筹资与投资循环的实质性程序

1. 实收资本(股本)的审计 （1）实收资本(股本)的审计目标
①确定实收资本（股本）是否存在。 ②确定实收资本（股本）的增减变动是否 符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否 完整。 ③确定实收资本（股本）期末余额是否正 确。 ④确定实收资本（股本）的披露是否恰当。
（2）实收资本(股本)的实质性程序 ①获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明
1. 短期借款的审计 （1）短期借款的审计目标
①确定期末短期借款是否存在。 ②确定期末短期借款是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定短期借款的借入、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定短期借款的期末余额是否正确。 ⑤确定短期借款的披露是否恰当。
（2）短期借款的实质性程序 ①获取或编制短期借款明细表，复核其加计
3. 应付债券的审计 （1）应付债券的审计目标
①确定期末应付债券是否存在。 ②确定期末应付债券是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定应付债券的发行、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定应付债券的期末余额是否正确。 ⑤确定应付债券的披露是否恰当。
（2）应付债券的实质性程序 ①取得或编制应付债券明细表，并同有关的
审计基础与实务
筹资与投资循环 的实质性程序
筹资与投资循环的实质性程 序
• 借款相关项目审计
借款是企业承担的一项经济义务，是企业的负 债项目。在一般情况下，被审计单位不会高估负债， 因为这样于自身不利，且难以与债权人的会计记录 相互印证。为了正确反映企业的财务状况和经营成 果，必须将企业的负债完整地列示在资产负债表中， 并正确地予以计价。注册会计师对于负债项目的审 计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随 着低估成本费用，从而高估利润的目的。
（2）长期借款的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ质性程序 ①获取或编制长期借款明细表，复核其加计
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
②了解金融机构对被审计单位的授信情况以 及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单 位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力。
③对年度内增加的长期借款，应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日 期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核 对。
数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 ②函证短期借款的实有数。 ③检查短期借款的增加。 ④检查短期借款的减少。 ⑤检查有无到期未偿还的短期借款。 ⑥复核短期借款利息。 ⑦检查短期借款在资产负债表上的列报是否
恰当。
2. 长期借款的审计 （1）长期借款的审计目标
①确定期末长期借款是否存在。 ②确定期末长期借款是否为被审计单位应履 行的偿还义务。 ③确定长期借款的借入、偿还及计息的记录 是否完整。 ④确定长期借款的期末余额是否正确。 ⑤确定长期借款的披露是否恰当。
④检查长期借款的使用是否符合借款合同的 规定，重点检查长期借款使用的合理性。
⑤向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
⑥对年度内减少的长期借款，注册会计师应检 查相关记录和原始凭证，核实还款数额。
⑦检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款 是否办理了延期手续，分析计算逾期借款的金额、 比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能 力。
②将本期、上期财务费用各明细项目作比较分 析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动 和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。
③检查利息支出明细账，确认利息收支的真实 性及正确性。
④检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方 法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一 致。
⑤检查“财务费用—其他” 明细账，注意检 查大额金融机构手续费的真实性与正确性。
⑧计算短期借款、长期借款在各个月份的平均 余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财 务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估 或低估利息支出，必要时进行适当凋整。
⑨检查借款费用的会计处理是否正确。
⑩检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权 是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约 中的规定相一致检查长期借款是否已在资产负债表 上充分披露。。
⑥审阅下期期初的财务费用明细账，检查财 务费用各项目有无跨期入账的现象。
⑦检查从其他企业或非银行金融机构取得的 利息收入是否按规定计缴营业税。
⑧检查财务费用的披露是否恰当。
• 所有者权益相关项目的审计
所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所 有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续 过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上 等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企 业净资产数额。如果注册会计师能够对企业的资产 和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期 末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有 者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力 的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较 少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的 资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所 有者权益进行审计。
细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。
②查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录 中有关实收资本(股本)的规定。
③检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅 其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法 律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其 会计处理是否正确。
①确定记录的财务费用是否已发生，且与被 审计单位有关。
②确定财务费用记录是否完整。 ③确定与财务费用有关的金额及其他数据是 否已恰当记录。 ④确定财务费用是否已记录于正确的会计期 间。 ⑤确定财务费用的内容是否正确。 ⑥确定财务费用的披露是否恰当。
（2）财务费用的实质性程序 ①获取或编制财务费用明细表，复核加计正确， 与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
明细分类账和总分类账核对相符。 ②检查债券交易的有关原始凭证。 ③检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会
计处理是否正确。 ④函证“应付债券”账户期末余额。 ⑤检查到期债券的偿还。 ⑥检查借款费用的会计处理是否正确。 ⑦检查应付债券是否已在资产负债表上充分
披露。
4. 财务费用的审计 （1）财务费用的审计目标