浅谈税收遵从的影响因素及对策

浅谈税收遵从的影响因素及对策

摘要：税收遵从问题是各国政府面临的一大难题，虽然要实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标。我们可以从那些影响纳税人遵从决策的因素中，找到有效的方法，使税制设计和税收环境都能发挥其促进作用，尽可能减少实际的税收不遵从行为，提高税收遵从水平。本文主要是从影响纳税遵从的利益刺激、税收知识、纳税遵从成本、税收制度以及社会舆论这几方面因素进行分析，进而提出提高纳税遵从水平的措施。

关键词：纳税遵从；影响因素；对策

一、税收遵从的含义

所谓税收遵从(也叫纳税人遵从或纳税遵从)，就是指纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。美国科学院(NAS)对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指纳税人依照纳税申报时的税法和议会的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。

税收遵从的核心体现在及时申报、准确申报和按时缴纳三个基本要求。反之,纳税人不申报、不及时申报、不如实申报、不按时缴纳税款，以及不服从税务部门及税务执法人员管理等行为就是税收不遵从。税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人主观上就不愿意遵从税法；后者是纳税人主观上愿意遵从税法，但由于计算错误或其它客观原因，导致申报或纳税的结果不遵从税法。不管是蓄意还是非蓄意，都是税收不遵从行为。从狭义上说，税收不遵从行为常指偷、逃、骗税等有意违反税法的行为。

二、税收遵从的分类

西方税收遵从理论将纳税人行为划分为遵从和不遵从两类。纳税人遵从行为分为防卫性遵

从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从8个类型。纳税人不遵从行为划分为程序性不遵从、无

知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从8个类型。

有学者在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和提炼了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，最终将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型，将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。

(一)税收遵从的三种表现形式(类型)

1、防卫性遵从：指纳税人在税法的威慑下，出于防卫动机而申报并缴纳所有所得或采取适当扣除的税收遵从行为；

2、制度性遵从：指由于制度设计和管理的严密促使纳税人选择遵从行为。如个人所得税的代扣代缴制度；

3、忠诚性遵从：纳税人出于道德上的义务而积极、自觉地申报并缴纳应付税款的遵从方式，如不遵从税法纳税人会有犯罪的感觉。

(二)税收不遵从的三种表现形式(类型)

1、情感性不遵从：指的是纳税义务人对政府的某些行为不满意，如对财政支出的使用方向不满意，或对税收制度和税收管理的公平性方面不满意，或对纳税人的权利保障不满意等等为发泄不满情绪而采取的有意识的税收不遵从行为。

2、无知性不遵从：由于对税法规定的纳税义务和履行义务的程序缺乏应有的了解而导致纳税人不能及时准确履行纳税义务的不遵从行为；

3、自私性不遵从：即纳税人为追逐自身利益，通过财务或账目上的安排，有意减少支付或逃避税款的行为如故意偷逃骗税、甚至采取暴力形式抗税的行为都是自私性不遵从。

三、税收遵从的影响因素

从我国税收实践看，近十几年来，税收不遵从现象相当严重，其表现形式主要有：不办理税务登记；税务登记没有及时变更、注销；纳税不申报或申报不及时、不准确；申报不入库；会计记账混乱，做假账，账中账，账外账；发票使用不规范；偷、欠、骗、抗税；征税人违纪违规等。目前，我国税收不遵从纳税人角度和征税人角度出发，可分为纳税不遵从和征税不遵从两大类。纳税人是否

遵从税法，征税人能否正确执行税法，实际上受到许多因素的影响。造成目前我国纳税遵从度比较低，具体说来有以下一些方面的原因：

（一）经济利益因素

影响纳税人是否遵从税法的利益刺激因素主要包括：

1、不遵从被发现的可能性。即税收审计的频率和效果以及信息来源，若是不遵从被发现的可能性较小，则会刺激纳税人不遵从；反之，就会对纳税人构成巨大的威慑力。

2、对不遵从行为的处罚情况。对于纳税人不遵从的处罚形式及其力度也与纳税遵从成正相关变动,其中处罚的形式主要包括经济处罚、刑事处罚和舆论处罚,而处罚的力度主要为罚款的数额、刑事的轻重及其社会形象降低的程度。

3、遵从与不遵从长期收益的比较。

4、税率水平。研究表明,较低的税率会减少对偷漏税者的利益刺激,从而会提高纳税人的遵从水平。

5、遵从成本。纳税人会对遵从成本和不遵从成本进行比较,从而做出选择。

（二）税收知识

近年来，随着税收宣传不断深入，我国国民纳税意识不断增强，税法遵从度也呈逐年上升趋势。但是客观地看，当前我们经济发展水平还处于较低层次，相当一部分纳税人的文化水平还不高，且我国恢复税收征收的时间相对较短，国民纳税意识仍相对较差，政策法律意识也不强。纳税人税收知识的丰富与匮乏，直接关系到纳税人防卫性税收遵从的提高及其

无知性税收不遵从的减少。具有丰富税收知识的纳税人，则了解税法规定的纳税义务，清楚履行纳税义务的程序，能够全面准确、及时地履行纳税义务。在税收征管实践过程中，确实存在一些纳税人不清楚自己究竟应该申报哪些税种，从而出现少报漏报税款以及不缴或少缴税等漏税行为。纳税人税收知识的范围与程度，取决于纳税人对于税收知识的需求及其税务管理部门对于税收知识的供给。

（三）纳税遵从成本

一是我国税收遵从的时间成本较高。首先，纳税人申报纳税，申报表多，填纳税申报表所需的时间较长；其次，由于我国现阶段经济发展水平的制约，尤其是对税法宣传力度的不够，使我国纳税人了解有关的税法规定、收集和保存相关资料的渠道比较少，所花费的时间也较长；再次由于受到技术水平等因素的限制，我国现在的纳税申报还做不到像美国等发达国家的电子化申报，主要还是纳税人