内部控制学采购环节案例分析

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案件经过
法眼辨真相——审计结果
结果发现，1995年1月到1998年12月，个体商贩陈某几 乎垄断了集团的水松纸采购供应生意，总价款近270万元 。有的发票存在涂改情况，并与亚伦集团所购货物数量出 入很大。陈某开具的结账发票连号，不符合正常发票使用 规律。部分票据中，集团下属的实业公司经理签字审批日 期与陈某开票日期相同甚至超前。公司与陈某的货款结算 基本上按陈某提供的房地产发票结账，从账面看，陈无利 可图，不合常规，部分销货业务由经理自带汇票与陈某一 同采购。进行多次分析之后，审计人员认为陈某以房地产 发票与实业公司结账，而未开具当地地方税务发票，涉嫌 偷税12余万元。而实业公司与陈某大笔水果交易背后的关 键人物，正是亚伦集团的总经理王品发。
亚伦集团总经理接受记者专访
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采购业务中常见的弊端 （一）
（1）盲目采购。采购部门没有根据已批准的采购计划 或请购单进行采购，而是盲目采购或采购不及时，造成超 储积压或者供应脱节的情况。
（2）收受回扣，中饱私囊。采购人员为了私人利益在 采购中没有进行比价管理，而是选择有回扣的供应商，这 往往造成采购材料质量得不到保证，或者价格高于市场平 均价格，致使企业利益受损。这种状况在国有企业中尤为 突出。 （3）虚报损耗，中途转移。这属于企业的内盗现象， 运输部门为了中饱私囊，在运输途中转移材料，而对公司 上报谎称损耗。
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案件经过
法眼辨真相——审计结果
集团公司对外销售水松纸事项。即公司将水松纸低价销售
给任某，年销量几乎被其个人包揽。经查证，集团1994-
1995年累计销售各种水松纸5933.62吨，存在以下异常情
况：客户深圳某装饰材料公司，共购水松纸961.66吨，其
中，1991年购220.02吨，平均售价低于公司年度平均售价
其中必有蹊跷。后来查明，王品发在进购原材料，基建招
投标，发包，职工福利等方面，导演的一出出权钱交易的
丑剧，露出了真相。个人折、案金额高达60余万元，龙游
县纪委认定其违纪金额28万余元，依法予以收缴。集团内
上行下效，蛀虫成窝，其内幕触目惊心。上自总经理、副
总经理，下至热电分厂煤调度员、采购员等共计20余人因
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案件经过
“致富带头人”——王品发
1993年，王品发走马上任，成为亚伦集团 的总经理、党委书记，1995年又兼任集团 公司董事长。从一名政工干部走上企业经 营者的岗位，王品发有些眼花缭乱，世界 观、人生观开始错位，他利欲熏心，以致 在企业走下坡路的同时，自己也一步一步 滑向犯罪的深渊。
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采购循环图
采购计划
采购作业
付款Hale Waihona Puke Baidu理
验收
会计记录
应付账款处理
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采购计划
亚伦集团在水松纸采购业务中，采购人员滥 用职权，损公肥私，收受客户回扣和贿赂。
并不是完全按照价格来实际需求制定采购计 划
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付款处理
付款政策不明确，会计人员对重复付款现象 没有任何察觉，沆瀣一气
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涉嫌受贿、贪污纷纷落马。可编辑ppt
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案底揭示
本案是一起典型的内部会
计控制度采购环节不健全，自 上而下内外勾结，而导致舞弊 行为发生的案例。
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采购循环内部控制基本要点
1、批准的供应商名单及信息 2、请购控制制度 3、采购控制制度 4、收货制度 5、限制接近 6、债务记录控制
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约60元；1995年购249.91吨，平均售价低于公司年度平均
售价约1700元；1995年107.47吨，平均售价低于公司年度
平均售价共2150元。另一客户深圳某实业公司1995年共购
买水松原纸703.07吨，平均售价低于公司年度平均售价
500余元。据查，上述两公司采购各种水松纸后，均由任
某销售给云南的烟草企业。低价巨额销售，且由一人经手，
内部控制案例分析
浅析采购环节舞 弊与防范
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水松纸：水松纸是把原纸进行印刷加工之后
得到的一种装潢纸，其花纹图案以 烟叶枝干的横断面为据，色泽采取 仿古式、无光泽(或少光泽)，使人 产生古朴、优雅之感。又名接装纸， 是一种卷烟包装材料，专供卷烟用 作包裹在过滤嘴外面的，把滤棒粘 接到烟条末端的纸，属特种工业用 纸。
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案件经过
灾难的降临——上级检查
世上没有不透风的墙。亚伦集团职工 上访后，上级即对亚伦集团的主要领导进 行经济责任审计。对王品发任期内各项经 济指标进行核实，查程序看效果，重点审 查有无重大决策失误和越权行为；审查财 务收支方面的真实性、合法性和效益性； 审查其内控是否健全有效；审计期末资产， 摸清企业家底。
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采购业务中常见的弊端 （二）
（4）混淆采购成本。会计人员在会计记账中，对采购 成本没有很好的区分，确认的成本不能真实反映企业是为 采购材料而发生的。比如对生产企业，与材料采购相关的 运输费、保险费、合理损耗等，都要计入采购成本，而这 对商品流通企业并不适用。 （5）验收不严，以少报多，以次充好。采购验收人员 玩忽职守，不能严格验收采购材料的质量和数量。如果采 购和验收职责没有分离，由一个人担任两项不相容职务， 这种内控的缺陷容易诱发材料验收中的舞弊行为，造成伪 劣材料鱼龙混杂，轻者损害企业利益，重者伪劣产品充斥 市场，损害消费者利益。 （6）违规结算，资金流失。通常企业在受到采购发票 后，根据发票金额授权会计签发支付凭单，出纳审核后支 付划拨款项，如果没有严格的付款控制程序，就存在结算 隐患。比如，对同一笔采购业务重复付款，或者误期支付 失去客户信誉。
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集团简介
浙江亚伦集团系国家二级企业，
中国行业百强企业、全国造纸行
业重点骨干企业。年上缴利税达
2000多万元，在一个财政收入不
及一亿的龙游县，它在当地经济
发展中的作用举足轻重。该集团
向来以改革创新闻名，是衢州市
国企改革的一面旗帜。
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获得技术创新奖
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采购作业
采购人员未按照公司的计划、要求进行采购， 在采购过程中为自己个人利益不通过“比价” 而是“回扣”来选择供应商。
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验收
仓储部门并没有对采购原料的实际数量进 行验收，填写入库单