税法重点参考.ppt

应税所得的特征
➢ 有合法来源的所得 ➢ 以净所得为主 ➢ 仅限于物质经济上的所得，不包括精神上的所得
• 企业所得税
企业所得税纳税人
企业 居民企业 非居民企业
• 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
居民企业（2种）
情形一：依法在中国境内成立 情形二：依照外国法律成立但实际管理机构在中国
境内的企业
税→居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所
得缴纳企业所得税。
非居民企业（2种） 情形一： 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构、场所的企业
• 税→就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的
所得缴纳企业所得税。
情形二： 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内也未 在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业
劳务报酬≤4000元的：
税→（劳务报酬-800） *20%
4000＜劳务报酬≤20000元的：
税→ [劳务报酬*（1-20%）] *20%
劳务报酬＞20000元：
超过2万元至5万元的部分，加征五成→（部分）*20%*50%
超过5万元的部分，加征十成
利息、股息、红利所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得
特征： ➢ 税收的目的 ➢ 税收的政治前提和法律依据 ➢ 税收的主体 ➢ 税收的形式 ➢ 税收的非罚性
• 税法
• 税法的概念 税法是调整税收关系的法律法规的总称。
• 税法的构成 税法的构成即税收法律规范的内部结构。
税收主体 征税对象、税目 税率
征税主体 纳税主体
税收主体
征税主体
• 征税主体是指参加税收法律关系，享有国 家税收征管权力和履行国家税收征管职能， 依法对纳税主体进行税收征收管理的国家 机关。
④ 开发一项新技术的研究开发费用，请求在计 算应纳税所得额时加计扣除
• 境内
税收饶让制度
• 境外
总公司
分公司
中国某公司2007年取得的境内的应税所得额为 1000万元。
其在A国的分支机构当年取得的所得额为240万 元，已知A国的公司所得税税率为35%。
该公司在B国进行投资，取得年应税所得额为 350万元，已知B国的所得税税率为30%，并给 予了该项目所得税减半的优惠。
• 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收 企业所得税。
• 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的 税率征收企业所得税。
免征、减征企业所得税
➢ 从事农、林、牧、渔业项目的所得 ➢ 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营
的所得
➢ 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。
• 税收
“税” 的理论来源
凯恩斯主义的税收理论 产生背景：解决当时波及世界的经济危机
内容： ➢ 运用税收改变收入分配。 ➢ 政府可根据不同时期的经济情况，通过调节税率
来消除经济波动。
税收的概念与特征
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法 律预先规定的标准，强制地、无偿地征收货币或者 实物的一种活动。
• 增值税
增值税
增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多 个环节的新增价值或商品的附加值征收的一 种流转税。
商品：有形动产，包括电力、热力、气体，
转让无形资产和不动产不属于增值税的征税范围。
• 增值税的计算： （假设增值税率为17%） 销项税额 - 进项税额 = 增值税额
B
A工厂
公
司
• 消费税
财政机关
税务机关 海关
纳税主体
纳税人：负有纳税义务的单位和个人。
扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣税款并向
国库交纳义务的单位。
征税对象
含义：对什么征税。
意义：征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。
内容： ➢ 流转额 ➢ 所得额 ➢ 财产 ➢ 行为
税目
含义：
又称征税品目，是指税法规定的某种税的征税对象
按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款
军人的转业费、复员费 职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活 补助费
减征个人所得税(3项)
➢ 残疾、孤老人员和烈属的所得 ➢ 因严重自然灾害造成重大损失的 ➢ 其他经国务院财政部门批准减税的
某民警在一次执行公务中牺牲，被公安部授予
① A公司需要对其从乙国取得的应税所得向甲国实际交 纳全部税款
② A公司需要对其从乙国取得的应税所得向甲国实际交 纳部分税款
③ A公司无需对其从乙国取得的应税所得向甲国实际交 纳任何税款
④ A公司无需对其从乙国取得的应税所得向甲国交纳任 何税款，因为甲国主动放弃了对该应税所得的管辖权
纳税地点
• 纳税义务人向其所在地主管税务机关缴纳。 • 纳税义务人所在地，是指纳税义务人的实
税→从中国境内和境外取得的所得
非居民纳税人纳税情形
➢ 在中国境内无住所又不居住的个人 ➢ 无住所而在境内居住不满一年的个人
税→从中国境内取得的所得
• 皮特 （美国人 ） 受雇于北京某中外合 资企业，与2005年7月至2006年5月在 中国居住但是无居所。下列哪些收入应 纳个人所得税？
① 外企向其支付的月薪3万人民币 ② 美国出版社向其支付稿酬1000美元 ③ 从国外炒股股息收入1500美元 ④ 在我国高校授课5000元人民币
• 1-12月每月取得由派遣单位支付的工资2500元 • 5月份一次取得稿费收入3000元 • 6月份一次取得翻译收入40000元 • 8月份取得国债利息收入6235元
• 流转税法
流转税的含义
流转税是以纳税人的商品流转额和非商品流 转额为课税对象的一类税收。
征税对象：
➢ 商品流转额是指商品交换金额 ➢ 各种劳动收入或服务性业务收入金额
=1500*10%=150元 第三级：2000至5000元的。应纳税
=2400*15%=360元
通过上述四步合计税款为535元
• 个人独资企业、合伙企业、个体工商 户所得适用5级超额累进税率。
税→（收入-成本）*税率-速算扣除数
对个人的稿Leabharlann Baidu所得：
稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形 式出版、发表而取得的所得。
由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影 响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。
某公司计算缴纳企业所得税时，提出减免企业所 得税的请求，其中哪些符合法律规定？
① 购买国债取得的利息收入，请求免征企业所 得税
② 经营一项农业项目的所得，请求减征企业所 得税
③ 投资经营一项无国家扶持基础设施项目的所 得，请求免征企业所得税
375
5 超过20000~ 40000元的部分 25
1375
以下级别略
• 速算扣除数就是对原适用低税率部分因适用高税后 的修正数。
• 以7900元收入例：
应纳税所得=收入-扣除标准额=7900-3500=4400 元
第一级：不超过500元的。应纳税=500*5%=25元 第二级：500至2000元的。应纳税
• 该公司年终汇算时应缴纳的企业所得税是多少？
内资企业所得税的税收抵免
对居民公司来自境外的所得征收所得税时，允许居民 公司将其已在境外缴纳的所得税额从其应向本国缴纳 的所得税额中扣除。
扣除不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应 纳税额。
• （240+350+1000）*25%
A： (240 *35%) VS (240*25%)
个人所得税的计算：
• 工资、薪金所得，适用9级超额累进税 率，按月应纳税所得额计算征税。
税→（资薪-3500）*税率-速算扣除数
计算
级数 月含税应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数
1 不超过500元的
5
0
2 超过500~2000元的部分 10
25
3 超过2000~5000元的部分 15
125
4 超过5000~20000元的部分 20
稿酬≤4000元的： 税→（稿酬-800） *20% *（1-30%）
稿酬＞4000元的：
税→ [稿酬*（1-20%）] *20% *(1-30%)）
对个人劳务报酬所得:
个人为企业从事技术、医疗、法律、会计、影视、 演出、表演、广告以及其他劳务取得的报酬。
个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属 于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所 得税。
B： (350 *30% * 50%) VS (350*25%)
税→
•
(240+350+1000)*25%
•
减（240*25%）
•
减(350*30%*50%)
• 甲国A公司在某纳税年度内来自本国的应税所得为100 万元，来自乙国的应税所得为50万元，设甲乙两国适 用相同的比例税率，如甲国实行全额抵免制，下列哪 一种主张是正确的？
际经营管理所在地。
征收方式
• 内资企业所得税的纳税年度，自公历1月1 日起至12月31日止的。
• 纳税年度的实际经营期不足12个月的，应 当以其实际经营期为一个纳税年度。
• 个人所得税
纳税人 居民纳税人 非居民纳税人
居民纳税人纳税情形：
在中国境内有住所 or 无住所而在境内居住满一年 境内居住满一年：指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。 2006年5月-2007年6月？ 2005年5月-2007年5月？ 临时离境的，不扣减日数。 临时离境：一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
• 税→就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
计算税额
收入总额-准予扣除的项目=应纳税所得额 应纳税额=应纳税所得额*税率
收入项目 扣除项目
税率
企业所得税的税率为25%。
非居民企业：有来源于中国境内所得的企业适用税
率为20%。
税收优惠的情况
• 民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省 级人民政府批准，可以实行定期减免税。
的具体项目。
具体化
征税对象
税目
意义：象征征税对象的广度。
税率
含义：应纳税额与征税对象之间的比例。
通常用百分比来表示。
意义：反映了征税的深度。
税率主要形式
比例税率 A%
A%
累进税率
B% C%
定额税率
￥
税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系， 是指课税的尺度。
• 定额税率:适用于从量征收的税种,把征税对象的计 量单位直接规定为纳税的绝对额的税率形式。
• 比例税率：对同一征税对象不分数额大小，规定相 同的征税比例的税率。
• 累进税率:指随同征税对象数量的增大，征税比例随 之提高的税率。
• 所得税法
所得税又称收益税，是以纳税人的所得额或收益额 为课税对象的一类税。
在我国，所得税仅次于流转税，在税制结构中为第 二位。
主要包括： ➢ 企业所得税 ➢ 个人所得税
消费税的含义
• 消费税是对税法规定的特定消费品或特定 消费行为征收的一种税。
➢ 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等 方面造成危害的特殊消费品
➢ 奢侈品、非生活必需品 ➢ 高能耗及高档消费品 ➢ 不可再生和替代的石油类消费品
• 营业税
营业税的含义
• 营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人，就其取得的营业额征收的一 种税。
营业税的税目
➢交通运输业 ➢金融保险业 ➢文化体育业 ➢娱乐业 ➢服务业 ➢转让无形资产 ➢销售不动产
增值税与消费税的关系
递进关系 货物（增值税） →特定物（消费税）
凡是收消费税的一定征收增值税，反之不一定。
增值税与营业税的关系：
互补关系
货物→增值税
再加： ➢ 加工、修理修配 ➢ 进口
“一级英模”称号，并奖励奖金1万元，奖金由 该民
警家属代领，同时其家属还收到全国各地捐款共
达10万元。对该民警家属的11万元所得应否纳税 存在下列几种意见，请问哪一种是正确的? ① 对11万元全额征收个人所得税 ② 对11万元全部免纳个人所得税 ③ 对1万元的奖金免纳个人所得税，对10万元
的受赠金可减纳个人所得税 ④ 对11万元减纳个人所得税
根据法律规定，李明哪些个人所得可以免征个人
所得税？ （
）
① 复员费5000元
② 存入国有商业银行存款而获得的利息收入 500元
③ 向保险公司投保获得的保险赔款400元
④ 因见义勇为获得省政府的奖励10000元
中国公民张明是一外商投资企业的中方雇
员，2007年收入情况如下：
• 1-12月每月取得由雇用单位支付的工资15000 元
税→每次所得收入×20%
辨析：
翻译、审稿、书画：劳务报酬or稿酬?
• 是否发表
劳务报酬or工资薪金？
• 是否存在雇佣关系
个人所得税的免征（10项）
省级人民政府 国务院部委 中国人民解放军军以单位 外国组织、国际组织 颁发的： 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金
国债和国家发行的金融债券利息