼓平均余额×月短期借款利息率月短期借款 平均余额 1 月短期借款累计余额/30短期借款本金和利息的核算，需要设
审计实质性程序工作底稿1
四、通过查看公司各年 用水、用电、燃气等能 源的耗用情况，是否和 收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点 及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核 （1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进 行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的 资料进行比较。 （2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、 回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销 售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销 售费用的增加。
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款 期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借 款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列 示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计 单位对外担保的信息；
3、查验所有收到补助凭证。
财务报表项目实质性标准程序表
货币资金实质性程序被审计单位： 索引号： ZA项目： 货币资金 财务报表截止日/期间：编制： 复核:日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关被审计单位：项目： 交易性金融资产编制：复核：日期：日期：交易性金融资产审计程序索引号： ZB财务报表截止日/期间：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表编制：日期：应收票据实质性程序被审计单位：索引号：ZC项目： 应收票据财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系应收账款实质性程序被审计单位：索引号： ZD项目： 应收账款财务报表截止日/期间：复核：日期：编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系预付款项实质性程序被审计单位：索引号： ZE项目： 预付款项财务报表截止日/期间：索引号：ZF财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：被审计单位：项目： 应收利息第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系编制：日期：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：索引号： ZG项目： 应收股利财务报表截止日/期间：其他应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 其他应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收补贴款实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收补贴款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表待摊费用实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 待摊费用 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表应收出口退税实质性程序被审计单位： 索引号： ZH项目： 应收出口退税 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表存货实质性程序被审计单位： 索引号： ZI项目： 存货 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZJ项目： 可供出售金融资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表持有至到期投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZK项目： 持有至到期投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系长期应收款实质性程序被审计单位： 索引号： ZL 项目： 长期应收款 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：二、审计目标与审计程序对应关系表长期股权投资实质性程序被审计单位： 索引号： ZM项目： 长期股权投资 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系投资性房地产实质性程序被审计单位： 索引号： ZN项目： 投资性房地产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表固定资产实质性程序被审计单位： 索引号： ZO项目： 固定资产 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系在建工程实质性程序被审计单位： 索引号： ZP项目：固定资产、累计折旧及减值准备明细表 财务报表截止日/期间：编制： 复核：日期： 日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系。
实质性程序底稿编辑
实质性底稿编辑实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写,总账和明细账核对一致。
一、资产类1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。
方法：（1）库存现金：需要进行现金盘点,填制现金监盘表，并编辑索引号。
由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。
将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。
（2）银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户12月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证（包括零余额账户、已销户），并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。
如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。
最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。
2、应收账款核算内容:应收账款方法：①应收账款需要收集往来的明细资料（含账龄分析，与坏账准备计提需一致），原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。
如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。
3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料, 原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄,并注意与应付账款核对明细,是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第16章 现金收支循环审计习题+案例
第16章现金收支循环审计习题参考答案1.在现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？【答】（1）违反现金管理规定，超限额保管现金、坐支现金、扩大现金开支范围；（2）现金收入不入账，形成账外账、“小金库”；（3）贪污、挪用库存现金或银行存款；（4）从银行提取的现金用途不合法、不合理；（5）出租、出借银行账户以收取好处费；（6）多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银行记录与企业记录存在不一致等；（7）虚构银行存款或其他货币资金；1（8）混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限；（9）混淆资本性支出与收益性支出的界限。
2.审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方面进行？【答】（1）是否建立了货币资金业务的岗位分工责任制？（2）是否配备了合格的人员并根据单位具体情况进行岗位轮换？（3）对货币资金业务是否建立了严格的授权批准制度？（4）审批人是否超越审批权限进行审批？（5）是否按照规定的程序办理货币资金支付业务？（6）对于重要的货币资金支付业务是否实行集体决策和审批，并建立责任追究制度？（7）对于货币资金是否有接触性控制？（8）超过库存限额的现金是否及时存入银行？是否有现金坐支现象？（9）是否存在超越现金开支范围支付现金的情况？2（10）货币资金收入是否及时准确入账？（11）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？（12）企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？（13）银行存款日记账与总账是否每月末核对相符？（14）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？（15）是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？（16）银行存款日记账是否逐笔序时登记？（17）现金是否做到日清月结并建立和实行定期盘点制度？（18）现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？（19）现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的三审纵横检控原则？（20）现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理？（21）现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制？（22）支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？（23）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存？3（24）有无现金收支业务的内部审计制度？3.如何对库存现金账户进行审计？【答】（1）取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况；（2）实施实质性分析程序，验证现金收支及其余额的总体合理性；（3）监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，验证库存现金的真实性；（4）抽查大额库存现金收支，验证其收支的真实性和合规性；（5）检查库存现金收支的截止，验证其截止正确性；（6）检查外币资金的折算，验证其折算的正确性；（7）检查库存现金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。
短期借款的账务处理
短期借款的账务处理
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
企业短期借款的种类很多，一般包括以下几类：
1、生产周转借款；
2、流动资金借款；
3、结算借款；
4、卖方信贷；
5、临时信贷；
6、票据贴息借款。
这些借款方式下的会计处理是一致的，主要包括借入时、利息提取及支付、偿还本金三个环节的处理。
企业只有通过银行或其他金融机构借入提资金才使“短期借款”这个科目，在平时实操过程中发现，有的企业个人间的借款也用这个科目核算，而企业间、股东间、个人之间的借款是不能通这个科目核算，应通过“其他应付款”科目来进行核算。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。
企业向银行借入短期借款，具体账务处理如下：
1、企业借入短期借款时：
借：银行存款
贷：短期借款
2、计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3、企业归还短期借款本息时：
借：短期借款
应付利息贷：银行存款。
短期借款管理制度
短期借款管理制度一、总则短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
为了规范企业短期借款的行为，加强短期借款的管理，防范财务风险，提高资金使用效率，根据国家有关法律法规和企业财务制度，结合本企业的实际情况，特制定本制度。
二、借款的审批权限1、企业的短期借款必须经过严格的审批程序。
金额在_____元以下的借款，由部门经理审批；金额在_____元至_____元的借款，由分管副总经理审批；金额在_____元以上的借款，由总经理审批。
2、重大的短期借款项目，如涉及金额巨大、对企业财务状况有重大影响等，还需经过董事会的审议批准。
三、借款的申请与审批流程1、借款需求部门应填写《短期借款申请表》，详细说明借款的用途、金额、还款期限等信息，并附上相关的业务资料和财务预测。
2、申请表依次提交给部门经理、财务部门、分管副总经理和总经理进行审批。
财务部门负责对借款申请进行财务审核，包括资金需求的合理性、企业的偿债能力等。
3、审批通过后，财务部门负责与银行或金融机构进行沟通和协商，办理借款手续。
四、借款合同的签订1、短期借款必须签订借款合同。
借款合同应明确借款金额、利率、还款方式、还款期限、违约责任等重要条款。
2、合同签订前，财务部门应会同法务部门对合同条款进行审核，确保合同的合法性、完整性和有效性。
3、合同签订后，财务部门应妥善保管合同原件，并建立借款合同台账，对合同的执行情况进行跟踪和记录。
五、借款的资金使用1、企业借入的短期借款必须专款专用，严格按照借款合同约定的用途使用资金。
2、财务部门应加强对借款资金使用的监督和检查，定期对资金使用情况进行审计。
如发现资金被挪用或违规使用，应及时采取措施予以纠正，并追究相关人员的责任。
六、借款的利息支付1、财务部门应按照借款合同的约定，按时计提利息费用，并确保利息的准确计算和支付。
2、对于利息支付的方式和时间，应提前与银行或金融机构沟通协调，确保利息支付的及时性和准确性。
短期借款管理制度
短期借款管理制度一、总则为规范和加强企业内部短期借款管理，提高资金使用效率，防范风险，根据公司实际情况，特制订本制度。
二、适用范围本制度适用于公司内部各部门短期借款的申请、审批、使用、核算等管理工作。
三、借款种类（一）银行短期借款：指企业向商业银行、农村信用社、财务公司等金融机构申请的短期借款。
（二）员工借款：指企业员工向公司申请的短期借款。
四、借款申请（一）部门经理有权根据实际需要向公司财务部提出短期借款申请。
（二）借款申请表应填写借款金额、用途、借款期限、担保方式等内容。
（三）借款申请表须由部门负责人签字并附上相关资料，如经营计划、财务预算等。
五、借款审批（一）公司财务部收到部门借款申请后，应在1个工作日内进行审核，并将审核意见报经财务总监审批。
（二）财务总监对借款申请进行审批，如批准借款，则签署借款批准文件，并通知财务部进行后续操作。
（三）财务部在收到财务总监的批准文件后，将相关材料送交借款人，要求借款人签署借款合同。
六、借款使用（一）借款人必须按照借款合同的约定使用借款资金，并提供相关的使用凭证。
（二）借款人不得挪为他用，不得用于高风险投资或违法违规活动。
七、财务管理（一）财务部门对借款使用情况进行监督和检查，确保借款资金用途合法、合规。
（二）财务部门定期对各部门借款情况进行核算，做好资金监管和风险控制。
（三）财务部门应及时向借款人提供借款使用情况的反馈，做好资金使用情况的跟踪和分析工作。
八、还款管理（一）借款期限届满，借款人应按照合同约定及时将借款本息偿还。
（二）如借款人需延长借款期限或提前还款，须向财务部提交书面申请，并经财务总监批准后方可执行。
（三）逾期还款，应按照借款合同的约定支付逾期利息。
若逾期情况严重，公司可采取法律手段追讨借款。
九、违规处理对违反公司借款管理制度的行为，公司将依法依规进行处理。
对于严重违规者，公司有权终止其借款资格，并追究其法律责任。
十、补充条款本制度如有变动，须经公司领导小组讨论通过，并在全公司公布实施。
1-借款的审计
借款的审计与实务操作本课程设置目的：以实务案例的形式，讲解短期借款、应付利息、长期借款、财务费用等有关科目的审计要点，风险识别及如何形成审计工作底稿，使实习生掌握与借款活动有关的审计程序。
本课程的内容：一、借款审计概述二、借款所涉及的业务流程三、借款实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示四、综合案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时借款是企业主要的资金来源的方式之一，科学合理地实施借款活动有利于企业生存和发展壮大。
客观、完整地记录和报告借款活动所涉及的经济事项构成企业财务处理和报告的重要内容。
一、借款审计概述（一）借款活动的特点借款活动是企业重要的经济活动之一，其交易活动主要包括借款合同的签订、借款资金的到账、利息计提和支付、本金的归还等，涉及的主要核算科目有：短期借款、长期借款、应付利息、财务费用等。
借款活动相对于企业业务活动主要具有以下特点：1．对一般工商企业而言，与销售、采购和生产等业务活动相比，借款活动涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。
这就决定了对借款所涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
2．借款活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
例如，债务契约可能限定借款人向股东分配利润，或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。
注册会计师了解被审计单位的筹资活动，可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。
3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。
（二）借款审计的主要流程1．了解借款交易的内部控制、识别和评估重大错报风险无论是否依赖内部控制，审计人员均应在风险评估阶段对借款活动的内部控制获得足够的了解，以识别错报的类型、方式及发生的可能性。
审计人员应当在了解被审计单位的基础上考虑影响借款交易的重大错报风险，并对被审计单位业务中可能出现的特别风险保持警惕。
（一）短期借款的核算
第八章负债的核算本章重点和难点流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。
短期借款重点在两方面：一是掌握短期借款的内容，明确哪些属于短期借款，哪些不是；二是熟悉短期借款的会计处理。
对于预收账款，则难点是账户设置的两种方法。
长期负债的核算重点为长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算。
长期借款费用的核算重点应掌握利息的核算以及我国“资本化”的借款费用的条件及金额的计算、掌握长期借款的全过程核算；熟练借款费用的会计处理，难点是处理好复利计息的问题。
对于长期应付债券，应把应付债券与股票、长期借款的区别作为难点予以理解，熟悉公司债券发行至偿还全部业务的会计处理。
其中溢价或折价发行债券的，偿还期内重点掌握采用直线法分摊溢、折价额的核算。
掌握可转换债券的核算。
债务重组核算，重点是掌握债务重组的主要方式；至于会计处理，应以债务人作为重点。
不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。
第一节流动负债的核算负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债具有的是由过去的交易或事项形成和负债的清偿预期会导致经济利益流出企业的特征。
一、流动负债的概念和特点按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。
流动负债，是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账款、预提费用和一年内到期的长期借款等。
二、流动负债的计价一些应付债务与应付费用相互联系，如应付工资、应付福利费等。
按照配比原则，应得收入与应负担的费用必须相互配合，即费用应在资源或服务被消耗、从而获得收入的过程中予以确认。
但在实践中，企业常常按正式合同或某种协议事先取得并使用这些资源或服务，从而承担法律上的支付义务。
因此，在会计期末应付费用入账时，应付负债应随之入账。
第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]
![第九章 财务报表审计的实质性程序[29页]](https://img.taocdn.com/s3/m/7b390210bb4cf7ec4afed0da.png)
2．生产成本的实质性程序 （1）获取或编制生产成本明细表 （2）检查直接材料成本 （3）检查直接人工成本 （4）检查制造费用 （5）监盘在产品 （6）审查生产成本在资产负债表及其附注上
的披露
八、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 （二）长期股权投资的实质性程序 1．获取或编制长期股权投资明细表 2．函证长期股权投资 3．审查长期股权投资的核算方法 4．检查本期增加或减少的长期股权投资 5. 测试长期股权投资减值 6. 审查长期股权投资在资产负债表及其附注上的
六、应收股利审计
（一）应收股利的审计目标 （二）应收股利的实质性程序 1．获取或编制应收股利明细表 2．检查应收股利的计算 3. 审查应收股利在资产负债表及其附注上的披露
七、存货审计
（一）存货的审计目标 （二）存货监盘(P220-223)
（三）存货计价测试 1．样本的选择 2．计价方法的确认 3．计价测试
三、应收票据审计 相关的凭证和账簿及内部控制
（一）应收票据的审计目标
（二）应收票据的实质性程序 1．获取或编制应收票据明细表 2．监盘库存票据 3．函证应收票据 4．复核带息票据利息、已贴现票据贴现息的计算 5．审查应收票据在资产负债表及其附注上的披露
四、应收账款审计
（一）应收账款的审计目标 （二）应收账款的实质性程序 1．获取或编制应收账款明细表 2．分析应收账款账龄 3．函证应收账款（P215-217） 4．检查未函证应收账款 5．检查已收回的应收账款金额 6．检查坏账的确认和处理 7. 审查应收账款在资产负债表及其附注上的披露
十四、应付职工薪酬审计 （一）应付职工薪酬的审计目标 （二）应付职工薪酬的实质性程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表 2．实施实质性分析程序 3．检查职工薪酬的计提与分配（P233） 4．检查被审计单位实行的工薪制度 5．检查应付职工薪酬在资产负债表及其附注
实质性程序库
实质性程序库实质性程序库1.营业收入（“发生”认定，7个程序）（1）对营业收入实施实质性分析程序①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。
（2）检查主营业务收入的确认条件、方法结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
（3）抽取若干张记账凭证（“逆查”）抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。
（4）销售的截止测试①通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。
②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。
③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
⑤调整重大跨期销售。
（5）结合对应收账款的审计结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（6）检查销货退回的合理性存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）①了解交易的商业理由。
②检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、入库和运输单据等相关文件）。
③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：1）向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；2）检查关联方拥有的信息；3）向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息2.营业成本（“完整性”认定，4个程序）（1）对营业成本实施实质性分析程序（2）抽查月主营业务成本结转明细清单（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表（4）检查主营业务成本中重大调整事项（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。
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企业短期借款实质性程序(doc 8 页)
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款实质性程序
索引号： FA 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
A 资产负债表中记录的短期借款是存在的。
√
B 所有应当记录的短期借款均已记录。
√
C 记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义
√
务。
D 短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相
√
关的计价调整已恰当记录。
E 短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中
√
作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
可供选择的审计程序
1.获取或编制短期借款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否 D
相符；
(2)检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，
折算方法是否前后期一致。
2.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整：
B
对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进
行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。
AC 3.对短期借款进行函证。
4.检查短期借款的增加： ABD
对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、
索引号 FA2
略 ZA2-8
FA2 FA4
借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相
关会计记录相核对。
5.检查短期借款的减少：
FA2
ABD
对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核
FA4
实还款数额，并与相关会计记录相核对。
6.复核短期借款利息：
FA2
根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利 FA3 D
息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要
时提请进行调整。
7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企
CE
略
业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。
8.检查被审计单位与贷款人之间所发生的债务重组。
检查债务重组
AD 协议，确定其真实性、合法性，并检查债务重组的会计处理是否正 略
确。
9.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
10.检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中
作出恰当的列报：
(1)检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借 E
款、保证借款分别披露；
(2)检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年
利率、逾期未偿还原因和预期还款期等进行披露。
第二部分 计划实施的实质性程序
财务报表认定
项目
存
权利 计价 列
完整性
在
和义务 和分摊 报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
被审计单位： 项目： 短期借款 编制： 日期：
短期借款审定表
索引号：
FA1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
信用借款 抵押借款 质押借款 保证借款
期末 未审数
账项调整 重分类调整 借方 贷方 借方 贷方
期末 审定数
上期末 审定数
索引号
合计 审计结论:
被审计单位： 项目： 短期借款明细表 编制： 日期：
短期借款明细表
索引号：
FA2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
借款 期限
期初余额
本期增加
本期归还 期末余额
约
本
贷 款
借定
期 应
银
利本日利本日本利本 计
行 款还 率 金 期 率 金 期 金 率 金
利 息
日款
日
本
期
借借
实 差款 款备
计 异条 用注
利
件途
息
编制说明：外币短期借款应列明原币金额及折算汇率。
审计说明：
利息分配情况检查表
被审计单位： 项目： 利息分配情况检查表 编制： 日期：
索引号：
FA3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
项目名称
实际 利息
财务 费用
利息（实际利息）分配数
在建 工程
制造 费用
研发 支出
…
合 计
核对 是否 正确
差异 原因
合计 编制说明： 1.项目名称按短期借款的明细科目列示； 2.实际利息按照摊余成本与实际利率（实际利率与合同利率差异不大的除外）计算。
审计说明:
短期借款检查情况表
被审计单位：
项目：短期借款检查情况表编制：
日期：索引号： FA4 财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
记账日期凭
证
编
号
业务
内容
对应
科目
金额
核对内容
（用“√”、
“×”表示）
备
注
1 2 3 4 5
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确;4.是否记录于恰当的会计期间;5.……。