第六章_转移性支出(财政学)案例

二、税收支出的形式
1．税收豁免 3．税收抵免 5．延期纳税 7．加速折旧
2．纳税扣除 4．优惠税率 6．盈亏相抵 8. 退 税
1. 税收豁免：
• 在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或 所得来源不予课税，或对其某些活动不列入 课税范围等，以豁免其税收负担。 – 最常见的税收豁免项目： • 免除关税与货物税 • 免除所得税
案例： WTO一定排 斥财政补贴？
《补贴与反补贴措施协议》
“专项性补贴”
“非专项性补贴”
红箱补贴
黄箱补贴
绿箱补贴
二、财政补贴的经济影响分析
（一）财政补贴经济影响的机理分析 1. 改变需求结构 • 粮食 廉租房 2. 改变供给结构 • 粮食 煤炭 科研
3. 将外部效应内在化
• 矫正外部效应 科研
（二）财政补贴的经济和社会效应 1、财政补贴的积极效应： • （1）有效地贯彻国家的经济政策； • （2）以财政资金带动社会资金，扩充财政资金的 经济效应；
注：政策性补贴支出， 1985年以前冲减财政收入， 1986 年起作为支出项目列在财政支出中。 2005 998.47 577.91 4.69 0.93 414.94
2006
资料来源：中国统计年鉴 2007
1387.52
768.67
8.48
0.94
609.43
y B AA、BB：预算线
A
x
O
A
明补使预算线提高
三、我国财政补贴的调整和改革
（一）取消不符合WTO规则的补贴 1、取消针对出口的各种财政补贴； 2、取消采用税收手段支持国产品替代进口的补贴； 3、取消对农产品出口的补贴。
（二）合理利用可诉补贴
（三）用足用好不可诉补贴
1、增加对落后地区的补贴；
2、运用财政补贴，加强环境保护； 3、运用财政补贴政策促进中小企业加速发展。 （四）调整现行一些效率不高的补贴 1、调整粮食补贴政策，改变农业补贴方式；
• （3）加大技术改造力度，推动产业升级；
• （4）消除政府支出的“排挤效应”； • （5）对社会经济发挥稳定效应。
挤出效应
2、财政补贴在国民经济运行中的地位
• 财政补贴作为调节手段，其使用范围和规模应用合 理限度，不应在国民经济运行中扮演主要角色。 • 财政补贴规模急剧扩大和补贴范围急剧扩展现象， 反映出的本质是经济体制及其运行机制的不完善和 不合理。 • 扭转财政补贴过多局面的根本出路在于经济体制的 持续改革与完善。
1、中国的财政补贴分类
• 2007年以前：
– 物价补贴(“政策性补贴”)：财政列收列支
– 企业亏损补贴：财政不列支出，而作冲减收入处 理
– 专项补贴:
– 财政贴息：
• 政府代企业支付部分或全部贷款利息，其实质是 向企业成本价格提供补贴。
– 税收支出——税式支出
• 2007年以后：
– 对个人和家庭补助 – 对企事业单位的补贴
2、取消对国有企业的财政补贴。
中央财政直补种粮农民
在粮食连续减产的背景下，2004年我国对种粮农民全面 实施了粮食直补，从粮食风险基金中安排100亿元对种粮 农民直接补贴以刺激粮食增产。 2006年，由于成品油调价，化肥、农药等农资价格上涨， 政府又增加了对种粮农民的农资综合直补政策。 此外，除了直接补贴，国家还推行对良种购买和农机具 购置进行补贴。
（二）税收支出分类
从税收支出所发挥的作用来看，可分为照顾性税收支出 和刺激性税收支出。
• 1、照顾性税收支出： – 主要针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生 临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。 – 目的在于扶植政府希望发展的企业，以求国民经 济各部门的发展保持基本平衡。
• 2、刺激性税收支出：
财政补贴是成员政府或任何公共机构向某一企 业或某一产业提供财政补助(financial contribution) 或对价格或收入的支持，结果直接或间接增加从 其领土输出某种产品或减少向其领土内输入某种 产品，或者因此对其他成员利益造成损害的政府 性行为或措施。
http://finance.ifeng.com/a/20131023/10916671_0.shtml
1990 1995
380.80 364.89
1996
1997 1998
453.91
551.96 712.12
311.39
413.67 565.04
53.38
43.20 28.10
27.46
28.25 26.09
61.68
66.84 92.89
1999
2000 2001 2002 2003 2004
697.64
Hale Waihona Puke Baidu
7. 加速折旧：
• 在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧。 – 加速折旧是一种特殊的税收支出形式 ，可 以使企业在固定资产的使用年限内早一些 得到折旧费和减免税的税款。但从总数上 看，加速折旧并不能减轻企业的税负。
– 对企业来说，税负前轻后重，有税收递延 缴纳之利。
8. 退税：
• 国家按规定对纳税人已纳税款的退还。
4. 优惠税率：
• 对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。 – 有期限的优惠与长期优惠 • 如：纳税限额——规定总税负的最高 限额
http://v.ku6.com/show/DM2OTOkISduJmwGC.html
5. 延期纳税：
• 亦称“税负延迟缴纳”，允许纳税人对那些 合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应 负担的税额。
http://www.v1.cn/2013-04-28/477078.shtml
6. 盈亏相抵：
• 准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度 的盈余，以减少其以后年度的应纳税款；或 是冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度 已纳的部分税款。
– 时间限制
– 通常只适用于所得税
税收亏损结转
税收亏损结转制度包括亏损的向后结转(carry back)和 向前结转(carry forward)两种。前者是指本年度的应税 亏损可以转回到过去几年，并因而得到相应的退税款； 后者是指把本年度的应税亏损转到今后几年，与今后几 年的应纳税所得相抵消，并因此减少这些年度的应纳税 额。 美国公司所得税法规定，净经营亏损使用结转方式进 行扣除。通常，净经营亏损可以向前结转3年。如果在3 年的结转期内仍没有结转完，其余的亏损可以向后结转 15年。纳税人也可以选择不向前结转，直接向后结转。
380.8
364.9 1042.3 741.5
578.9
327.8 278.8 300.0
26.2
9.7 8.2 5.4
2002
2003 2004 2005
645.1
617.3 795.8 998.5
259.6
226.4 217.9 193.3
4.2
3.4 3.5 3.5
政策性补贴支出 (亿元)
年 份 合 计 粮棉油价格 平抑物价等 肉食品价格 其他价格补 补贴 补贴 补贴 贴 267.61 228.91 50.17 41.78 24.17 71.41 61.64
2. 纳税扣除：
• 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一 定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻 其税负。 – 减少纳税人的应课税所得额
http://www.iqiyi.com/v_19rrh9olqg.htm
l
http://www.chinaacc.com/new/253/257/283/2006/1/ad99120273517160022300.htm
第六章 财政转移性支出
第一节 财政补贴 第二节 税收支出
课程思考：
市场经济条件下财政补贴现象存在的合理性？
我国财政补贴机制改革的方向是什么？
我国是否可以设立税收(税式)支出预算？
第一节 财政补贴
一、财政补贴的概念和分类
二、财政补贴的经济影响分析
三、我国财政补贴的调整和改革
一、财政补贴的概念和分类
http://stock.jrj.com.cn/2011/11/22060011613573.shtml
我国财政补贴 (亿元)
合计占财政总支出的比 重(%) 1.0
年份
1978
物价补贴
11.1
企业亏损补贴
/
1980
1985
117.7
261.8
/
507
9.6
30.6
1990
1995 2000 2001
第二节 税收支出
一、税收支出的概念与分类
二、税收支出的形式
三、税收支出的预算控制
一、税收支出的概念与分类 (Tax Expenditure)
（一）税收支出的概念 ——税式支出
l973年，美，萨里(S.Surrey)在其所著《税收改革之途径》 一书中，正式使用“税收支出”一词。 税收支出：以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的 活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的政府收入损失 或放弃的收入。 税收支出的性质： • 税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴 支出。
– 主要是指用来改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规 定，目的在于引导产业结构、产品结构、进出口结构以及 市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排 劳动就业等。 – 刺激性税收支出是税收优惠政策的主要方面，税收的调节 经济的杠杆作用也主要表现于此。 – 刺激性税收支出又可分为两类： • 针对特定纳税人的税收支出 残疾人企业 外资企业 • 针对特定课税对象的税收支出 行业 产品
投资津贴 鼓励投资以刺激经济复 苏的短期税收措施
– 国外税收抵免：
• 在国际税收业务中，纳税人在居住国汇总计算国外的 收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款。 避免国际双重征税
http://ipd.pps.tv/play_368MAE.html#from_baidu http://v.ku6.com/show/AGLtRVi9XR4ftPx7.html
1042.28 741.51 645.07 617.28 795.80
492.29
758.74 605.44 535.24 550.15 660.41
14.25
17.71 16.74 5.32 5.15 5.22
20.55
19.39 4.55 1.60 1.28 1.28
170.55
246.44 114.78 102.91 60.70 128.89
3. 税收抵免：
• 允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中， 以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其 税负。 – “有剩余的抵免”： • 抵免额不允许超过应纳税额。 – “没有剩余的抵免”：
• 将没有抵尽的抵免额(超过应纳税额的 抵免额)返还给纳税人。
• 税收抵免的形式 ：
– 投资抵免： • 规定对可折旧性资产投资者，其可由当年应付公司所 得税税额中，扣除相当于新投资设备一定比率的税额， 以减轻其税负，以促进资本形成并增强经济增长的潜 力。
（一）财政补贴的概念
财政补贴：
• 一种影响相对价格结构，从而可以改变资源配置结 构、供给结构和需求结构的政府无偿支出。
财政补贴总与相对价格的变动联系在一起：
• 或者是补贴引起价格变动，或者是价格变动导致财 政补贴。
http://www.xici.net/d116393847.htm
WTO《补贴与反补贴措施协议》(SCM)定义：
补贴的特征：
1、补贴是一种政府行为； 2、补贴的对象主要是国内生产与销售企业 3、补贴的方式可以是多种多样的；
4、受补贴方可以从补贴行为中得到某种 “利益”； 5、补贴的根本目的的增强有关产品在国内 外市场上的竞争力；
6、补贴具有专向性(specificity)。
（二）财政补贴的分类
– 作为税收支出形成的退税是指优惠退税， 是国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济 活动而给予的税款退还。
• 1）出口退税：
– 为鼓励出口而给予纳税人的税款退还。
• 退还进口税
– 农业政策性补贴
3、财政补贴可能产生的消极作用： • 1. 财政补贴项目偏多，规模偏大，会加重财政负担； • 2. 长期的财政补贴不可避免地会使受补单位产生依 赖思想； • 3. 长期过多过广的补贴，人为地扩大了经济体系中 的政府行为，相应地缩小了市场活动的范围； • 4. 某些补贴的不当，扭曲了价格体系，刺激了不合 理消费，加大了宏观调控的难度。
B
y
A
AB、AC：预算线
O
B
C
x
暗补降低受补贴商品的价格
2、WTO《补贴与反补贴措施协议》(SCM)分类
1、禁止性补贴
– 出口补贴
– 进口替代补贴
2、可诉补贴(黄箱补贴)
– 一定范围内可以实施的补贴
3、不可诉补贴(绿箱补贴)
– 主要包括不具有专向性的补贴、给予基础研究的 援助性补贴、给予贫困地区的补贴、为适应新环 境而实施的补贴、用于鼓励农业研究开发、鼓励 农民退休等方面的补贴。