审计案例分析(2)

注册会计师职业道德（3）

五、案例分析

1、X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度、2007年度和2008年度财务报表，双方于2008年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为元，X银行在ABC 会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否

支付。

(2)2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借

款元，用于购置办公用房。

(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。

(4)审计小组负责人B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理。

(5)审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助X银行编制财务报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员。

要求：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受

到损害，并简要说明理由。

答：（1）影响会计师事务所的独立性。剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德。

（2）不影响会计师事务所的独立性。按照正常借款程序和条件向金融机构取

得的贷款不影响会计师事务所的独立性。

（3）影响A注册会计师的独立性，不影响事务所。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员，或能够对鉴证业务产生直接重大影响的

员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性。

（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师2005年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2006到2008年的会计报表，则属于能购对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响独立性。

（5）影响C注册会计师的独立性，C注册会计师自2007年以来一直协助X 银行编制财务报表，属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。

（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自2005年度起一直担任X银行的统计员，虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计的独立性。

2、ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

要求：针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会

计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由；针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（1）V商业银行以2008年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约500元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统

的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审

计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内

容真实、客观。

答：(1)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间

接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，使ABC会计师事务所与客户之间存在除审计收费

以外的其他经济利益损害了审计独立性，违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

(2)违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间

接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师

实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，

违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

(3)违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计

核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，B注册会计师的妹妹虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违