新准则下的企业税务风险控制与税收规划(8月18日之一)

• 2.5企业税务风险的外部诱因案例分析
• 2.5.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险 的产生（【案例9】财税【2003】16号本通知自2003年1月1 日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本 通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退 还，未征税款不再补征。 ） • 2.5.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可 能（抓大放小） • 2.5.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率 • （1）稽查指令性计划与指导性计划 • （2）稽查检查面低 • （3）选案过程抓大放小
2.3税企关系风险
地位不 对等
沟通不 畅通
依赖个人 关系
税务机关一般处 于强势地位，由 于地方税收任务 的压力，有时对 企业提出苛刻要 求甚至违反税收 法规、政策要求， 若处理不好而带 来税收风险。
地方与国家政策 的发布执行不完 全衔接，企业无 法及时全面掌握 最新的税收政策； 企业的一些业务 咨询、税务难题、 利益诉求等不能 及时传达给税务 机关。
• 发生一次行政处罚后税务风险规避案例分析
坚决不缴纳税款
• 【案例8】【东星航空公司偷税案】
• 东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部 门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入 的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元 营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所
欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4
标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿
债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业 的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行[1]。如 果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业 税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的
能力。
•
[1] Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.
1.企业税收规划的内涵 2.企业税收规划的方式 3.企业税收规划的制度缺陷 4.企业税收规划的制度创新
引言
• 【案例1】某上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营 业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业 税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元 的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？ • 【案例2】违约金的涉税风险分析 开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？ • 问题：1.是税收规划吗？ 2.是否涉嫌偷税？ 3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有 风险？ • 【案例3】为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 • 问题：1.想做好事偏成坏事! 2.技术不精怎么办？
关联交易 风险
其他
… …甲方供料等
2.1内部风险
财务人员 风险
人员 人员行为 风险 管理
业务人员 风险
专业素质不足；（账务处理） 责任心不强或职业道德素质不高； 一人多岗，无法精细化管理； 财务人员在岗时间短、交接不到位。 业务人员不了解税法（合同签订或虚构交易） 主观意愿上的不遵从。（财税[2006]186号）规定：
……
2.1内部风险
战略投资 风险
并购过程中，缺乏对税收风险的统筹考虑， 并购后虽然经营业绩较高，但税务风险 出现的概率和税务成本将逐步凸显 。 某电力转贷业务案例 未按照独立交易原则的关联方业务往来， 将会面临税务机关按照合理方法调整 的风险。古井贡酒案例国税函[2009]380号 消费税规定
业务 人员行为 流程 管理 风险
第一讲 企业税务涉税风险与风险控制
• 【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元， 资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将 财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债 4×40%＝1.6亿元，而企业原来债务为4-3＝1亿元，因此 企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生 税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对 税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。 根据以上分析可以得出以下结论： • 企业承担税务风险的最大限额＝企业资产总额×40%－企 业实际负债 • 如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税 务风险负担。
税企关系更多是 依靠企业财务人 员与税务机关主 管人员或领导的 个人感情关系， 若税务机关负责 人更换，需重新 建立税企关系。
第一讲 企业税务风险与风险控制
• 2.4.2企业税务风险预警和内部控制机制不健全
• （1）缺乏对涉税风险的认知
刑法修正案【七、八】对涉税犯罪的认定及处罚的
变化
• 新发票管理办法的新风险
单位：
差异产生原 因分析
本年预算
本年实际
增值税
消费税 营业税 企业所得税 个人所得税
土地增值税
车船税 房产税 资源税 。。。
税收援助费 用
• 3.5最大涉税风险承担能力的测定及监控体系 • （1）企业最大税务风险承担能力的测算
第一讲 企业税务涉税风险与风险控制
• 从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的 生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指
• [1] European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～22。
第一讲 企业税务风险与风险控制
1.2企业税务风险的具体表现形式 1.2.1根据税务风险的内容进行的分类 这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分， 具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、 信誉损失风险等 1.2.2根据税务风险的性质进行的分类 这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性 质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的 税务风险。 1.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类 这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可 监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般 性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险 。
• 1.1企业税务风险的内涵 • 欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务 风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、 按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵 从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注 册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报[1]。 • 企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地 遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具 体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。
第一讲 企业税务风险与风险控制
• 3.企业税务风险监控体系与涉税风险的测量 • 3.1现行税制与征管体系和稽查风险的关系 • 3.2持续经营假设下的纳税监控体系 • 3.3准确纳税假设下的纳税监控体系
• 3.4纳税评估指标项下的纳税监控体系 • 2011年税负标准 • 按纳税评估方法监控风险
填报时间：
咨询外包 风险
聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全， 存在代理涉税风险。
2.2外部风险
税收政策风险 税收环境风险
1
税收政策跟踪风险； 本通知自2003年1月1日起执行。 凡在此之前的规定与本通知不一 致的，一律以本通知为准。此前 因与本通知规定不一致而已征的 税款不再退还，未征税款不再补 征。财税【2003】16号 税收政策遵从风险。 政策变化带来 风险 •【会计与税收的差异，没按新政 策调整受处罚】 •国税函【2008】828号
税收成本 上年发生
企业税收成本年度预算执行情况表
年 月 日 位：元
本年实际 本年预算 预算与实际 差异
单
ห้องสมุดไป่ตู้
差异产生原 因分析
增值税
消费税 营业税 企业所得税 个人所得税
土地增值税
车船税 房产税 资源税 。。。
税收援助费 用
填报时间：
税收成本 上年发生
企业税收成本月度预算执行情况表
年 月
元
预算与实际 差异
2.1内部风险
企业仍然将税务风险的识别局限于财务 部门，无法将税务风险的防范和 控制贯穿于整个业务过程。【发票传递 超过时限案例】
风险识别 风险
内控 人员行为 监控 管理 风险
税务监督 风险
尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，在税务问题的处理上 缺乏主动性。【缺乏内控，自己与自己交易】
• [1] C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.
第一讲 企业税务风险与风险控制
年。 • 2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜 第97位，成为湖北首富。
第一讲 企业税务风险与风险控制
• 2.4.2企业税务风险预警和内部控制机制不健全
• （2）税收遵从成本的管理缺位
• （3）尚未建立起涉税风险预警体系
• （4）缺乏定期检查和评估制度
第一讲 企业税务风险与风险控制
咨询外包 风险
聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全， 存在代理涉税风险。【太专业】
2.1内部风险
风险识别 风险
企业仍然将税务风险的识别局限于财务 部门，无法将税务风险的防范和 控制贯穿于整个业务过程。
内控 人员行为 监控 管理 风险
税务监督 风险