银行存款应收账款应付账款函证对照表

函证的内容
函证的对象
①大额 账龄较长 大额或账龄较长 大额 账龄较长的项目②与债务人 发生纠纷 纠纷的项目③关联方 关联方项目④主要 纠纷 关联方 主要 较大金额的债权人，以及那些在资 较大金额 资 被审计单位在本期存过 客户（包括关系密切 关系密切的客户）项目⑤ 关系密切 产负债表日金额不大、甚至为零， 产负债表日金额不大、甚至为零 款的银行 交易频繁 频繁但期末余额较小 较小甚至余额为 频繁 较小 但为企业重要供货人 重要供货人的债权人 重要供货人 重大错报或舞弊 零的项目⑥可能产生重大错报 舞弊 重大错报 的非正常 非正常的项目 非正常
欲证实的认定
①银行存款的存在 存在②负 存在 债的完整性 完整性③资产的权 ①应收账款的存在 存在②应收账款的权利 应付账款的真实性，即“存在”认 完整性 权 存在 权利 利和义务（即有无抵押 和义务 利和义务 定 或担保等或有负债） ①银行存款的存在②负 债的完整性③资产的权 ①客户欠被审计单位金额②被审计单 被审计单位欠客户金额 利和义务（即有无抵押 位欠客户金额 或担保等或有负债）
函证范围
全部函证
抽样函证
必要时抽样函证
函证方式
积极的函证方式
一般情况下，主张用积极的函证方 式；来自百度文库同时存在 同时存在以下情况时，可考虑 同时存在 采用消极的函证方式：①重大错报风 重大错报风 最好采用积极函证方式，并具体说 险评估为低水平；②涉及大量余额较 险评估 大量余额较 明应付金额 小的账户；③预期不存在大量的错 错 误；④没有理由相信被询证者不认真 对待函证 应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未 能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
未回函的考虑
替代审计程序
检查决算日后应付账款明细账 库 决算日后应付账款明细账及库 决算日后应付账款明细账 检查与销售有关的文件，包括销售合 销售合 存现金和银行存款日记账 银行存款日记账，核实其 存现金 银行存款日记账 同或协议、销售订单 销售订单、销售发票副 同或协议 销售订单 销售发票副 是否已支付，同时检查该笔债务的 发运凭证等，以验证这些应收账 本及发运凭证 发运凭证 相关凭证资料，如合同、发票、验 合同、 合同 发票、 款的真实性 收单，核实应付账款的真实性 收单
银行存款、应收账款、 银行存款、应收账款、应付账款函证对照表
函证类别 银行存款 应收账款 应付账款
函证的必要性
必须
一般情况下，并非必须函证应付账 款，这是因为函证不能保证查出未 除非有充分证据 充分证据表明应收账款对被审 记录的应付账款，况且注册会计师 充分证据 对被审 计单位财务报表而言是不重要 不重要的，或 能够取得采购发票等外部凭证来证 计单位财务报表而言 不重要 者函证很可能是无效 很可能是无效的，否则应当对 实应付账款的余额。但如果控制风 很可能是无效 控制风 应收账款进行函证 险较高，某应付账款明细账户余额 险较高 明细账户余额 较大或被审计单位处于财务困难阶 较大 财务困难阶 段，则应进行函证