审计·单元测试·第十九章

第十九章投资与筹资循环的审计一、单项选择题1. 在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当通过实施下列程序获取确证的信息以支持对重大错报风险的评估，下列程序中不恰当的是（）。

A.询问B.检查文件记录C.实质性分析程序D.观察控制程序的执行情况2. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（）。

A.实地盘点投资证券B.获取被审计单位管理当局声明C.向代保管机构发函询证D.逐笔检查被审计单位相关会计记录3. 注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日所列示的长期投资确实归被审计单位所有，而应实施的最佳审计程序（）。

A.将交易及会计记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权B.抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C.函证资产负债表日被托管的所有有价证券D.将明细账与总账进行核对4.注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司借款业务的内部控制进行测试，以验证借款的增减变动已登记入账，执行的主要程序有（）。

A.索取借款或发行股票授权批准文件，检查权限是否恰当B.检查被审计单位是否定期或债权人核对C.检查借款手续是否齐全，索取借款合同或协议D.获取或编制借款明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符5. X公司是大型公司。

在为资本性购置筹集资金时，X公司董事会下设的战略委员会负责处理借款合同的谈判，然后由董事会批准该合同。

在这种环境下，注册会计师适宜对下列( )实施实质性分析程序，而对其它项目实施有限的细节测试程序。

A.对应付利息和股利的计算B.新股和债券的发行C.股票回购、可赎回优先股及可赎回债券的赎回D.期间内贷款的偿还情况以及所欠余额6. 甲公司以下关于借款费用的会计处理中，注册会计师认为需要调整的是( )。

A.甲公司将发行的公司股票佣金计入借款费用B.甲公司将发行公司债券佣金计入借款费用C.甲公司将借款手续费计入借款费用D.甲公司将借款利息计入借款费用二、多项选择题1. 在以下关于投资业务内部控制的说法中，符合要求的是( )。

A.单位应当通过投资合同的签订、投资计划的编制与实施等对资产投出业务实施控制B.单位应针对不同的投资种类和方式拟定一套共同的管理方法，以加强对持有投资项目的安全完整、会计核算等环节的统一控制C.单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确的规定D.为确保对外投资决策合理，应当对投资建议的提出、分析、论证、立项、可行性研究、评估、决策等作出明确的规定2. 注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务进行测试，以验证所有投资均为被审计单位所有，执行的主要程序有（）。

A.向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对B.检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经中国注册会计师审验C.获取或编制明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对相符D.审查有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对3. 助理人员正在对关于长期股权投资的工作底稿进行复核，下列说法中正确的有（）。

A．投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益B．投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值C．投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外D．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认4. 注册会计师在了解W公司应付债券业务的内部控制时，若发现债券持有人的明细分类记录由外部机构保存，则不仅应关注W公司是否定期同外部机构核对，而且应关注W公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离。

具体来说，W公司记录应付债券明细账的人员不得从事（）工作。

Ａ.与外部机构定期核对应付债券相关记录Ｂ.参与应付债券的发行Ｃ.记录应付债券总账Ｄ.办理应付债券发行的审批手续5. 为实现筹资交易均已记录的控制目标，实施的下列程序中，属于控制测试的有（）。

A.询问借款业务的职责分工情况及内部对账情况B.检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无未入账的交易C.检查被审计单位是否定期与债权人核对账目D.索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全6. 对短期借款实施实质性程序时，注册会计师应根据短期借款项目( )等确定实质性程序的审计程序和方法。

A.期末余额的大小B.占负债总额比例的高低C.以前年度发现问题的多少D.相关内部控制的强弱三、简答题ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2009年度财务报表审计业务。

A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报相关的实质试程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。

认定最常用的实质性程序长期借款存在长期股权投资完整性长期股权投资的所有权长期借款的列报长期投资的计价四、综合题甲会计师事务所2010年2月11日接受X公司委托，对其2009年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现如下事项：（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致；（2）被投资企业Y为海外公司，X公司占其股权份额的40%，累计确认投资收益900万元，其中本年度确认300万元，注册会计师无法获取Y企业的财务报表；（3）X公司2008年1月1日对Z公司进行股权投资，占其股权份额的70%，但X公司按照权益法对Z公司进行核算。

（4）X公司2009年度财务报表附注中披露的长期股权投资明细如下：被投资单位投资期限初始金额(元)股权比例2009年12月31日账面价值(元)A公司2005年8月-2010年7月 150000000 5％ 150000000.00 B公司2001年7月-2011年6月300000000 30％26287375.39 C公司永久300000000 40％56478987.25 D公司2005年9月─2015年8月1000000000 35％157267089.78 合计- 1700000000 - 255033452.42要求：请根据审计准则和会计准则的有关规定，检查并指出注册会计师应当如何处理？参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】选项C中仅能查出重大错报风险的领域，但不能获取确证的信息以支持对重大错报风险的评估。

2.【答案】C【解析】如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,实地盘点投资证券不太可能；由于被审计单位管理当局声明不属于基础证据，不能独立支持对真实存在性的认定；逐笔检查被审计单位相关会计记录，只能发现会计记录是否完整、正确，所以，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应向代保管机构发函询证。

3.【答案】C【解析】要审查长期投资的所有权，一是对被审计单位自行保管的，应进行实地盘点，二是对于委托专门机构代管的，应向代管机构进行函证，以证实其是否存在并拥有所有权，所以选项C是本题的最佳审计程序。

4.【答案】B【解析】选项AC属于与存在认定相关的控制测试，而选项D属于证实存在认定的实质性程序。

5.【答案】A【解析】X公司的内部控制涉及合理，不相容职务有效分离，注册会计师可适当降低实质性程序的强度。

即，对余额实施分析程序，对交易实施有限的细节测试。

6.【答案】A【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，发行股票的佣金不属于供款费用。

二、多项选择题1.【答案】ACD【解析】B：单位应针对不同的投资种类和方式采用不同的管理措施。

2.【答案】AB【解析】CD是属于证实存在的实质性程序。

3.【答案】BCD【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，而不是计入当期损益。

4.【答案】ABC【解析】办理应付债券发行的审批手续与记录应付债券的明细账之间没有要求岗位分离。

5.【答案】ACD【解析】选项B是实质性程序。

6.【答案】ABCD【解析】这四个选项具有相当程度的一般性，可以说属于审计的一般思路。

请参见应收账款函证范围大小的考虑因素、固定资产观察范围的决定因素、预期总体误差的影响因素等内容。

三、简答题【答案】认定最常用的实质性程序长期借款存在审查借款合同和有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对长期股权投资完整性检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定长期股权投资的所有权结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况；向被投资单位函证长期借款的列报确定是否将一年内到期的长期借款归入一年内到期的非流动负债；确定长期借款的抵押担保是否已在财务报表附注中披露长期股权投资的计价检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确；检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法四、综合题【答案】（1）追查原因，如果是合理的变更资本，建议X公司变更合同、章程，重新验资和变更注册登记。

如果是评估调账等不合理地变更资本，应建议调整；（2）应视同审计范围受到限制，结合确定的重要性水平，考虑是否发表保留或无法表示意见的审计报告；（3）属于重大会计差错，应建议X公司按照重大会计差错采用追溯重述法进行调整。

（4）编制资产负债表时，“长期股权投资”项目应在扣除1年内到期长期股权投资后填列。

但上述附注中列示的X公司对A公司长期股权投资在2010年7月到期，于2009年末已属于1年内到期的长期股权投资。

应建议X公司调整，调整分录为：借：一年内到期的非流动资产 150000000 贷：长期股权投资 150000000。