进料加工出口免抵退实务讲义
第20讲出口和跨境业务增值税的退(免)税和征税(2)——讲义资料文档
第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（五）增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税涉及三组公式：第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，——教材P109（1）和110（4），轻一P107。
当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）关于“剔”的计算：教材P109 （轻一P107）公式：当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）剔的简化计算公式：剔出的金额=（外销额FOB－免税购进原材料价格）×（征税率－退税率）公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。
进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。
进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。
【例题·计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为6%。
2021年7月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明税额80万元。
8月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为多少万元。
免抵退税政策培训讲义.ppt
总局2015年56号公告
ห้องสมุดไป่ตู้
（一）备案 原超期处罚不再适用 集团公司备案（权限由省市局变为县局） （二）变更备案 变更“退（免）税方法”须结清退（免）税款后 办理变更 （三）撤回备案 结清退（免）税款后办理 退（免）税清算
（一）程序和期限 （二）申报资料及电子数据 （三）申报数据的调整 （四）延期申报管理
出口发票 FOB价以出口发票上的离岸价为准（委托代理 出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开 具的） 重点：FOB人民币开具；备注注明汇率、FOB 美元额、国际运费（保、佣）；提单号；购货方为 外商
一、出口退（免）税备案、变更、注销 二、生产企业出口货物免抵退税申报 三、生产企业免抵退税审核、办理 四、备案单证管理 五、适用免税政策的出口货物劳务 六、适用增值税征税政策的出口货物劳务 七、出口收汇的有关规定 八、其他补充规定 九、视同自产业务管理 十、进料加工业务 十一、来料加工业务 十二、营改增出口服务税收政策 十三、违章处理 十四、防范税收风险 财税【2013】112号 十五、防范出口骗税 十六、加强审核系统账号管理
县局审批(总局2014年44号公告） （总局2013年61号公告）
收汇申报
（五）无电子信息备案管理
1、受理 一类企业：电子信息齐全经预审通过后即可进行正 式申报，不需要提供原始凭证（留存企业备查）； 二、三类企业：按规定提供原始凭证、资料及正式 申报电子数据； 四类企业：除二、三类企业提供资料外，还须同时 报送收汇凭证。
进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税
“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **贷应交税金-应交增值税（出口退税） **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **（红字）贷应交税金-应和交增值税（出口退税） **（红字）㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）—当期不予抵扣税额抵减额会计分录：借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率-退税率）会计分录：借主营业务成本 **（红字）贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **（红字）㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。
进料加工出口免抵退实务讲义
1、计划分配率确认2、进料加工出口货物的免抵退税申报3、年度进料加工业务的核销
1、计划分配率确认2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。主管税务机关应在2013年7月1日以前，计算并与企业确认2013年度进料加工业务的计划分配率。
2月份免、抵、退税计算。 “购进法”: 免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（1500－500）×（17%－13%）=40（万元）； 应纳税额=0－（100－40）=－60（万元）； 免抵退税额=（1500－500）×13%=130（万元）； 应退税款=60万元； 免抵税额=70万元。
第三部分 新政策执行后的申报方式
新规实施后实耗法的管理方式： 1、将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节 2、将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内一次性核销 3、取消了原管理模式的两个表单：“进料加工进口料件明细申报表”和“生产企业进料加工贸易免税证明”
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。
第二部分 原加工贸易出口退税计算
采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。
进料加工出口免抵退实务讲义
进料加工出口免抵退实务讲义日期:目录•进料加工贸易概述•出口退税免抵退政策•进料加工免抵退实务操作•免抵退税风险防范与调整•进料加工贸易企业案例分析进料加工贸易概述进料加工是指国内企业以自身的名义从国外进口原料、材料、零部件、元器件、配套件、辅料、包装物等，在国内进行加工、制作，并将成品复出口到国外的贸易形式。
进料加工是一种以增值为目的的贸易方式，通过进口料件和成品之间的价格差来实现收益。
进料加工的定义国内企业可以根据自身生产需要，主动从国外进口料件，并自主决定成品出口的品种、数量、价格等。
主动性进料加工贸易方式可以根据企业的实际生产情况灵活调整，例如可以随时调整进口料件的数量和品种，以适应生产需求的变化。
灵活性通过进口料件和成品之间的价格差，企业可以获得收益。
收益性签订合同进口料件国内加工成品出口01020304国内企业与国外供应商签订进口料件的合同。
根据合同约定，国内企业向国外供应商支付货款并安排进口料件的运输。
国内企业对进口的料件进行加工、制作，生产出成品。
将成品复出口到国外，并按照相关规定进行出口报关和退税等手续。
出口退税免抵退政策出口退税政策退税政策的基本概念01出口退税是指对出口商品或服务免征关税后，再退还国内生产和流通环节的增值税。
这是国家为了促进出口、增强产品竞争力而实施的一项政策。
退税政策的种类02根据不同的出口方式和商品类型，出口退税政策分为一般退税、即征即退、先征后退等不同种类。
退税政策的申请条件03企业必须满足一定的条件才能申请出口退税，如具备进出口经营资格、有实际出口业务等。
免抵退政策的含义免抵退政策是指对进料加工的出口业务，在海关对进口料件进行免税备案后，对出口成品在海关进行实际征税时，对所使用的进口料件进行相应的免、抵、退税处理。
免抵退政策的适用范围免抵退政策主要适用于进料加工方式进行出口的企业，如加工贸易企业等。
免抵退政策的计算方法免抵退政策有一套完整的计算方法，包括免、抵、退的概念、计算公式和操作流程等。
生产企业进料加工“免、抵、退”税的计算讲解例题
生产企业进料加工“免、抵、退”税的计算讲解例题生产企业进料加工“免、抵、退”税的计算讲解例题2010-08-06 17:00:11| 分类：财会之窗 |字号订阅引斯炜增值税计算一直是税法考试中的重点内容，尤其是增值税出口退税部分，让很多考生头疼，如果在综合题中出现了增值税出口退税与消费税出口退税的混合题目，那就难上加难了，实际上大家如果掌握了增值税出口退税的计算原理，难题就迎刃而解了，下面我们举一个例题把增值税出口退税的问题好好讲一讲。
< /font>一、题目内容某外资工业企业2002年3月发生下列业务：（1）一般贸易进口材料一批，CIF价格为100,000美元，汇率为8.27，关税率为14%，报关费及运杂费4,000元，已经入库。
（2）进料加工贸易方式进口材料一批到岸价格50,000美元，将对应出口50,000个制成品，海关保税放行，已经入库。
< /font>（3）采购国内材料支付的价款为200,000元人民币，增值税34,000元，运杂费3,000元（其中运输费2,000元，装卸费200元，保险费500元，仓储保管费300元）。
（4）内销产品取得销售收入（不含税）< font face="Times New Roman">300,000元，销售残次品收到现金20,000元。
（5）一般贸易出口取得100,000欧元，汇率8.6。
（6）加工贸易出口2,000个制成品，销售额40,000美元。
该企业产品退税率13%，计算该企业相关业务税金。
二、题目解答及其原理本题目涉及关税、增值税、出口退税的计算，注意外商投资企业不涉及城建税和教育费附加。
因为关税问题比较简单，我们不做深究，在这里，主要考虑一下增值税出口退税的计算。
增值税出口退税目前主要通过“免抵退”的方法进行计算，在计算过程中，我们主要要按照步骤考虑这样几个问题：< /font>第一步：“免”税计算。
进料加工免抵退实务课件
某贸易型企业免抵退税案例分析
分析步骤
01
02
1. 计算当期不得免征和抵扣税额
2. 计算当期应纳税额
03
某贸易型企业免抵退税案例分析
01
3. 计算当期免抵退税额
02
4. 比较当期应纳税额和免抵退税额，确定当期实际抵退税额
03
结论：该企业在本次申报中存在免抵退税额小于应纳税额的情况，因此需要按 照规定缴纳税款。同时需要注意，贸易型企业在进料加工业务中通常不存在退 换货问题，因此免抵退税问题相对简单。
03
免抵退税实务操作
免抵退税预申报
预申报流程
企业在申报期内，需要先进行免 抵退税的预申报，主要是为了核 对税务系统中的数据是否与企业 的实际业务数据一致。
预申报的注意事项
预申报时，企业需要核对报关单 的电子信息，包括进项发票信息、 出口发票信息等是否与企业的实 际业务数据一致。
免抵退税正式申 报
免抵退实务的重要性
免抵退实务是进出口贸易中的重要环节，对于生产企业来说，掌握免抵退实务能够 有效地降低税负，提高企业的经济效益。
免抵退实务也是国家税收政策的一部分，掌握免抵退实务能够帮助企业更好地遵守 国家税收法规，避免因违规操作而带来的风险。
免抵退实务还能够提高企业的财务管理水平，帮助企业更好地进行资金管理和税务 筹划。
2. 计算当期应纳税额
某出口企业免抵退税案例分析
3. 计算当期免抵退税额
4. 比较当期应纳税额和免抵退税额，确定当期实际抵退税额
结论：该企业在本次申报中存在免抵退税额大于应纳税额的情况，因此 可以获得退税。
某生产型企业免抵退税案例分析
背景介绍
某生产型企业主要生产机械设备，并以一般贸易方式出口。该企业进料加工业务中涉
出口退税基础知识讲座PPT85页
（二）出口退（免）税的方法
二、出口货物退（免）消费税： 除规定不予退税的应税消费品外，分别采取免税 和退税两种办法。即：
1、对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的 应税消费品，一律免征消费税；
2、对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税；
（三）出口货物退（免）税要素
一、出口货物退（免）税的企业与货物范围；
④ 申报“免、退”税 A：外贸企业委托加工出口，按购进国内辅料增值税专用发票上注明的 进项金额，以辅料适用的退税率计算辅
料的应退税额。 B：支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，安复出口货物的退税率计算加工费
的应退税额。 C：对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。 D：外贸企业采取作价加工方式后收回的货物，以生产加工企业开具的增值税专用发票的金额为依据，以扣减
细申报表》、《外贸企业出口退税汇总申报表》原件； 9、出口退税申报软件中生成的电子数据； 10、出口货物销售明细帐； 11、退税主管机关要求提供的其他材料；
（四）出口货物退（免）税实操
四、外贸企业出口业务单证装订方法 对外贸企业申报的单证资料及装订顺序要求如下，请各企
业按要求进行装订。 申报的单证资料及装订顺序： 1．《出口企业单证封面》 2．《外贸企业出口退税汇总申报表》 3．《外贸企业出口退税进货明细申报表》 4．《外贸企业出口退税出口明细表》 5．《外贸企业出口货物销售价格调整表》 6．外贸企业审核疑点说明 7．外贸企业已核销情况查询资料（自动和小企业）提供
⑶ 小规模纳税人委托其他加工企业从事来料加工业务的，可向税务机关申请开具《来料加工贸易免税证明》， 凭此证明办理加工费的免税手续。
（四）出口货物退（免）税实操
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（申报系统）
2013.7
第一部分 加工贸易基础知识
一、加工贸易的定义
加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物 料（下称进口料件），经境内企业加工或装配后，将制成品复出口的经营活动， 包括来料加工和进料加工。
来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还， 制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。
1月份免、抵、退税计算。 “购进法”： 免、抵、退税不得免征和抵扣税额=（500－1000）× （17%－13%）为负数，所以不得免征和抵扣税额为0； 应纳税额=0－（100－0）=－100（万元）； 免抵退税额为0万元； 应退税款=0万元； 免抵税额=0万元； 期末留抵税额=100万元。 注： 当月进口料件金额大于当月出口额时，免抵退税不得 免征和抵扣税额以及免抵退税额均按零计算，剩余进口料件 500万元结转下期参与计算。
结论：购进法 优点：购进环节即参与模拟抵扣计算 缺点： 1、企业进项税额转出不均衡影响企业预算，造成 与企业实际经济运行、财务核算不相符；
2、企业必须进行核销，否则影响免抵税额和应纳税额; 3、退税率调整时仍按手册登记时的退税率开具证明。 4、多退税率产品时，企业选择登记金额比重大的产品商 品码。
摘自财税[2012]39号
采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当 期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口 货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100% 实行纸质手册和电子化手册的生产企业，应根据海关签发的加工 贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划 分配率。 实行电子账册的生产企业，计划分配率按前一期已核销的实际分 配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手 册或电子化手册的实际分配率确定。
额”。
由于存在免税进口原材料，对于免抵退税额需要进行抵减 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税 率
由于存在免税进口原材料，对于不得抵扣税额税额需要进行抵减 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出 口货物适用税率－出口货物退税率）
现行进料加工免抵退计算方法分为 一、购进法
第三部分 新政策执行后的申报方式
新规实施后实耗法的管理方式：
1、将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节 简化为三个环节
2、将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施 初期办理一次备案、年度内一次性核销
3.当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税
二、实耗法
第二部分 原加工贸易出口退税计算
采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格 为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。
若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离 岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税 率）的，则：
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外 汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退申报流程图
案例分析：
某生产型出口企业2013年1月在海关办理进料加工贸易手册， 备案进口料件1000万元，出口额2000万元，料件在2013年1月份报 关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月实现1500万元（均在 当月收齐所有单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国 内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，手册在3月进行核销 申报其中有100万进口料件结转其他手册，3月无出口也无内销业 务，本手册出口成品的征税率为17%，退税率为13%
2月份免、抵、退税计算。 “购进法”: 免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（1500－500）× （17%－13%）=40（万元）； 应纳税额=0－（100－40）=－60（万元）； 免抵退税额=（1500－500）×13%=130（万元）； 应退税款=60万元； 免抵税额=70万元。
3月份免、抵、退税计算。 由于手册进行核销操作，手册实际使用的进口料件只有900万， 需重新计算 “免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免 抵退税额抵减额”。 免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=900 ×（17%－13%） =36万元 免抵退税额抵减额=900 ×13%=117万元 由于前期申报时按购进法计算方法已计算相应抵减额，本月只需 按实际情况计算相应数据后结转下月调整 需调整免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=-4万元 需调整免抵退税额抵减额=-13万元
进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加 工贸易。
二、现行免抵退计算公式
1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免
征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民
币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免 征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格 ×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货 物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额 的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加 工保税进口料件的价格为组成计税价格。 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关 实征关税＋海关实征消费税