生产业务循环审计--生产与费用循环的内部控制及测试
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《审计学C》第十章生产与费用循环审计
⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定;
⑶确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。
10.3.2存货成本的实质性测试 ⑴直接材料成本审计 审阅有关凭证、账簿、领（退）料单、材料费用分配表、 材料成本差异分配表等,从耗用数量、计价和材料费用分 配等方面进行。
①审查材料耗用数量 有无非生产单位领料计入成本；退回材料、回收 废料应冲减材料费用，根据领料单、退料单、材 料费用分配表等审查。 ②审查材料计价 审查材料按实际成本或计划成本核算的正确性。 ③直接材料费用分配是否合理 多种产品共同负担的材料费用应进行分配，分配 标准与分配对象是否存在着联系，防止任意调节 成本。 《例P223材料成本差异结转错误》
⑵直接人工成本审计 资料：考勤表、工资等级、工资计算表、工资费用 分配表、“应付职工薪酬”等账簿。 ①审查直接工资成本计算方法及计算是否正确； ②审查直接工资成本分配是否正确； ③比较本年与上年、本年内各月的差异； ④检查会计处理是否正确； ⑤抽查标准成本法企业的直接人工成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确, 直接人工标准成本年 度内有无重大变更。
⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归 口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行 归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支 出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核， 定期进行成本分析，检查成本变动原因。
10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。
生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
十一、生产与费用循环审计PPT课件
考虑因素：存货与其他资产和净利润的相对比 率及内在联系；各类存货（原材料、在产品和产 成品）占存货总数的比重；各存放地存货占存货 总数的比重。
（2）评价与存货相关的内部控制
①与采购相关内部控制
②与验收相关的内部控制
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③与仓储相关的内部控制 ④与领用相关的内部控制 ⑤与加工（生产）相关的内部控制 ⑥与装运出库相关的内部控制 ⑦与盘点相关的内部控制通常包括: 合理的存货盘点计划，合理的存货盘点程序，相 应的监督人员对存货进行独立的内部验证，将盘点 结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和 盘点标签进行充分控制。
(2)成本会计核算：会计部门要设置相应的会计 账户，同有关部门对生产过程中的成本进行核 算和控制。
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6、发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通 知单，并据此编制出库单。
出库单至少一式四联，一联交仓库部门； 一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给 顾客开发票的依据。
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（5）考虑实地察看存货的存放场所
应当考虑实地察看被审计单位的存货存放 场所，特别是金额较大或性质特殊的存货，这 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理 方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前 发现潜在问题。
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（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作
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内部控制目 关键内部 常用的控制 常用的交易
标
控制
测试 实质性程序
对存货实施 保护措施， 保管人员与 记录、批准 人员相互独 立(完整性)
（2）评价与存货相关的内部控制
①与采购相关内部控制
②与验收相关的内部控制
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③与仓储相关的内部控制 ④与领用相关的内部控制 ⑤与加工（生产）相关的内部控制 ⑥与装运出库相关的内部控制 ⑦与盘点相关的内部控制通常包括: 合理的存货盘点计划，合理的存货盘点程序，相 应的监督人员对存货进行独立的内部验证，将盘点 结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和 盘点标签进行充分控制。
(2)成本会计核算：会计部门要设置相应的会计 账户，同有关部门对生产过程中的成本进行核 算和控制。
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6、发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通 知单，并据此编制出库单。
出库单至少一式四联，一联交仓库部门； 一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给 顾客开发票的依据。
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（5）考虑实地察看存货的存放场所
应当考虑实地察看被审计单位的存货存放 场所，特别是金额较大或性质特殊的存货，这 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理 方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前 发现潜在问题。
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（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作
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内部控制目 关键内部 常用的控制 常用的交易
标
控制
测试 实质性程序
对存货实施 保护措施， 保管人员与 记录、批准 人员相互独 立(完整性)
生产循环的内部控制及其控制测试
6.1生产循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下两个问题：◆一、生产循环与其他循环的关系。
◆二是生产循环关键控制点及其控制缺陷。
◆三、如何进行生产循环控制测试并得出结论？A公司是一家医疗设备生产企业，日常核算已经高度电算化。
审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产循环的内部控制部分内容摘录如下：1.计划和开始生产时，计算机信息系统根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析，在适当授权下显示订购数量。
生产开始前，生产部门获得客户对产品设计和规格的认可后，由生产经理批准发出连续编号的生产通知单组织生产，并把监管计划和生产进度的控制内置在计算机信息系统。
2.产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。
3.产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账。
4.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单和发运通知单。
5.每月末，系统根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
6.每月、每季和年度终产对产成品存货进行盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理马静和销售经理赵阳分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备进行账务处理。
审计项目组对生产循环的控制实施测试后,在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:1.在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中,没有发现差异,但是存在仓库经理请假期间,仍然有仓库经理电子签名确认的业务。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
生产与费用循环内部控制
（4）内部检查
（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；
（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理
5．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
(存在、完整性)
存货保管人员与记录人员职务相分离
询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序
6．账面存货与实际存货定期校对相符
内部控制目标
（属于ABC公司内部控制目标，CPA评价生产与存货循环的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）
关键内部控制
（属于ABC公司的控制活动，CPA通过了解该流程的控制活动，评估生产与存货循环的控制风险，从而评估重大错报风险即y＝k/x中的x)
常用的控制测试
（CPA测试内部控制运行是否有效，考虑是否需要修订前期评估的控制风险，从而修订重大错报风险即y＝k/x中的x）
(存在、完整性、
计价和分摊)
定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
4．成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
(发生，完整性、
准确性、计价和分摊)
（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；
（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；
（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；
1．生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：
(1)生产指令的授权批准；
(2)领料单的授权批准；
(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括生产指令、领料单的授权批准和工薪的授权批准这三个关键点恰当审批
（1）选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；
（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理
5．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
(存在、完整性)
存货保管人员与记录人员职务相分离
询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序
6．账面存货与实际存货定期校对相符
内部控制目标
（属于ABC公司内部控制目标，CPA评价生产与存货循环的内部控制是否能够防止、发现并纠正认定层次的重大错报）
关键内部控制
（属于ABC公司的控制活动，CPA通过了解该流程的控制活动，评估生产与存货循环的控制风险，从而评估重大错报风险即y＝k/x中的x)
常用的控制测试
（CPA测试内部控制运行是否有效，考虑是否需要修订前期评估的控制风险，从而修订重大错报风险即y＝k/x中的x）
(存在、完整性、
计价和分摊)
定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
4．成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
(发生，完整性、
准确性、计价和分摊)
（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；
（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；
（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；
1．生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：
(1)生产指令的授权批准；
(2)领料单的授权批准；
(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括生产指令、领料单的授权批准和工薪的授权批准这三个关键点恰当审批
《审计学C》第十章生产与费用循环审计
10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。
⑶制造费用审计 资料：制造费用的发生凭证、明细账、分配表等。 ①获取或编制“制造费用汇总表” 并与总账、明细账和报表核对。 ②审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是 否正确, 是否存在异常事项，制造费用项目多但 可分为三类： A.直接支付的费用：检查其报销凭证的合法性； B.按比例提取的费用： C.摊提费用：摊提额是否正确，有无多提或少提 调节成本和利润。
⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归 口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行 归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支 出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核， 定期进行成本分析，检查成本变动原因。
合计
24150 183600 207750
135000 （600+300） =150 完工 总成本 600×150 =90000 产品 单位成本 150 月末在产品成本 135000-90000 =45000
⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。
10.3.2存货成本的实质性测试 ⑴直接材料成本审计 审阅有关凭证、账簿、领（退）料单、材料费用分配表、 材料成本差异分配表等,从耗用数量、计价和材料费用分 配等方面进行。
⑵直接人工成本审计 资料：考勤表、工资等级、工资计算表、工资费用 分配表、“应付职工薪酬”等账簿。 ①审查直接工资成本计算方法及计算是否正确； ②审查直接工资成本分配是否正确； ③比较本年与上年、本年内各月的差异； ④检查会计处理是否正确； ⑤抽查标准成本法企业的直接人工成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确, 直接人工标准成本年 度内有无重大变更。
生产与费用循环内部控制
下面是赠送的合同范本，不需要的可以编辑删除！！！！！！教育机构劳动合同范本为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。
一、_________ 培训学校聘请_________ 籍_________ (外文姓名)_________ (中文姓名)先生/女士/小姐为_________ 语教师，双方本着友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。
二、合同期自_________ 年_________ 月_________ 日起_________ 年_________ 月_________ 日止。
三、受聘方的工作任务(另附件1 )四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。
五、社会保险和福利：1.聘方向受聘方提供意外保险。
(另附2 )2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_________ 至_________ 的来回机票(金额不超过人民币_________ 元整)或教师凭机票报销_________ 元人民币。
六、聘方的义务：1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。
2.对受聘方提供必要的工作条件。
3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。
4.按时支付受聘方的报酬。
七、受聘方的义务：1.遵守中国的法律、法规，不干预中国的内部事务。
2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。
未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。
3.按期完成工作任务，保证工作质量。
4.遵守中国的宗教政策，不从事与专家身份不符的活动。
5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。
八、合同的变更、解除和终止：1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。
2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。
在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。
3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同：a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，经聘方指出后，仍不改正的。
生产与费用循环的内部控制及测试
• (二)薪金计算与分配内部控制
• 薪金计算与分配应有的内部控制包括以下 几点：
• 1.对以下五个关键点，应通过恰当手续， 经过特别审批或一般审批：批准上工；
• 批准工作时间； 工资、薪金或佣金的审批 ；代扣款项审批；工资结算表和工资汇总 表的审批。
• 2.工时卡经领班核准，应有实际工时统计 记录。
• 3.工资分配表、工资汇总表完整反应已发 生的工薪支出。
• 4.采用适当的工资费用分配方法，并且前 后各期一致；采用适当的账务处理流程。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• (三)费用内部控制
• 费用是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及到企业经营管理的各个环节，关系到企 业产品成本的高低和企业盈利能力的大小 。一个财务管理较好的企业必然重视费用 内部责任控制与监督。费用内部控制包括 以下几点：
• (二)生产与费用循环的内部控制的进一步 评价
• 评价的主要内容包括以下几方面：
• 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善 ；
• 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效 执行；
• 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及 各个部分的强弱；
• 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内 部控制风险的大小。
• 二、了解与描述生产与费用循环的内部控 制
• 对于生产与费用循环内部控制，审计人员 可以通过询问、审阅、观察等方法进行了 解，并采用调查问卷、文字说明和流程图 等方法，将了解到的情况记录下来，形成 审计工作底稿。表9.1是一份有关生产业务 的内部控制测试问卷调查表。
• 三、生产与费用循环内部控制的测试与评 价
• (一) 生产与费用循环内部控制的测试
• 薪金计算与分配应有的内部控制包括以下 几点：
• 1.对以下五个关键点，应通过恰当手续， 经过特别审批或一般审批：批准上工；
• 批准工作时间； 工资、薪金或佣金的审批 ；代扣款项审批；工资结算表和工资汇总 表的审批。
• 2.工时卡经领班核准，应有实际工时统计 记录。
• 3.工资分配表、工资汇总表完整反应已发 生的工薪支出。
• 4.采用适当的工资费用分配方法，并且前 后各期一致；采用适当的账务处理流程。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• 5.人事、考勤、工薪发放、记录等职务应 相互分离。
• (三)费用内部控制
• 费用是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及到企业经营管理的各个环节，关系到企 业产品成本的高低和企业盈利能力的大小 。一个财务管理较好的企业必然重视费用 内部责任控制与监督。费用内部控制包括 以下几点：
• (二)生产与费用循环的内部控制的进一步 评价
• 评价的主要内容包括以下几方面：
• 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善 ；
• 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效 执行；
• 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及 各个部分的强弱；
• 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内 部控制风险的大小。
• 二、了解与描述生产与费用循环的内部控 制
• 对于生产与费用循环内部控制，审计人员 可以通过询问、审阅、观察等方法进行了 解，并采用调查问卷、文字说明和流程图 等方法，将了解到的情况记录下来，形成 审计工作底稿。表9.1是一份有关生产业务 的内部控制测试问卷调查表。
• 三、生产与费用循环内部控制的测试与评 价
• (一) 生产与费用循环内部控制的测试
审计学之生产与费用循环审计(PPT 95页)
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
不同情况下的监盘程序
11-5存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
– 样本的选择 – 计价方法的确认 –计价审计
• （一）样本的选择
• 应从存货数量已经盘点，单价和金额已 经计入存货汇总表的结存存货中选择。
• 可采用分层抽样法，重点选择结存数量大、 金额大、价格变化大的存货。
• （3）存货监盘可以理解为一种双重目的的 测试 控制测试
实质性测试
• 3、存货监盘程序
• 1）观察程序
•
（1）在盘点前观察存货现场
•
在被审计单位盘点存货前，CPA应当观察盘点现场，
确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并
附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围
的存货，CPA应当查明未纳入的原因。
计方法。因此，在检查已盘点的存货时，CPA应当合理确 定测试的方向，既要从存货盘点记录中选取项目逆查至存
货实物，又要从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录
。
• 根据观察的情况，进行复盘抽点，抽点的 样本一般不得低于存货总量的10%，如果 差错过大，则应要求被审单位重新盘点。
• --向被审单位索取盘点前的最后一张入库单 和出库单，做截止测试用。
• 产品成本审计 • 资料：某企业12月份A产品的成本计算单如下：
• 材料生产时一次投入，在产品完工程度75% ， 月末办理假退料15000元。
生产与费用循环审计
按已批准的生产单和 签字的发料单发出原 材料
加工生产产品
使用记工单记录完成 生产单耗用的直接人 工小时
转移已完工产品到 产成品仓库人员收到
产成品库
产成品时，在最后一
张转移单上签字ຫໍສະໝຸດ 可能的错报可能的控制测试
生产可能没有计 询问有关批准生产
划
单的过程
未经授权领用原 审查发料单，并将
材料
其与生产单比较
直接人工小时可 观察记工单的使用 能未计入生产单 和计时程序
可能未记录制
造成本分配给
在产品
b)
可能未结转已 完工产品的成
本到产成品
询问有关确 定和批准分 配率与标准， 以及报告和 调整差异的 程序
审查调节情
况
生产与费用循环实质性程序
生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循 环控制风险的评价结果，影响其实质性程序的性质、时间和 范围。 • 测试生产业务是否根据管理层的授权进行 • 测试已记录的成本为实际发生而非虚构（“存在” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。
• 测试所有耗费是否均已在成本中反映（“完整性” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。
• 测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于 适当的账户（“分类” ）
这一测试所要达到的一般审计目标是分类。
存货审计
对存货进行审计，需要达到以下审计目标：
a. 确定存货是否存在 b. 确定存货是否归被审计单位所有 c. 确定存货增减变动的记录是否完整 d. 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理 e. 确定存货的计价方法是否恰当 f. 确定存货期末余额是否正确 g. 确定存货在财务报表上的披露是否恰当
生产与费用循环审计(ppt55页)
要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明 细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分 析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致 情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
（1）a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账 数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理， 或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因 所致。
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库
1)产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；
2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计 部门；
3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存 放，并填制标签。
9 、 要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。2 1 . 6 . 2 7 2 1 . 6.27Sun day, Ju ne 27, 2 021 1 0 、 阅 读一 切好书 如同和 过去最 杰出的 人谈话 。12:5 5:2612: 55:2612 :556/2 7/2021 1 2:55:2 6 PM 1 1 、 一 个好 的教师 ，是一 个懂得 心理学 和教育 学的人 。21.6 .2712:5 5:2612: 55Jun-2 127-Jun -21 1 2 、 要 记住 ，你不 仅是教 课的教 师，也 是学生 的教育 者，生 活的导 师和道 德的引 路人。 12:55:2 612:55 :2612:5 5Sunday, June 2 7, 2021 1 3 、 He who seize th e right m oment, is the right man .谁把握 机遇， 谁就心 想事成 。21.6 .2721.6 .2712:5 5:2612 :55:26Ju ne 27, 2 021 1 4 、 谁 要是 自己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021 年6月2 7日星期 日下午 12时5 5分26秒 12:55 :2621.6 .27 1 5 、 一 年之 计，莫 如树谷 ；十年 之计， 莫如树 木；终 身之计 ，莫如 树人。 2021年 6月下午 12时5 5分21. 6.2712: 55June 2 7, 202 1 1 6 、 提 出一 个问题 往往比 解决一 个更重 要。因 为解决 问题也 许仅是 一个数 学上或 实验上 的技能 而已， 而提出 新的问 题，却 需要有 创造性 的想像 力，而 且标志 着科学 的真正 进步。 2021年 6月27日 星期日 12时5 5分26秒 12:55 :2627 June 202 1 1 7 、 儿 童是 中心， 教育的 措施便 围绕他 们而组 织起来 。下午 12时55 分26秒 下午12 时55分 12:55:2 621.6.2 7
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致 情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
【答案】
（1）a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账 数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理， 或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因 所致。
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产（2）发出原材料 （3）生产产品（4）费用归集和成本归集 （5）产成品入库
1)产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查， 然后签收；
2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计 部门；
3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存 放，并填制标签。
9 、 要学生做的事，教职员躬亲共做；要学生学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。2 1 . 6 . 2 7 2 1 . 6.27Sun day, Ju ne 27, 2 021 1 0 、 阅 读一 切好书 如同和 过去最 杰出的 人谈话 。12:5 5:2612: 55:2612 :556/2 7/2021 1 2:55:2 6 PM 1 1 、 一 个好 的教师 ，是一 个懂得 心理学 和教育 学的人 。21.6 .2712:5 5:2612: 55Jun-2 127-Jun -21 1 2 、 要 记住 ，你不 仅是教 课的教 师，也 是学生 的教育 者，生 活的导 师和道 德的引 路人。 12:55:2 612:55 :2612:5 5Sunday, June 2 7, 2021 1 3 、 He who seize th e right m oment, is the right man .谁把握 机遇， 谁就心 想事成 。21.6 .2721.6 .2712:5 5:2612 :55:26Ju ne 27, 2 021 1 4 、 谁 要是 自己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021 年6月2 7日星期 日下午 12时5 5分26秒 12:55 :2621.6 .27 1 5 、 一 年之 计，莫 如树谷 ；十年 之计， 莫如树 木；终 身之计 ，莫如 树人。 2021年 6月下午 12时5 5分21. 6.2712: 55June 2 7, 202 1 1 6 、 提 出一 个问题 往往比 解决一 个更重 要。因 为解决 问题也 许仅是 一个数 学上或 实验上 的技能 而已， 而提出 新的问 题，却 需要有 创造性 的想像 力，而 且标志 着科学 的真正 进步。 2021年 6月27日 星期日 12时5 5分26秒 12:55 :2627 June 202 1 1 7 、 儿 童是 中心， 教育的 措施便 围绕他 们而组 织起来 。下午 12时55 分26秒 下午12 时55分 12:55:2 621.6.2 7
《审计学教程》第十一章 生产与费用循环审计
引导 案例
振隆特产IPO造假
（接上）振隆特产IPO造假
证监会认为，瑞华所应保证所有存货都有被检查的机会，从而为注册会计师针对整个 总体得出结论提供合理基础。振隆特产存货密集堆放的方式不能成为注册会计师不对垛中 心存货进行检查的理由；相反，注册会计师应避免任何有意识的偏向或可预见性，如回避 难以找到的项目。
实物流转程序控制
成本费用管理控制
在生产循环中，产品的品种和数 量一般是由生产控制部门根据顾客订 单、销货合同、市场预测等来确定， 并下达生产计划和通知单。依据实物 流转程序控制的要求，各个生产环节 的相关部门必须制定严格的责任制度。
成本费用会计控制
成本费用管理控制对成本费用支出业 务进行计划、控制，对内部控制进行考核， 其具体内容包括：① 确定成本控制目标 和成本计划；② 制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额； ③ 编制成本、费用预算；④ 对各项成本 费用指标进行分解，建立成本费用归口、 分级管理责任制；⑤ 定期进行成本费用 考核与评价。
（一）生产循环的内部控制
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 一、生产与费用循环的内部控制
费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉 及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财 务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。
第二节 生产与费用循环的内部控制及其测试 三、生产与费用循环的控制测试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务上的执行与实施 情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控 制测试。生产与费用循环进行控制测试的程序主要包括以下几个方面：
生产与服务循环审计
样本的选择 方法的确认（会计政策的一贯性） 具体测试（计价的准确性）
存货计价测试
验证存货成本
材料费用的测试 注意消耗量与领用量的区别。 工资费用的测试 注意分配计入成本的方法 制造费用的测试 完工产品、在产品成本及销售产品成本结转的测试
四、存货储存审计 Auditing storing inventory
分析性复核
添加标题
存货盘点
添加标题
计价测试
添加标题
会计报表上分类和披露测试
添加标题
截止测试
添加标题
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
五、其他相关账户的实质性测试
物资采购的实在性测试
01
产成品的实在性测试
02
包装物的实在性测试
03
低值易耗品的实在性测试
04
存货跌价准备的实在性测试
05
待摊费用的实在性测试
06
预提费用的实在性测试
07
实地观察存货盘点是必要的审计程序 应复盘抽点不低于存货总量的１０％ 盘点范围的确定。对寄放在外地的存货应选择委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序 期初期末存货监盘的具体做法
存货的年底截止测试
要求
纳入盘点的范围的时间与入账时间处于同一会计期间
方法
抽查盘点日前后的购货发票与验收报告 查阅资产负债表日验收部门的业务纪录。
17 生产与服务循环审计
Auditing conversion and storing cycle 主要内容：本章主要介绍从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握存货监盘和销售成本结转的审计。
一、生产业务及其控制测试
01
生产指令
制造费用明细表
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存货的实质性程序审査
生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤 1.分析程序 分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地
位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可 以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方 法主要是简单比较法和比率分析法。 （1）简单比较法 ①比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其 构成 ②对每月存货成本差异率进行比较
范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事 项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。 同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师 应当实施以下审计程序：
生产与费用循环的内部控制及测 试
2．人事与报酬控制测试 该项测试需要考察下列指标：
（1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办 理相关手续。
（2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。 （3）检查工资汇总表的计算是否正确。 （4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以
确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是 否正确
第九章 生产业务循环审计
学习内容 生产业务循环审计概述 生产与费用循环的内部控制及测试 存货的实质性程序审査 职工薪酬的实质性程序
生产业务循环审计概述
生产业务循环活动的内容 生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程
将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要 业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品
销售额和下年度的预测销售额进行比较 ⑨将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额
相比较 ⑩将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和
账款结算条件与非关联企业对比
存货的实质性程序审査
（2）比率分析法 在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主
要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产 总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。
存货的实质性程序审査
②毛利率 毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指
标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其 计算公式为：
毛利率=销售毛利÷主营业务收入x100％
毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情 况：
A.销售价格发生变动； B.销售产品总体结构发生变动； C.单位产品成本发生变动； D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
生产业务循环审计概述
生产业务循环的凭证和记录 生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有： 1.生产任务通知单 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
生产业务循环审计概述
生产与费用循环审计的目标 1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否
存在、有效并一贯遵守； 2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正
确和完整； 3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责
发生制和配比原则； 4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映
是否恰当。
生产业务循环审计概述
生产与费用循环的常见重大错报风险 1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本； 2.混淆费用与成本界限； 3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转； 4.随意改变成本计算方法； 5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
存货的实质性程序审査
2.存货成本测试 存货成本的测试是指对企业生产成本支出的真实
性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确 性的审查。其主要内容包括： （1）直接材料费用的审查 （包含直接材料耗用 量、直接材料计价及直接材料费用分配等 ） （2）直接人工费的审查（包括工资、奖金和津 贴，以及职工福利费和养老保险等） （3）制造费用的审查 （4）在产品成本的审查 （5）产成品成本的审查
存货的实质性程序审査
③比较前后各期及本年度内各个月份生产成本 总额及单位生产成本
④比较前后各期及本年度内各个月份制造费用 总额及其构成
⑤比较前后各期及本年度内各个月份工资费用 的发生额
⑥比较前后各期及本年度内各个月份主营业务 成本总额及单位销售成本
存货的实质性程序审査
⑦比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 ⑧将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产2）规范成本核算范围，划清费用界限 （3）明确产成品与在产品的界限
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
①存货周转率
衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。 周转率=(主营业务成本÷平均存货)×100％
存货的实质性程序审査
评价： 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企
业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一 致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位 存在以下情况 A.有意或无意地减少存货储备； B.存货管理或控制程序发生变动； C.存货成本项目发生变动； D.存货核算方法发生变动； E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； F.销售额发生大幅度变动。