第二十五章合并财务报表2

400
▪ 借：应收账款——坏账准备
25
▪ 贷：未分配利润——年初
25
▪ 借：资产减值损失
5
▪ 贷：应收账款——坏账准备
5
•
【小结】内部债权债务的抵销： ▪ （1）债权债务项目本身的抵销； ▪ （2）内部利息收入、利息费用的抵销； ▪ （3）债权计提坏账准备的抵销（原则先抵期初 再抵差额，最终抵销的结果为期末数）。
•内部固定资产交易当期的抵消处理 •内部交易固定资产在以后会计期间的抵消处理 •内部交易固定资产清理期间的抵消处理
•内部无形资产业 务
•内部无形资产交易概述 •内部无形资产交易的抵消处理
•
•第一节 内部债权债务的合并处理
一、内部债权债务抵消概述 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和 债务项目，是指母公司与子公司、子公司相 互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算 业务等原因产生的应收账款与应付账款、应 收票据与应付票据、预付账款与预收账款、 其他应收款与其他应付款、持有至到期投资 与应付债券等项目。
贷：应收账款 600 2、借：应付票据 400
贷：应收票据 400 3、借：应付债券 2500
贷：持有至到期投资 2500
•
2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵 销
▪ 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之 间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合 并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债 券和持有至到期投资等内部债权债务的同时， 将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息 费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编 制的抵销分录为：
的差额。
•
▪ 【例题·计算分析题】P公司2010年12月31日个 别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏 账准备余额为25万元。假定P公司2010年为首次 编制合并财务报表。
▪ 借：应付账款
500
▪ 贷：应收账款
500
▪ 借：应收账款——坏账准备
25
▪ 贷：资产减值损失
25
•
▪ 连续编制合并财务报表情况：
部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账 款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与 预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投 资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交 易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应 收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款 。
•
▪ 抵销分录为：
第二十五章合并财务报 表2
2020年7月9日星期四
本章基本结构框架 ：
•企业集团内部业务的合并处理 ：
•内部债权债务的合 并处理
•内部债权债务抵销概述 •内部债权债务抵消的会计处理 •内部存货业务概述
•内部存货业务
•内部固定资 产业务
•当期内部存货交易的抵消
•连续编制合并财务报表时内部销售商品的抵消处理 •存货跌价准备的抵消处理 •内部固定资产交易概述
▪ 借：投资收益 ▪ 贷：财务费用 （在建工程等）
•
▪ 3、内部应收账款计提坏账准备的抵销 ▪ 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况
下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应 收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时 ，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需 将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销 程序如下：
▪ 企业集团成员企业发生购销业务时，对于同 一笔业务双方都会反映，从而造成编制合并 财务报表时以个别报表数据为基础相加时， 就会出现重复计算的问题。
•
债权方：
债务方：
借：应收账款/持有至到 借：存货/银行存款等
期投资等
贷：应付账款/应付债
贷：营业收入/银行存
券
款
借：财务费用/在建工程
借：应收利息
贷：应付利息
贷：投资收益
借：资产减值损失
贷：坏账准备
•企业集团内部
•
二、内部债权债务抵消的会计处理 1、内部债权债务项目本身的抵销 ▪ 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内
•
▪ 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： ▪ 借：应收账款——坏账准备 ▪ 贷：未分配利润——年初 ▪ 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵
销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 ▪ 即： ▪ 借：应收账款——坏账准备 ▪ 贷：资产减值损失 ▪ 或： ▪ 借：资产减值损失 ▪ 贷：应收账款——坏账准备 ▪ 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数
•
第二节 企业集团内部存货业务
一、内部存货业务概述
在企业集团内部，由于生产和产品的相关性，出 于财务上的考虑，集团内各企业之间往往会相互买 卖商品。内部存货交易通常有三种类型：
•顺销：母公司向子公司销售商品
•逆销：子公司向母公司销售商品
•平销：同一集团内两个子公司之间进行商品买卖
•
▪ 从整个企业集团来看，集团内部企业之间的 商品购销活动实际上相当于企业内部的物资 调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商 品的价值。
▪ （1）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的 内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万 元。
▪ 借：应付账款
500
▪ 贷：应收账款
500
▪ 借：应收账款——坏账准备
25
▪ 贷：未分配利润——年初
25
•
▪ （2）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内 部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。
▪ 借：应付账款
600
▪ 贷：应收账款
600
▪ 借：应收账款——坏账准备
25
▪ 贷：未分配利润——年初
25
▪ 借：应收账款——坏账准备
5
▪
贷：资产减值损失
5
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•
▪ （3）若P公司2011年12月31日个别资产负债表中的内 部应收账款为380万元，坏账准备余额为20万元。
▪ 借：应付账款
400
▪ 贷：应收账款
▪ 借：债务类项目
▪
贷：债权类项目
•
【例】甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资 产负债表应收账款中600万元为应收A公司账款； 应收票据中有400万元为应收A公司票据；持有至 到期投资中有A公司发行的应付债券2500万元。 对此甲公司在编制合并财务报表时，应抵消这些 内部债权债务业务。 1、借：应付账款 600
•
▪ 发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这 些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资 产负债表中反映为资产，而另一方则反映为负 债。
▪ 但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金 运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增 加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接 加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表 时应当将内部债权债务项目予以抵销。