税务筹划与纳税会计

税务筹划与纳税会计期末考查2016-2017 学年第一学期任课教师：姓名：学号：班级：成绩：一、增值税税简介1、增值税纳税人（1）、增值税的概念是在中国境内销售货物或提供应税服务以及进口货物的单位和个人。

我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

（2）增值税纳税人的认定①经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月（可跨年度）的经营期间内累计应征增值税销售额。

②具有核算水平2、征收范围（1）一般征税范围：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。

这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

（2）特殊征税范围——视同为销售行为①将货物交由他人代销；②代他人销售货物；③将货物从一地移送至另一地（同一县市除外）；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（3）增值税的税率一般计算方法营改增服务的新税率（试点）（4）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。

以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。

以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

二、税务筹划方法（一）、利用纳税人身份的税务筹划从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣，只能列入成本，这是一般纳税人的优势。

从销售看，由于增值税是价外税，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额一般纳税人销售货物是可以向对方开具增值税专用发票，但是小规模纳税人不可以。

例甲工业企业年产品销售额为46.8万元（含税），销货适用17%的增值税税率，现为小规模纳税人。

由于其会计核算比较健全，经申请可成为一般纳税人，其含税可抵扣购进金额为23.4万元，购货使用17%的增值税税率，对该企业的增值税纳税人身份选择进行税务筹划。

方案一、选择一般纳税人应纳增值税额=46.8/（1+17%）*17%-23.4/（1+17%）*17%=3.4（万元）。

方案二、选择小规模纳税人应纳增值税额=46.8/（1+3%）*3%=1.36（万元）。

方案二比方案一可少缴增值税2.4万元。

因此，应当选择职位小规模纳税人。

（二）、公开核算的税务筹划纳税人应当尽量将不同税率的货物或应税劳务分开核算，已适用不同的税率，从而规避从高适用税率，进而减轻企业负担。

例某企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设备，2011年1月销售机电设备共取得收入1000万元，其中农机的销售额为600万元，其他机电设备的销售额为400万元，当月可抵扣的进项税共为100万元。

以上收入均为不含税价，请对其进行税务筹划。

方案一：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”未分别核算增值税应纳税额=1000*17%-100=70（万元）方案二：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”分别核算增值税应纳税额=400*17%+600*13%-100=46（万元）节税额=70-46=24（万元），因此选方案二（三）折扣方式选择的税务筹划对于折扣销售，应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明、按折扣后的销售额计征增值税，这样便可达到节税的目的。

企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业可以在发票上作适当的调整，变“实物折扣”为“价格折扣（折扣销售）”或捆绑销售方式，以达到节税的目的。

对于返还现金的折扣方式，由于这部分金额不得在税前扣除，所以加重了企业所得税税负，同样若选择变“返还现金”为“价格折扣（折扣销售）”，便会达到节税效果。

甲商场为扩大销售，准备在2012年春节期间开展一次促销活动，为促销欲采用以下三种方式。

（1）让：利（折扣）20％销售商品，即企业将1000元的商品以800元价格销售，或者企业的销售价格仍为1000元，但在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200元（2）赠送商品，即企业在销售800元商品的同时，另外再赠送200元的商品。

以销售1000元的商品为基数，参与该次活动的商品购进成本为含税价600元（即购进成本占售价的60％）。

经测算，公司每销售1000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为60元，请对其进行税务筹划。

（促销活动期问顾客产生的个人所得税由甲商场代付。

）方案一：让利（折扣）20％销售商品，即企业将1000元的商品以800元价格销售，或者企业的销售价格仍为1000元，但是，在同一张发票上的金额栏反映折扣额为200应纳增值税额＝［（800－600）÷（1＋17％）］×17％＝29．1（元）。

应纳城建税及教育费附加＝29．1x（7％＋3％）＝2．91（元）。

应纳企业所得税＝［（800－600）÷（1＋17％）－60－2．91）］×25％＝27．01企业的税后利润＝（800－600）÷（1＋17％）－60－2．91－27．01＝81．02（元）。

方案二：赠送商品，即企业在销售800元商品的同时，另外再赠送200元的商品。

公司销售800元商品时应纳增值税＝［80＋（1＋19）］×17％－［480÷（1＋17％）］×17％＝46．50（元）。

送200元的商品，按照现行增值税税收政策规定，应视同销售处理。

应纳增值＝200÷（1＋17％）］×17％＝［120÷（1＋17％）］×17％11．62（元）。

合计应纳增值税＝46．50＋11．62＝58．12（元）。

应纳城建税及教育费附加＝58．12x（7％＋3％）＝5．812（元）。

应缴纳企业所得税＝［（800－480－120）÷（1＋17％）－60－5．812］x25％＝26．28（元）企业的税后利润＝（800－480－120）÷（1＋17％）－60－5．812－26．28＝78．85方案一比方案二少纳税31．192元（90212－59．02），税后多盈利217元（81．0278．85），因此，应当选择方案一。

（四）进货对象选择的税务筹划一般情况下，作为小规模纳税人的购买方从小规模纳税人处购货是划算的。

作为一般纳税人的购买方，从小规模纳税人处购货是不划算的例甲公司是一般纳税人，20111年12月从本市的小规模纳税人或一般纳税人都可以购买到原材料，含税购进金额为103万元，小规模纳税人和一般纳税人都能开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额。

原材料增值税税率为17％。

请对其进行税务筹划。

方案一：甲公司从小规模纳税人公司购买材料。

甲公司可抵扣的进项税额＝［103÷（1＋3％）］×3％＝3（万元）。

方案二：甲公司从一般纳税人公司购买材料。

甲公司可抵扣的进项税额＝［103÷（1＋17％）］×17％＝14．97（万元）。

方案二比方案一多抵扣进项税额11．97万元（14．97万－3万），从而少缴增值税11．97万元，因此，应当选择方案二。

（五）、进项税额先抵扣后转出的税务筹划企业对于购买的准备用于集体福利成者个人消费的材料，可先抵扣进项税额，然后在改变用途时，再将进项税额转出，从而避免因该材料未使用完而超过抵扣期限给企业带来的不必要损失。

同时，也延缓了增值税的缴纳，等于企业使用了税务机关提供的一笔无息贷款，因此给企业创造了经济效益。

例甲是一大型石油生产企业，下设医院、食堂、宿舍等众多非独立核算的部门，2011年1月初该企业购进生产用材料一批，价值为936万元（含税），准备用于上述非独立核算部门使用。

截至2011年6月底，上述非独立核算部门累计共领用价值为585万元（含税）的材料，剩余的351万元（含税）的材料该企业非独立核算部门不再需用，并准备对外销售，但已超过180天的抵扣期限，导致无法抵扣进项税额。

请对其进行税务筹划。

方案一：甲企业于2011年1月将购入的材料进项税额全部直接计入成本。

甲企业可抵扣的进项税额＝0（万元）。

方案二：甲企业于2011年1月在购买材料时先认证抵扣进项税额，在以后用于集体福利和个人消费（即改变用途）时，再将进项税额转出。

2011年1月可抵扣的进项税＝［936÷（1＋17％）］×17％＝136（万元）。

2011年1－6月非独立核算部门领用材料时，累计需转出进项税额＝［585÷（1＋17％）］×17％＝85（万元）。

甲企业实际抵扣进项税额＝136－85＝51（万元）。

方案二比方案一多抵扣进项税额51万元（51万－0），从面相当于少缴增值税51万元，因此，应当选择方案二。

（六）、混合销售行为的税务筹划企业可以通过控制应税货物或劳务和非增值税应税劳务的所占比例，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。

也就是说，在混合销售行为中，纳税人年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，若使年货物销售额超过50％，则缴纳增值税；若使年非增值税应税劳务营业额（即应征营业税的劳务）超过50％，则缴纳营业税。

那么，到底选择缴纳增值税，还是营业税，就要看两种税的税负大小。

例甲公司认定为增值税一般纳税人，2011年10月销售设备（适用增值税税率17％）并同时提供维护服务，维护费用较高，与设备价款相当，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元（含增值税），适用增值税税率17％。

请对其进行税务筹划。

方案一：可以将设备的销售额比例提高到50％以上，在合同中进行约定，使其符合增值税纳税标准，计算缴纳增值税。

应纳增值税＝［100÷（1＋17％）］x17％－［50÷（1＋17％）］x17％＝7．26（万元）。

方案二：可以将维护费用营业额比例提高到50％以上，在合同中进行约定，使其符合营业税纳税标准，计算缴纳营业税。

应纳业税＝100×5％＝5（万元）。

方案二比方案一少纳税2．26万元（7．26万－5万），因此，应当选择方案二（七）、分立结构的税务筹划若一个企业有两个生产环节，这两个环节分别对应两个生产部门，第一个生产部门生产的是免税农产品，而第二个生产部门生产的最终产品是非免税农产品。