银行存款应收账款应付账款函证对照表
审计学第5、6次作业参考答案
2.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期发货日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。
(A)发生
(B)完整性
(C)准确性
(D)截止
正确答案：D
解答参考：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
3.注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发现( )。
(D)注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
正确答案：D
解答参考：注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
9.被审计单位发行股票发生的费用不足以抵销溢价部分，注册会计师应当建议被审计单位将其计入（）。
(A)资本公积
(B)管理费用
审计学第5、6次作业参考答案
一、单项选择题(只有一个选项正确，共13道小题)
1.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。
(A)重新测试相关的内部控制
(B)抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等
(C)实施控制测试程序
(D)实施实质性程序
正确答案：B
正确答案：说法错误
解答参考：存货监盘是几种单项审计程序的集合，可以证明多项认定，但不能证明计价和分摊认定。
25.存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。（）
正确答案：说法正确
解答参考：财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加减少变动计价方法有关。
26.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。（）
注册会计师《审计》知识点：应付账款函证
注册会计师《审计》知识点：应付账款函证应付账款函证
1.函证强制性：一般情况下，并不必须函证应付账款。
如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
2.函证目的：主要是针对应付账款的完整性进行考虑。
但偶尔也会考虑大额且长期挂账的应付账款的存在性。
3.发函金额：通常为被审计单位账户记录的金额。
4.替代程序：可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
函证
⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
银行存款应收账款应付账款函证对照表
函证类别 银行存款 应收账款 应付账款
函证的必要性
必须
一般情况下，并非必须函证应付账 款，这是因为函证不能保证查出未 除非有充分证据表明应收账款对被审 记录的应付账款，况且注册会计师 计单位财务报表而言是不重要的，或 能够取得采购发票等外部凭证来证 者函证很可能是无效的，否则应当对 实应付账款的余额。但如果控制风 应收账款进行函证 险较高，某应付账款明细账户余额 较大或被审计单位处于财务困难阶 段，则应进行函证
未回函的考虑
替代审计程序
检查决算日后应付账款明细账及库 检查与销售有关的文件，包括销售合 存现金和银行存款日记账，核实其 同或协议、销售订单、销售发票副 是否已支付，同时检查该笔债务的 本及发运凭证等，以验证这些应收账 相关凭证资料，如合同、发票、验 款的真实性 收单，核实应付账款的真实性
函证的内容
函证的对象
①大额或账龄较长的项目②与债务人 发生纠纷的项目③关联方项目④主要 较大金额的债权人，以及那些在资 被审计单位在本期存过 客户（包括关系密切的客户）项目⑤ 产负债表日金额不大、甚至为零， 款的银行 交易频繁但期末余额较小甚至余额为 但为企业重要供货人的债权人 零的项目⑥可能产生重大错报或舞弊 的非正常的项目
欲证实的认定
①银行存款的存在②负 债的完整性③资产的权 ①应收账款的存在②应收账款的权利 应付账款的真实性，即“存在”认 利和义务（即有无抵押 和义务 定 或担保等或有负债） ①银行存款的存在②负 债的完整性③资产的权 ①客户欠被审计单位金额②被审计单 被审计单位欠客户金额 利和义务（即有无抵押 位欠客户金额 或担保等或有负债）
函证范围
全部函证
抽样函证
必要时抽样函证
审计简答题
1.如果华兴公司应收账款的总体情况如表所示：（1）你选择的发出积极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：高于10000元的账户，原因是单笔金额具有重要性；贷方有余额的账户，原因是可能存在舞弊；收账公司的账户，原因是坏账可能性大。
（2）你选择的发出消极式函证的样本包括哪些账户？给出理由答：1~1000元的账户，原因是余额小，影响小。
（3）简述如何对应收账款函证保持适当控制答：1）运用审计抽样等合理方法抽取函证样本，保证样本的代表性。
2）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。
3）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
4）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
5）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
6）对于管理层提出要求不实施函证时，应当在分析管理层要求不实施函证的原因基础上，客观评价管理层要求是否合理，如果合理，考虑替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如果不合理，考虑如何实施函证。
7）将发出询函证的情况形成审计工作记录。
8）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
（4）如果只有金额25%的所选顾客回函（包括第二次函证），你采取的替代审计程序是什么？答：替代审计程序是追查与销售相关的销售合同、销售发票、货运凭证等单证。
2.如果一个公司的购货与付款循环存在以下错误或违规行为，请分别提出防止这些错误或违规行为的控制措施以及注册会计师识别这些错误或违规行为的控制程序：（1）订购单可能未经处理。
（2）收到未经批准购入的货物。
（3）已记录的购货交易可能无效。
（4）对未经批准的支出签发支票。
（5）对已批准的付款凭证重复付款。
（6）可能错报资产、费用或负债。
（7）未使用的支票可能失窃。
答：相关控制措施及识别程序如表所示：控制措施及识别程序列表3.在审计采购与付款循环时，如果注册会计师遇到以下事项，请分别提出建议并说明原因。
应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版
应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。
2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。
而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。
3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。
对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。
（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。
两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
简述注册会计师发展的三个阶段
一、简述注册会计师发展的三个阶段(1)会计账目审计阶段(主要特点)时间：1844年一20世纪初审计目的：查错防弊，保护企业资产的安全和完整审计方法：对会计账目进行详细审计审计报告使用人：企业股东注册会计师审计逐渐由任意审计变为法定审计(2)资产负债表审计阶段(主要特点)时间：20世纪初至20世纪30年代审计对象：由会计账目扩大到资产负债表主要目的：通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况审计方法：初步转向抽样审计审计报告使用人：企业股东、债权人（3）会计报表审计阶段(主要特点)时间：20世纪30、40年代审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料主要目的：对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计方法：广泛采用抽样审计审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推广二、什么是截止测试，对主营业务收入如何进行截止测试截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。
对主营业务收入项目实施截止测试：注册会计师在审计中应该把握三个与主营业务收入相确认有着密切关系的日期：①发票开具日期或者收款日期；②记账日期；③发货日期。
注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主管业务收入的截止测试：1、以账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
使用这种方法主要是为了防止高估收入。
2、以销售发票为起点从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。
使用这种方法主要是为了防止少低估收入。
审计底稿基本要求
3、关注是否同一客户同时挂账于其 他应收款、其他应付款、应收账款等 往来，判断是否需要对冲。有些单位 做账不规范，会将销售款挂在应收账 款一部分，又挂在其他应收款一部分， 所以执行此检查，主要是清理一下单 位的往来分类。
存货
小技巧：仅告知盘点人员型 号，让他自己去数，数好进 行验证，以审查保管人员对
资产类---短期资产 应收账款
1. 函证：被询证单位全称---科目余额表；联系地址等---单位填写，审计人员核对
2. 替代测试：未回函补充全部替代。关注每一笔函证单位的期后收款情况（截止到 审计日的收款情况，复印收款单据作为替代测试），未能获得期后收款信息的， 获取大额（占全年发生额比例不低于60%）销售合同、出库单、销售发票、销售 订单等能够证明销售发生的原始单据，完成替代测试底稿。
资产类---短期资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 /负债 • 获取合同并进行函证、进行详细测试
应收票据
• 获取票据备查据簿、票据明细账，完善<应收票据备查簿 核对表>，将每一笔凭证号索引到票据上；
银行函证模板中文(格式)
.本函应由被审计单位和会计师事务所加盖骑缝章。
截至年
月—日，本公司与贵行相关的信息列示如下：
.银行存款 除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。 注："起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只 填写"活期〃或"保证金〃字样；"账户类型〃列明账户性质，如基本户、一般户等。 .银行借款 除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。 注：如存在本金或^息逾期未付行为,在"备注"栏中予以说明。 .自年—月—日起至年一月—日期间内注销的账户 除上述列示的注销账户外，本公司在此期间并未在贵行注销其他账户。 4・本公司作为贷款方的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。 注：如资金借入方存在本金或利息逾期未付行为，在"备注〃栏中予以说明。 5.本公司作为借款方的委托贷款 除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。
注：如存在本金或^息逾期未付行为,在"备注"栏中予以说明。 6.担保(包括保函) (1)本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保 除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。 注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在〃备注"栏中说明抵押或质押物情况；如被担保方存在本金或利息 逾期未付行为，在〃备注〃栏中予以说明。 (2)贵行向本公司提供的担保 除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。 7.本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票 除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他 银行承兑汇票。 .本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票 除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商 业汇票。 .本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票
审计实训函证实验报告
一、实验目的通过本次实验，使学生了解函证的基本概念、函证程序和函证方法，掌握函证的实施过程和注意事项，提高审计实践能力。
二、实验内容1. 审计背景：某公司2018年度财务报表审计。
2. 审计目标：验证某公司2018年度财务报表中的应收账款、应付账款的真实性、完整性和准确性。
3. 实验过程：（1）确定函证对象：根据审计目标，选取应收账款和应付账款的主要供应商、客户进行函证。
（2）设计函证内容：根据函证对象的特点，设计相应的函证内容，包括但不限于以下方面：应收账款函证内容：1. 询证函中应包含被询证人的名称、地址、联系方式；2. 询证函中应明确询证事项，如应收账款余额、账龄、坏账准备计提等；3. 询证函中应要求被询证人提供相关证明材料。
应付账款函证内容：1. 询证函中应包含被询证人的名称、地址、联系方式；2. 询证函中应明确询证事项，如应付账款余额、账龄、付款条件等；3. 询证函中应要求被询证人提供相关证明材料。
（3）发送询证函：将设计好的询证函发送给被询证人，并要求其在规定时间内回复。
（4）跟进函证：对未回复的询证函，及时跟进，了解原因，并采取相应措施。
（5）分析回函结果：对收到的回函进行分析，重点关注以下方面：应收账款函证：1. 回函中应收账款余额与被审计单位账面余额是否一致；2. 回函中应收账款账龄、坏账准备计提是否符合实际情况；3. 回函中是否存在不符事项，如逾期账款、坏账等。
应付账款函证：1. 回函中应付账款余额与被审计单位账面余额是否一致；2. 回函中应付账款账龄、付款条件是否符合实际情况；3. 回函中是否存在不符事项，如逾期付款、欠款等。
（6）编制函证工作底稿：根据函证过程和回函结果，编制函证工作底稿，记录函证对象、函证内容、回函结果等信息。
4. 实验总结：（1）总结函证实施过程中的优点和不足；（2）分析函证结果对被审计单位财务报表的影响；（3）提出改进函证工作的建议。
三、实验结果与分析1. 实验结果：（1）应收账款函证：回函中应收账款余额与被审计单位账面余额基本一致，账龄、坏账准备计提符合实际情况，未发现不符事项。
财务审计 采购与付款循环的审计 (课后作业)采购与付款循环的审计练习题(1)
第十章采购与付款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.采购与付款环节的下列单据中，可能不需要连续编号的是（）。
A.请购单B.订购单C.验收单D.入库单2.下列关于编制订购单的说法中，不正确的是（）。
A.对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉B.采购部门对所有的请购单发出订购单C.订购单一式多联，送交供应商、验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门D.订购单要连续编号并经过被授权的采购人员签名3.下列采购与付款环节的内部控制中，不合理的是（）。
A.支票连续编号B.记录应付账款的人员不得经手现金、有价证券和其他资产C.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性D.出纳定期编制银行存款余额调节表4.下列控制测试中，目标是能保证所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务的是（）。
A.检查批准采购价格和折扣的标记B.检查订购单连续编号的完整性C.查验付款凭单后是否附有完整的相关单据D.检查工作手册和会计科目表5.注册会计师在常用的控制测试中通常会用到检查内部核查的标记，这项控制测试通常不会涉及到的认定是（）。
A.发生B.完整性C.准确性D.截止6.固定资产的内部控制中最重要的控制是（）。
A.处置制度B.定期盘点制度C.职责分工制度D.预算制度7.对于上市公司，企业的资本性预算要经过（）批准。
A.总经理B.董事会等高层管理机构C.财务经理D.基建部长8.在进行采购交易的截止测试时，要选取（），以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。
A.期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告B.期末最后几份验收单的顺序号码并审查代码报告C.下期期初第一份验收单的顺序号码并审查代码报告D.下期期初前几份验收单的顺序号码并审查代码报告9.下列审计程序中，能发现多计应付账款的是（）。
审计工作底稿索引号对照表
E11 E111 E112
Excel Excel Excel Excel
12、长期应收款 长期应收款实质性程序表 长期应收款审定表 长期应收款明细表 长期应收款函证结果汇总表 长期应收款询证函 长期应收款替代测试表
E12 E121 E122 E123 E124 E125
Excel Excel Excel Excel Word Excel
Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel Excel
C211 C212 C213 C214 C215
Word Word Word Word Word
C22 C221 C222 C223 C224 C23 C231 C232 C233 C234 C24 C241 C242 C243 C244 C25 C25 C251 C252 C253 C254 C26 C26 C261 C262 C263 C264 C27 C27 C271 C272 C273 C274 C3 C4 C5
C21
Word
（2）了解和评价被审计单位整体层面价内部控制汇总表 （3）了解和评价被审计单位控制环境 （4）了解和评价被审计单位风险评估过程 （5）了解和评价被审计单位控制信息系统与沟通 （6）了解和评价被审计单位对控制的监督 2、在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制 （1）采购与付款循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （2）工薪与人事循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （3）生产与仓储循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （4）销售与收款循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （5）筹资与投资循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （6）固定资产循环 了解内部控制 了解内部控制汇总表 了解内部控制设计——控制流程 了解内部控制设计——控制目标及控制活动 确定控制是否得到执行——穿行测试 （三）项目组讨论纪要——风险评估 （四）风险评估结果汇总表 （五）总体审计策略
函证 替代性程序
非财务信息也是一种间接的证据，这些证据往往是公司管理当局无法控制的，所以它往往比直接的内部证据更具说服力，与直接证据相互印证，对注册会计师发现有价值的线索，确定审计重点领域，合理分配审计资源有重要的指导意义。非财务信息主要有：资产是否抵押（这有助于评价资产质量）、产品市场占有率（这有助于评估销售收入）、新产品开发和服务倩况（这有助于评价持续经营）等。
8.暂估入账的替代程序。分析暂估入账的合理性，关注暂估入账是否于次月冲回，有无长期挂账的暂估入账；结合存货盘点和付款凭证，以测试是否真实收到货物；检查期后收到的发票，看期末暂估入账是否合理；
9.固定资产所有权和土地使用权的确认及计价。房屋建筑物应取得房产证、土地使用权应取得土地使用权证、运输车辆应取得车辆行驶证。但是，也有的被审计单位是自建房产，这在村办民营企业比较普遍，房产证可能正在办理中。这时可以取得被审计单位的建设豆项批准书、土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、建设施工安装合同、建筑业发票、付款单据、验收报告等证明其是否为合法工程，是否具有所有权，而且可以确认其价值。土地使用权可以通过国有土地转让或出让协议、竞卖保证金交纳凭证、手白卖成交交易记录、成交确认书以及资产评估公司评估报告和国有资产管理局确认书、付款单据、土地出让金支付凭证、契税交纳凭据等确认其所有权及价值，但这种确认不能证明房产、土地使用权未被抵押，须结合银行借款审计，确认其是否抵押。运输车辆有可能在外地跑业务，这时，可以通过网上查询，或取得车辆信息登记表，或者养路费单据上的抬头证明其所有权。
3.在应付账款的审计中，一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。
第十二章货币资金审计课件
（3）另查明，银行存款日记Байду номын сангаас将12／20收到的银行 存款通知单3,960元错记成3,900元入账。
要求： ①根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调 节表。 ②如果银行存款对账单的余额准确无误，试问： 编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少? ③请问2013／12／31银行存款日记账余额是否准 确?如果不准确，正确余额是多少? ④调节后银行存款真实的余额是多少?
际 库存超过限额9 226.06元。 ④销货款项的转账支票未及时送存银行，已超过支 票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。
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(2)针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审 批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。 ②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因 后，按有关规定追究其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货 款。
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D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金 盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。 F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差 异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明 或做出必要的调整。
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(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额 2 560元，至今充抵库存现金不入账。 ②账款不符。盘点日账面应存额为21 925.41元， 而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳 员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺 139.35元，出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实
销售与收款循环审计练习题
练习题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。
A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。
A．在销售发生之前，赊销已经正确审批B．未经赊销批准的销货一律不准发货C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。
A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
A.按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便于进行内部控制测试C.便于进行实质性测试D.便于结合会计报表项目5.检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。
A.是否外在同一适当的会计期间B.是否临近C.是否在同一天D.相距是否不超过30天6.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( )的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。
A.发运凭证与销售发票B.销售发票与主营业务收入明细账C.发运凭证与主营业务收入明细账D.顾客定货单与主营业务收入明细账7.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。
函证核对表
附件二函证核对表—应收款项说明对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。
由于该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。
这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。
项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。
在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
执行人项目复核经理初步计划_______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
(2) 应采用有效的抽样技术。
_______ _______(3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。
_______ _______本阶段签署:项目复核经理：日期:项目经理: 日期:选取函证项目(4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。
_______ _______选取样本前，应：(a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。
(b) 从客户处取得应收款项余额明细表。
(c) 将应收款项明细表与总账调整一致。
(5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。
_______ _______在核实过程中考虑：(a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。
(b) 能够联系到债务人。
(c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
执行人项目复核经理选取函证项目（续）(6) 应从样本总体中选取关键项目。
_______ _______考虑具有如下特征的项目：(a) 账龄较长的账户(b) 出现贷方余额的账户(c) 非预期的零余额账户(d) 在被审计期间内客户注销的重大账户(e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户(7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。
函证控制表
应付账款的函证
章节关系图
应付账款的审计
购货与付款内部控制
关键控制点
内部控制的测试
其他相关内容审计
固定资产的审计
第一节
购货与付款循环概述
请购
订货
验收
付款
一、主要业务活动
1、请购商品并批准 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使 用部门 3联（供应商、留档、填写应付账款)） 3、验收商品 验收部门 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部 门、留档）
4、存储 检验货物并签署验收单 5、编制付款凭单 订购单 付款凭单 发票 验收报告 6、付款 支票 7、会计记录（明细账） 付款凭单 会计记录 支票登记簿 日记账 凭证
二、内部控制及测试 一）购货与付款循环的内部控制
职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制
二)购货与付款循环的符合性测试
1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试
第二节
购货与付款循环的实质性测试
一、应付账款的实质性测试
一）审计目标
1、完整性（有无漏计负债、低估负债） 负债（故意低估、应计制的运用） 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 2、估价与分摊 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 确定应付账款的期末余额是否正确 3、表达与披露 应付账款借方余额 或有负债的列示、披露（可能5%-50%）
应付账款审计案例二（续2）
甲企业适用的Biblioteka 值税税率为17％， 假定该笔业务的主营业务利润为 100000元，所得税税率为33％。
(财务内部审计)审计案例分析
（财务内部审计）审计案例分析③根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。
④如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
参考答案：①应选择的重要性水平为75万元。
因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。
上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
第一影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。
调整分录为：借：管理费用870000贷：产成品870000或借：营业成本870000贷：产成品870000第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元）应建议企业调整分录为：借：管理费用63000贷：累计折旧63000④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A 产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
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函证类别 银行存款 应收账款 应付账款
函证的必要性
必须
一般情况下，并非必须函证应付账 款，这是因为函证不能保证查出未 除非有充分证据 充分证据表明应收账款对被审 记录的应付账款，况且注册会计师 充分证据 对被审 计单位财务报表而言是不重要 不重要的，或 能够取得采购发票等外部凭证来证 计单位财务报表而言 不重要 者函证很可能是无效 很可能是无效的，否则应当对 实应付账款的余额。但如果控制风 很可能是无效 控制风 应收账款进行函证 险较高，某应付账款明细账户余额 险较高 明细账户余额 较大或被审计单位处于财务困难阶 较大 财务困难阶 段，则应进行函证
函证的内容
函证的对象
①大额 账龄较长 大额或账龄较长 大额 账龄较长的项目②与债务人 发生纠纷 纠纷的项目③关联方 关联方项目④主要 纠纷 关联方 主要 较大金额的债权人，以及那些在资 较大金额 资 被审计单位在本期存过 客户（包括关系密切 关系密切的客户）项目⑤ 关系密切 产负债表日金额不大、甚至为零， 产负债表日金额不大、甚至为零 款的银行 交易频繁 频繁但期末余额较小 较小甚至余额为 频繁 较小 但为企业重要供货人 重要供货人的债权人 重要供货人 重大错报或舞弊 零的项目⑥可能产生重大错报 舞弊 重大错报 的非正常 非正常的项目 非正常
欲证实的认定
①银行存款的存在 存在②负 存在 债的完整性 完整性③资产的权 ①应收账款的存在 存在②应收账款的权利 应付账款的真实性，即“存在”认 完整性 权 存在 权利 利和义务（即有无抵押 和义务 利和义务 定 或担保等或有负债） ①银行存款的存在②负 债的完整性③资产的权 ①客户欠被审计单位金额②被审计单 被审计单位欠客户金额 利和义务（即有无抵押 位欠客户金额 或担保等或有负债）
函证范围
全部函证
抽样函证
必要时抽样函证
函证方式
积极的函证方式
一般情况下，主张用积极的函证方 式；当同时存在 同时存在以下情况时，可考虑 同时存在 采用消极的函证方式：①重大错报风 重大错报风 最好采用积极函证方式，并具体说 险评估为低水平；②涉及大量余额较 险评估 大量余额较 明应付金额 小的账户；③预期不存在大量的错 错 误；④没有理由相信被询证者不认真 对待函证 应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未 能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
未回函的考虑
替代审计程序
检查决算日后应付账款明细账 库 决算日后应付账款明细账及库 决算日后应付账款明细账 检查与销售有关的文件，包括销售合 销售合 存现金和银行存款日记账 银行存款日记账，核实其 存现金 银行存款日记账 同或协议、销售订单 销售订单、销售发票副 同或协议 销售订单 销售发票副 是否已支付，同时检查该笔债务的 发运凭证等，以验证这些应收账 本及发运凭证 发运凭证 相关凭证资料，如合同、发票、验 合同、 合同 发票、 款的真实性 收单，核实应付账款的真实性 收单