14第十四章审计报告(精)

会计师事务所（公章） 中国××市
中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 2003年3月25日
例二：因审计范围受到限制而发表保 留意见的审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）
2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现 金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任， 我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表 审计意见。 除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准 则计划并实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重 大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金 额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会 计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反 映。我们相信，我们的审计工为发表审计意见提供了合理的 基础。
注册会计师根据审计结果和被审计单位对有
关问题的处理情况，发表不同的审计意见， 出具不同意见的审计报告。 目前，共有四种基本类型审计意见的审计报 告——即无保留意见的审计报告、保留意见 的审计报告、否定意见的审计报告、无法表 示意见的审计报告。
一、无保留意见的审计报告




无保留意见，又称肯定意见，是指注册会计师对被审计单 位的会计报表予以肯定的意见。 注册会计师经过各项预定的审计程序审计后，认为被审计 单位会计报表的编制同时符合以下情况时，应当出具无保留 意见的审计报告。 （1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已按照独立审计准则计划和实施审计工作， 在审计过程中未受到限制。 （3）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的 重大事项。

例：无法表示意见的审计报告
审计报告 ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以 下简称ABC公司）2002年12月31日的资产负债表以 及2002年度的利润表和现金流量表进行审计。这些 会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。 ABC公司未对2002年12月31日的存货进行盘点， 金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实 施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取 充分、适当的审计证据。

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我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响， 上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和 《××会计制度》的规定，未能公允地反映ABC公 司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经 营成果和现金流量。
会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国××市 2003年3月25日
审计报告
(第十四章)
第一节
审计报告概述
一、审计报告的概念和作用
1、审计报告——是指审计人员根据有关规范




的要求，在实施了必要的审计程序后出具的 用于对被审计事项发表审计意见的书面文件. 2、审计报告的作用： （1）鉴证作用 （2）保护作用 （3）促进作用
二、审计报告的种类
1、按审计主体分类 国家审计报告、独立审计报告、内部审计报告 2、按照审计报告使用的目的分类 公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告 3、按照审计报告的性质分类 标准审计报告、非标准审计报告 4、按照审计报告的详略程度分类 简式审计报告、详式审计报告
五、与管理当局沟通
1、有关会计报表的分歧 2、重大审计调整事项 3、会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告
的重大问题 4、被审计单位所面临的可能危机及其持续经营能 力等的重大风险 5、审Baidu Nhomakorabea意见的类型及审计报告的措辞 6、注册会计师拟提出的关于内部控制等方面的建 议
第三节 审计意见的基本类型
二、保留意见的审计报告
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表
的反映就其总体而言是公允的，但还存在下列情况 之一时，应出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报 表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规 定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报 告。 （2）因审计范围受到限制，无法按照独立审计准 则的要求取得充分、适当的审计证据，虽影响重大， 但不至于出具否定意见的审计报告。 注册会计师出具保留意见的审计报告时，应在意见 段之前增加说明段，以说明发表保留意见的原因。
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我们按照中国注册会计师独立审计准则计划并实施审计工 作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包 括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评 价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大 会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们 的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和 《××会计制度》的规定，在所有重大方面反映了ABC公司 2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现 金流量。 会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国××市 2003年3月25日
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经审计，我们发现贵公司2002年12月31日预付下年度的房屋租金 ××元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的 规定，预付的房屋租金应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意 见。该事项使贵公司当年12月31日资产负债表的流动资产减少××元， 该年度利润表的利润总额减少××元。 我们认为，除上述预付租金的处理不符合规定外，上述会计报表符 合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方 面公允地反映了ABC公司2002年2月31日的财务状况以及2002年度的经 营成果和现金流量。
三、审计报告的内容

1、标题 2、收件人 3、引言段 4、范围段 5、意见段 6、注册会计师的签名和盖章 7、会计师事务所的名称、地址及盖章 8、报告日期
第二节 审计报告编制前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 （一）编制审计差异调整表 审计差异按是否调整帐户记录，可分为核算误差和 重分类误差。 核算误差——是指企业对经济业务进行不正确的会 计核算引起的误差。用重要性原则加以衡量，又把 核算误差分为建议调整的不符合事项和不建议调整 的不符合事项。 重分类误差——是指企业未按会计制度编制会计报 表引起的误差。 （二）编制试算平衡表
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ABC公司2002年12月31日的应收帐款余额××万元，占 资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们 无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适 当的审计证据。 我们认为，除未能实施函证可能产生的影响外，上述会 计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的 规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2002年12月 31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。
无保留意见审计报告范例
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以 下简称ABC公司）2002年12月31日的资产负 债表以及2002年度的利润表和现金流量表。 这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的 责任，我们的责任是在实施审计工作的基础 上对这些会计报表发表审计意见。
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我们按照中国注册会计师独立审计准则计划并 实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重 大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会 计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会 计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计， 以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的 审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。 如会计报表附注×所述，ABC公司的长期股权投 资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如按 权益法核算，ABC公司的长期投资帐面价值将减少 ×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司 由盈利×万元变为亏损×万元。
三、获取客户律师声明书
律师声明书是客户律师对注册会计师关于期
后事项和或有事项函证问题的答复和说明。 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信 息，或是隐瞒信息，或是对客户叙述的情况 不加修正，注册会计师一般应谨慎认为审计 范围受到限制，不要出具无保留意见的审计 报告。
四、签发审计报告前的复核
例一：因未调整事项而发表保留意见 的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）
2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现 金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任， 我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表 审计意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划并实施审计工 作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包 括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评 价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大 会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们 的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。



四、无法表示意见的审计报告
注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到 委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能 获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反 映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计 报告。 注册会计师在出具无法表示意见的审计报告时， 应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段， 并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产 生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会 计报表发表意见”等专业术语。
这是“三级复核”制度的第三级复核，是在完成审
计工作、签发审计报告前由会计师事务所的主任会 计师对整套审计工作底稿进行的最终复核。 复核的内容 （1）复核按审计计划预定的审计程序是否全部完 成。（2）复核所编写审计工作底稿的充分性。（3） 复核审计过程中是否存在重大遗漏。（4）复核审 计工作是否符合会计师事务所的质量要求。



会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章）
中国××市 2003年3月25日
三、否定意见的审计报告
注册会计师经过审计后，认为被审计单位 会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和 相关会计制度的规定，未能从整体上公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金 流量，就应发表否定意见。 注册会计师在编制否定意见的审计报告时， 也要在意见段之前另设说明段，说明所持否 定意见的理由。
二、获取管理当局声明书
管理当局声明书，是被审计单位管理当局向
注册会计师提供与会计报表相关各种重要声 明的书面陈述，包括书面声明和口头声明。 注册会计师不应以管理当局声明代替能够 预期获取的其他审计证据。如果被审计单位 管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，或提 供的声明书不可信，注册会计师应考虑签发 保留意见或无法表示意见的审计报告。

例：否定意见的审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以 下简称ABC公司）2002年12月31日的资产负 债表以及2002年度的利润表和现金流量表。 编制这些会计报表是ABC公司管理当局的责 任，我们的责任是在实施审计工作的基础上 对这些会计报表发表审计意见。

续页

由于上述审计范围受到限制可能产生的影 响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报 表发表意见。
会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国××市 2003年3月25日

五、带强调事项的审计报告
一般情况下，注册会计师不得在审计报告的意见 段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免引 起会计报表使用者的误解。 当存在下列两类事项时，注册会计师需要在审计 报告中予以强调： （1）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事 项和情况，且不影响已发表的审计意见； （2）可能对会计报表产生重大影响的不确定事项 （持续经营问题除外），且不影响已发表的审计意 见。