第六章 应收及预付款项

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10天之内收到货款： 借：银行存款 财务费用 *0.2） 贷：应收账款---甲公司 20天之内收到货款： 借：银行存款 财务费用 *0.1） 贷：应收账款---甲公司 30天之内收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款---甲公司
310 500 5400（注意：270 000 315 900 313 200 2 700 （注意：270 000 315 900
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【例6-2】某企业2004年10月1日销售一批产品给乙公司，货已 发出，增值税专用发票上注明的销售收入为100000元，增值 税额为17000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期 限是6个月，票面利率为10%。 （1）收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 17 000 （2）年度终了计提票据利息时： 票据利息=117000×10%×3/12=2925（元） 借：应收票据 2 925 贷：财务费用 2 925 （3）票据到期收回货款时： 收回金额=117000×（1+10%×6/12）=122850（元） 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 119 925 财务费用 2 925
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3、应收票据贴现的核算 贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行， 银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。 应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷 款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不 能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。 应收票据贴现的计算过程如下： 第一步，计算票据的到期值。不带息票据的到期值即是票据的 面值。 带息票据到期值：应收票据到期值=票据面值×(1+票面利率× 票据期限) 如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按 360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360 8 贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1
315 900 315 900
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三、 坏账及坏账损失的核算 1、坏账损失的确认 企业的各项应收款项(包括应收账款和其他应收款)，可 能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回或收回的 可能性极小。这类无法收回或收回的可能性极小的各种应收 款项就是坏账。由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行 全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把 握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 应收款项符合下列条件之一者，可以确认为坏账：因债 务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收 回；因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实 不能收回；因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在 短时间内无法偿付债务，确实无法收回；因债务人逾期未履 行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。
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（1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 （2）应收票据到期收回款项时： 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 （3）如果该票据到期，甲公司无力偿还票款时： 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 2、带息应收票据的核算 带息票据，应于中期期末(6月30日)和年度终了(12月31 日) ，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值， 同时冲减“财务费用”账户。
2、现金折扣 它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号 “折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10、 1/20、N/30” 。 现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的 付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种 处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据 《企业会计准则—收入》的规定，企业应收账款的 入账价值，应当按总价法确认。总价法是将未扣减 现金折扣前的金额(即总价)作为实际售价，据以确 认应收账款的入账价值的方法。
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到期应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 公式中利率指年利率，期限指签发日到到期日的时间间隔。 票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示，即采用票 据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法， 按照实际天数计算到期日。例如7月1日签发90天到期的票据， 则其到期日应为9月29日。 二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日 数月后的对日计算。例如7月5日签发的3个月到期的票据， 到期日为10月5日。如果票据签发日为某月份的最后一天， 不论各月份实际日历天数多少，其到期日应为若干月后的最 后一天。如11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期 日为下一年2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的 商业汇票，到期日为7月31日，依此类推。
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【例6-6】某企业2004年2月1日向甲公司销售商品一批，产品价 款40000元，增值税6800元，收到对方签发并承兑的不带息商 业汇票一张，面值为46800元，期限为4个月，于当年5月2日 向银行贴现，银行年贴现利率为8%。6月1日企业已贴现的商 业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴 现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付， 银行作逾期贷款处理。 第一步，计算票据到期值；票据到期值=46800元 第二步，计算贴现息；贴现息=46800×8%×30/360=312（元） 第三步，计算贴现所得金额；贴现净额=46800—312=46488 （元） 借：银行存款 46 488 财务费用 312 贷：应收票据 46 800 银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款 46 800 贷：短期借款 46 800
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4、应收票据的管理 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每 一 应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面 利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或 单位名称等资料，应收票据到期结清票款或退票后， 应在备查簿中逐笔注销。
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第二节 应收账款
一、 应收账款核算的内容 应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向 购货单位或接受劳务单位收取的款项 。 应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货 物提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、 运杂费。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1、商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾 客，对价目单中所列的价格给予的扣除。
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2、有商业折扣的情况 【例6-8】某企业销售一批商品给华讯公司，按价目表表明的 价格计算，金额为500000元，由于是成批销售，销货方给 购货方10%的商业折扣，金额为50000元，销货方应收账款 的入账金额为450000元，增值税率17%。款项尚未收到。 借：应收账款---华讯公司 526 500 贷：主营业务收入 450 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 76 500 其中：500000--500000×10%=450000（元） 3、有现金折扣的情况 【例6-9】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金 额为300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为 “2/10，1/20，n/30”，增值税税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款---甲公司 315 900 贷：主营业务收入 270 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 45 900 其中：300000--300000×10%=270000（元）
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二、 应收账款的核算 企业应设置“应收账款”科目。该科目属于资产类，借方 登记因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务 收取的款项和代购货单位垫付的包装费、运杂费；贷方登记已 收回或已结转的各种应收款项；期末余额一般在借方，反映 收回的各种应收款项。 1、没有折扣的情况 【例6-7】某企业销售一批货物给甲公司，售价40000元，增值 税6800元，代垫运杂费1000元。货款及税款尚未收到。 确认收入实现时： 借：应收账款--- 甲公司 47 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800 银行存款 1 000 收到货款和税款时： 借：银行存款 47 800 贷：应收账款 47 800
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【例6-3】某企业2004年7月1日销售产品一批给丙公司，货已 发出，增值税专用发票上注明的销售收入为300000元，增值 税额51000元。收到丙公司交来的银行承兑汇票一张，期限 为90天，票面利率为10%。 （1）收到票据时： 借：应收票据 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费---应交增值税（销项税额） 51 000 （2）票据到期收回货款时： 收款金额=351000×（1+10%×90/360）=359775（元） 借：银行存款 359 775 贷：应收票据 351 000 财务费用 8 775
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二、 应收票据的核算 为了总括核算和监督应收票据的取得、转让、兑现、贴 现等业务，应设置“应收票据”科目，核算应收票据的本金 和利息。该账户属于资产类科目。其借方登记取得应收票据 的面值及计提的利息，贷方登记到期收回或未到期向银行贴 现的应收票据的面值，期末借方余额反映企业尚未收回的应 收票据的面值和应计利息。 1、不带息应收票据的核算 【例6-1】某企业向甲公司销售产品一批。货款200000 元，增值税34000元。按合同约定3个月以后付款，甲公司交 给该企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，票面金额 234000元。
第三步，计算贴现所得金额 贴现净值=票据到期值－贴现息。 【例6-4】某企业因资金紧张，将2004年5月20日取得面值为 234000元、6个月到期的不带息应收票据，于当年8月12日 向银行申请贴现，银行年贴现率为12%。 第一步，计算票据到期值 票据到期值=票据面值234000元 第二步，计算贴现息 贴现息=234000×12%×100/360=7 800（元） 其中： 8月19天（31-12）；9月30天；10月31天；11月20天 共100天。 第三步，计算贴现所得金额 贴现净额=234000-7800=226200（元） 借：银行存款 226 200 财务费用 7 800 贷：应收票据 234 000
第六章 应收及预付款项
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 课外阅读
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第一节
应收票据
一、 应收票据的概述 1 应收票据的概念 应收票据是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。票据是一 种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条 件支付的流通证券。 2 应收票据的分类 （1）商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑 汇票两种。 商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款 人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申 请人向银行申请，经由银行审查同意承兑的汇票。 （2）票据按照是否计息，商业汇票分为带息商业汇票和不带商 业汇票两种。 带息商业汇票是指票据注明利率及付息日期的票据；不带 商业汇票是指票据到期时按票面金额支付。
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【例6-5】某企业因销售产品于2004年4月8日取得面值为 200000元、期限为4个月、票面利率6%的银行承兑汇票，因 资金周转需要于当年7月21日，企业持该票据向银行贴现， 银行年贴现率为10%。 第一步，计算票据到期值 票据到期值=200000×（1+6%×4/12）=204 000元 第二步，计算贴现息 贴现息=204000×10%×18/360=1020（元） 第三步，计算贴现所得金额 贴现净额=204000—1020=202980（元） 借：银行存款 202 980 贷：应收票据 202 766.67 财务费用 213.33 其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息 =200000+200000×6%×83/360=202766.67（元）