第一章国际税收导论——吴笛嘉介绍
《国际税收学》课程教学大纲
《国际税收学》目录一、课程简介二、教学目标三、教学中需注意的问题四、教材与参考书目五、教学课时分配六、教学内容第一章国际税收导论第二章所得税的税收管辖权第三章国际重复征税及其解决方法第四章国际避税概论第五章国际避税方法第六章国际避税的主要防范措施第七章其他反避税法规与措施.第八章国际税收协定第九章税收优惠与吸引外资第十章商品课税的国际税收问题《国际税收学》教学大纲一、课程简介《国际税收学》是大学财政学专业的一门专业课程。
它是近几十年来出现的一门新学科。
它是随着国家间经济往来的发展和扩大而出现的。
它是国家之间由于征税引起的一系列税收活动，其本质反映了国家之间的税收分配关系。
它主要研究所得与财产收益的课说问题，涉及税收管辖权、国家重复征税、国际避税和逃税、国际税收协定等主要问题。
二、教学目标本课程的教学宗旨在于：要求学生学习、研究、了解和掌握国际税收基本知识、国际税收惯例和国际反避逃税等问题，并能面临全球经济一体化的态势，懂得妥善处理一些频繁出现的国际税收问题。
本课程教学时数共32课时。
三、教学中需注意的问题1、注意与相关课程的衔接。
国际税收学的先修课是财政学，后续课包括中国税制、外国税制；相关课程是预算会计、经济法、财务会计、财务管理等。
教学或学习中应注意本学科与上述学科的课程的相互衔接，以便更好地学习和掌握本门课程。
2、采用理论联系实际的教学方法。
国际税收学与实际生活有着密切的联系。
教学应密切联系实际，可采用案例教学、专题讨论等方法，必要时可以组织学生实习。
该课程实用性强，理论性复杂，学习本课程要求理论指导实践，注意解决实际工作中面临的问题；对理论问题要理解透彻；对业务方法要熟练掌握。
四、教材与参考书目授课教材：朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社参考书目：1. 朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社2. 董再平（主编），2013：《国际税收》，东北财大出版社3. 葛惟熹（主编）2007：《国际税收学》，中国财政经济出版社4. 黄衍电（著），2010：《国际税收》，经济科学出版社5. 王铁军，苑新丽（著），2009：《国际税收》，经济科学出版社6. 2012中国税收发展报告-中国国际税收发展战略研究,2013，中国税务出版社。
第一章国际税收导轮
第一节 国际税收概述
三、国际税收所涉及的税种
2、国际税收所涉及的税种 # 只涉及国家税收中的跨国纳税人和跨国征税对象。
# 狭义的国际税收不涉及跨国商品税收。 原因：税种特点和国际经济制度特征。 # 国际税收的制度框架： 跨国商品流动的重复征税
-WTO反补贴中的出口退税规范 跨国要素流动的所得重复征税-国际税收
图1-1 国际税收和国家税收的关系示意图
国家之间的税收关 系 税收主权国家/地 区A 税收主权国家/地 区B
A国公民或居民 纳税人和征税对
象
跨国纳税人和跨国征 税对象 A国居民纳税人拥有B 国的所得或财产。 B国纳税人拥有B国的 所得或财产。
B国公民或居民 纳税人和征税对 象
第一节 国际税收概述 三、国际税收所涉及的税种
第二节 国际税收基础-税制和税法 二、税制要素和税法术语
（二）课税对象、税目、税基 课税对象：税法确定的征税标的； 最基本要素： 应税对象*税率=应税义务
税目(TAX ITERMS) 课税对象项目分类。作用：界定征税对象；差别税率。 税基(TAX BASE)：征税基础-征税标的量化。 狭义税基-经税前扣免后进入计征公式、适用法定税率的“计税依据（2）。
税收程序法
国家行使征税权利、纳税人履行纳税义务的 程序立法； 保证实体法的落实。
税收原理主要涉及实体法，税收实务涉及程序法。
第二节 国际税收基础-税制和税法 一、税制和税法
第二、我国税收法律规范的分类。 **税收法律 最高立法机关制定的税收规范。 法律地位和效力 次于宪法，高于税收法规、规章。
第二节 国际税收基础-税制人 直接负有纳税义务的单位(（法人) 和个人( 自然人) 。 经营实体种类：法人企业、自然人企业（个人和合伙企业） 2、纳税担保人 以自己信誉和财产，保证纳税人履行纳税义务的主体。 3、扣缴义务人 源泉扣税制下，对收款方应纳税款负有代扣义务并纳入的主体。 4、负税人 经济上最终承受税款的人--税负转嫁。
国际税收课后复习思考题答案_第四版_朱菁编著_中国人民大学出版社汇编
课后复习思考题第一章国际税收导论1.什么是国际税收?它的本质是什么?答：国际税收的概念目前有两种含义：一是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象；二是从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。
国际税收的本质是国与国之间的税收关系。
国家之间的税收关系主要表现在以下两个方面：（1）国与国之间的税收分配关系；（2）国与国之间的税收协调关系。
2.国际税收与国家税收的联系和区别是什么?答：（1）从二者的联系来看：一方面国家税收是国际税收的基础，没有国家税收，就不可能有国与国之间的税法冲突和税制协调，国有国之间也不可能出现任何税收关系，在这种情况下，国际税收也就无从谈起，所以国际税收绝不可能脱离国家税收而独立存在；另一方面，在国与国之间经济联系日益紧密、相互依赖和相互依存不断加强的情况下，国家税收又要又到国际税收方面一些因素的影响，因为这时任何国家制定本国的国际税收制度都不能不考虑国际税收关系，本国与他国达成的国际税收协定以及国际社会公认的一些国际税收规范和惯例都应该在本国的税收规范和惯例都应当在本国的税收制度或税收征管过程中有所体现。
（2）从二者的区别来看：1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权利进行的强制课征形式；2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收设计的是国家间税制相互作用形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
（3）在看待国际税收与国家税收的关系问题上还应特别需要注意以下两个问题：1）不能把国际税收与涉外税收相混淆。
所谓涉外税收通常是指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税种，尽管涉外税收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它仍属于国家税收的范畴。
第1章 税收导论 109页PPT文档
我国自建国以来，税收管理权限基本属 于中央、地方政府和税务机关的权力很 小。
随着1994年分税制财政体制的施行，税 收管理体制也相应地得到改革，中央开 始逐步地将部分权限下放给地方。
1.2.2 税制的基本要素
税制要素是规范征纳双方权利与义务的 法律规范的具体表现。
由于税收制度具备法律特征，因而税制 要素实际也就是税法构成要素。税制要 素包括征税对象、纳税人、税率、税目、 计税依据、纳税环节、纳税期限、减免 和加征、违章处理等。
中国税收制度是伴随着三次社会大分工、生产 力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成 的。
我国的原始社会，生产力水平十分低下，人类 为了生存，依靠群体力量共同劳动，平均分配 劳动果实。到了原始社会末期，经过三次社会 大分工，生产力水平大大提高。文化的积累， 科学技术的进步，交通运输的改进，促使社会 分工愈来愈细，剩余财产增加，私有制形成。 社会从此分裂为奴隶主和努力两大对立阶级， 为了镇压奴隶阶级的反抗，从而产生了奴隶制 国家。
1.税收与国家信用的区别
国家信用即国债，指国家依照“有借有还”的 原则，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。 国债包括内债和外债。
税收与国家信用有显著的区别： 首先，国家信用不具有强制性。 其次国家信用到期要还本付息，是有偿的，因
而也不具备无偿性。 最后，国债的发行量受各种经济因素的影响，
国家取得每一种财政收入都要凭借某种 权力。国家的权力可归纳为财产权力和 政治权力。政治权力是高于财产权力的， 国家征税，唯一凭借的是政治权力，而 不是财产权力。1.1.1 税收的形式特征
税收的形式特征是指税收区别于其他财 政收入的基本标志，是税收本身所固有 的特征，它包括无偿性、强制性和固定 性三方面的内容。
第一章 国际税收导论
三、国际税收与国家税收的关系
联系 区别
四、国际税收的研究范围
广义研究范围 所得税、财产税、商品税的国际税收协调 狭义研究范围 所得税和财产税的国际税收协调
第二节 国际税收问题的 产生
一、国际税收问题的产生
1.商品课税国际税收问题（关税，消费税，销售 税）
就商品课税的国际协调而言，国际协调的目的是为了促 进国际贸易的发展，而关税是国际贸易发展的主要障碍， 因此，关税是当初商品课税协调的主要对象。 商品课税的国际协调历史正是从关税开始的，而且在很长 的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调活动的唯一 领域，直到二战后，国内商品税的国际协调活动才开始出 现。
4、《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政经济出版 社1997年 5、《International Taxation》肯森、布卢姆著中信出版社2003年 《国际税收大全》雷维编朱明熙等译 西南财经大学出版社1991年
参考杂志：
《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》《national tax journal》 《international tax and public finance 》《journal of public economics》《international tax review》《intertax》
增值税国际协调已经开始进行并有不断扩大的趋 势。
目前国际社会规定统一由商品的进口国课征增值税，出口 国对商品出口前已经负担的税收，给予退税（出口退税）。 如，南部非洲共同体14国拟定了一份《谅解备忘录》， 决定在2004年以后在成员国之间进行间接税（包括消费 税和增值税）的跨国协调。欧盟也在成员国范围内尝试增 值税和消费税的协调工作。
第1章 税收导论
国家是政治权力的象征，其他任何组织 和个人都不具备这种政治强权，因此， 国家是征税的唯一主体。
在征税主体和纳税人的关系中，征税主 体处于主动地位，纳税人处于被动地位， 必须无条件地服从征税主体依法进行的 税收征管活动。
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税收的目的是为了实现国家职能。 为了满足社会公共需要，社会产品的一
部分必须以税收的形式集中到国家手中。 国家取得每一种财政收入都要凭借某种
这个概念解决了对谁征税的问题。 纳税 人包括自然人和法人。不同税种的纳税 人是由其征税对象的性质决定的。
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1.税收的无偿性
税收的无偿性是指国家征税后不直接向纳税人 返还税款，也不直接向纳税人支付任何报酬或 劳务。
税收的无偿性是由税收的本质决定的。只有无 偿征税，税收才能实现其分配职能。
税收的无偿性，有利于把分散的社会资财集中 起来归国家统一安排使用。正因为如此，税收 才由可能普遍征收，并成为集中国家财力的最 有效方式。
规费与税收最根本的区别表现在其有偿性方面。
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1.1.3税收的职能
税收的职能就是税收固有的职责与功能。 税收具有三种职能，即财政职能、调节
经济职能和监督职能。
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1.税收的财政职能
税收的财政职能是指税收为国家筹集资金，形 成国家财政收入的职能。这是税收最基本的职 能。
国家取得财政收入的主要方式是税：与发行货 币相比，不必担心物价普遍上涨与经济的较大 波动；与国家信用相比，具有相对的稳定性； 与国有企业利润相比，具有收入的稳定性。
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这几方面各有其不同的范围，共同构成征管制 度的有机整体。
2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常 务委员会通过修订后的《中华人民共和国税收 征收管理法》，该法是我国税收征管制度的主 要法律依据。
《国际税收》课程教学大纲(本科)
国际税收（International Taxation ）课程代码：20410042学分：3学时：48 （其中：课堂教学学时：48 实验学时：0 上机学时：0 课程实践学时:0 ）先修课程：财政学A、中国税制A、经济法概论适用专业：财政学教材：《国际税收》，朱青主编，中国人民大学出版社，2016年版一、课程性质与课程目标（一）课程性质国际税收是财政专业的一门核心专业课，是研究跨国税收关系的一门课程，其核心是所得的国际重复征税及其减除方法、国际避税与反避税、国际税收协定以及商品税的国际协调。
该课程以税收学、中国税制和税务管理等课程为基础，又是对这些课程的深化。
通过该课程的学习，不仅能使学生掌握国际税收的一般原理和基本技能，更能使学生的税收学知识和技能系统化、体系化，进一步增强解决实际问题的能力。
（二）课程目标课程目标1：掌握国际重复征税、国际避税与反避税、国际税收合作的基本知识和基本原理；课程目标2：掌握国际减除国际重复征收、国际反避税的基本方法和基本技能；课程目标3：熟悉各国不同的税收权利主张及其制度选择；课程目标4：了解国际税收合作的一般程序；课程目标5：初步具备运用国际税收的基本原理和基本技巧，解决实际问题的能力。
二、课程内容与教学要求第一章 国际税收导论（一）课程内容1.国际税收的含义2.国际税收问题的产生3.国际税收的发展趋势1.掌握国际税收的含义和本质2.理解商品课税对国际贸易的影响3.理解所得课税对国际投资的影响4.了解国际税收关系的发展趋势（三）重点与难点1. 重点国际税收的含义与本质2. 难点所得课税对国际投资的影响第二章 所得税的税收管辖权（一）课程内容1.所得税管辖权的类型2.税收居民的判定标准3.所得来源地的判定标准4.居民与非居民的纳税义务（二）教学要求1.理解税收管辖权的定义2.掌握税收居民的判定标准3.掌握所得来源地的判定标准4.理解居民与非居民的纳税义务5.了解政府行使管辖权的属地原则和属人原则6.了解三种税收管辖权（三）重点与难点1. 重点税收居民的判定标准、所得来源地的判定标准2. 难点3. 所得来源地的判定标准第三章国际重复征税及其减除方法（一）课程内容1.所得国际重复征税问题的产生2.避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法3.不同种税收管辖权重叠所造成的重复征税的减除方法4.双重征税减除方法的经济分析1.掌握国际重复征税的定义2.了解国际重复征税产生的原因3.掌握解决同种税收管辖权冲突造成的重复征税的方法4.掌握消除不同种税收管辖权交叉冲突所造成的重复征税的方法5.理解双重征税减除方法的经济分析（三）重点与难点1. 重点消除国际重复征税的基本方法2. 难点间接抵免法第四章国际避税概论（一）课程内容1. 国际避税的含义2.国际避税地3.转让定价（二）教学要求1.掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别；2.了解国际避税的成因；3.了解避税地与自由港的区别；4.理解国际避税地的类型和特征；5.掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。
西财《国际税收》教学资料 教学课件 第一章
目录
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第一章 导论
3．对所得的征税 对所得的征税包括对一般经常性所得、超额所得、其他所得
和财产收益等方面的征税。 对跨国纳税人来说，其所得往往来源于几个国家。出于维护
各自税收权益的目的，有关国家都要对所涉及的跨国纳税人的所 得行使税收管辖权，由此发生了国际重复征税。
2021年12月5日星期日
目录
2021年12月5日星期日
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（三）国际税收与涉外税收
1．国际税收与涉外税收的联系
二者均体现本 国政府与外国 纳税人和本国 政府与具有国 际收入的本国 纳税人之间的 税收分配关系。
第一章 导论
各国涉外税收制度的 理论与实务是国际税 收这门学科形成的基 础，而国际税收既是 各国涉外税收在国际 关系上的反映，又是 各国涉外税收的延伸 和扩展。
首先，纳税人 的所得不象古 老直接税的征 税对象那样要 受土地固定在 一个国家疆域 范围以内的限 制。
其次，纳税人的所得 也不象间接税的征税 对象商品流转额那样， 有着明确的交易行为 起点和终点所在国的 概念，不会发生
有关国家政府对跨国 的商品流转额重叠交 叉征税问题。
2021年12月5日星期日
目录
2021年12月5日星期日
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第一章 导论
国际税收的概念：国际税收是指两个或两个以上的国家政府
凭借其各自的政治权力，在对跨国纳税人的跨国所得或财产进行
重叠交叉课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分
配关系。
甲国
税收分配关系
乙国
跨国纳税人
国际税收分配关系示意图
2021年12月5日星期日
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国际税收
第一章 导论
国际税收第一章 导论[精]
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南开大学经济学院
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第二节 国际税收的产生和发展
1. 国际税收产生的条件 2. 国际税收的发展
南开大学经济学院
一、国际税收产生的条件
• （一） 国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成 的
经济前提
1.古代奴隶制社
会和中世纪封建
社会
2.资本主义社会
3.垄断资本主义
第一章 导 论
本章要点
• （１） 国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳 税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税 收分配关系。国际税收的课税主体是两个或两个以上的国家或地区；国际税 收涉及的纳税人具有跨国性；国际税收涉及的课税对象具有跨国性；国际税 收的实质具有双重性；国际税收的调整依据具有双重性。
当一些高税国发现自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流 出时，各种“亡羊补牢” 的反避税措施便应运而生。但是，精通 国际税务的职业税收顾问们仍能利用各国税法的差异为纳税人避 税打开新的通道，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中引 人注目的一个问题。
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（五） 国际关联企业转移定价的税务处理
（九） 国际税收发展的新动向
国际税收是经济和社会发展的产物，随着经济和社会生产力的发 展，国际税收领域势必会产生新的问题。随着网络经济在全球范围的 迅速发展，国际税收理论和制度面临着一系列严峻的挑战，各国都在 努力进行税收制度的调整与创新，新的国际税收理念不断出现，例如 电子商务衍生的国际税收问题。 。
由于各国的具体情况不同，世界各国根据本国的具体情况， 制定符合实际的税收管辖权。发达国家一般倾向于维护居民或公 民税收管辖权；发展中国家则多数倾向于维护收入来源地税收管 辖权。
第一章国际税收导论
2021/7/30
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如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地 取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对 这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对 这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的 征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就 会造成重复征税。
重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方 面对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍 国际经济合作与发展。
2021/7/30
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• 一美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲
座。为此，中国该所大学支付10000元给该
教授作为报酬。假设中国税法规定该类所得
的税率为20%，则对于此笔获得的报酬，教
授首先在中国缴纳个人所得税2000元。其次，
教授回到美国时，按照美国的个人所得税规
定，如税率30 %，则该教授需向美国税务当
价协议、 经合组织的转让定价报告及我国的转
让定价税务管理法规。第七章介绍了其他反避
税法规与措施,这些措施有对付避税地的法规、
防止滥用税收协定、 限制资本弱化法规、限制
利用改变公司组织形式避税、加强防范国际避
税 2021/7/30 的行政管理和限制避税性移居。
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第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税 收协定及其范本的产生和主要内容，同时介 绍了《经合组织范本》与《联合国范本》的 主要区别和我国对外缔结税收协定的概况。 第九章是商品课税的国际税收问题，内容主 要包括关税制度的世界性国际协调、国内商 品课税管辖权原则的世界性协调和区域国际 经济一体化与商品课税的国际协调。
第一章国际税收导论
2021年7月30日星期五
国际税收课程简介
国际税收学是近几十年来出现的一门课程， 它形成较晚，历史也较短，但发展却比较快， 已经对各国的税收理论、税收制度和税收管 理以及国际经济交往产生了越来越大的影响。 国际税收有广义和狭义之分，狭义的国际税 收只阐述所得税和一般财产税所体现的国家 间的关系；广义的国际税收包括各国对跨国 纳税人征收所得税和一般财产税所体现的国 家间的税收关系，以及各国对关税、增值税、 消费税等流转税和个别财产税的国际协调。
第一章 国际税收导论
2）国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳 务） 课征的税收 ）
销售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供 劳务的营业行为 ）
消费税（消费税的课征着眼于消费行为 ）
（2）所得课税的分类 ：
所得课税是指以所得为课税对象的税收。这里的所得，是 指自然人、法人以及其他社会团体在一定时期内由于劳动、经 营、投资、把财产供他人使用或转让财产而取得劳务报酬、利 润、资本利得以及其他一切纯收益。由于所得课税的税款一般 是由纳税人直接负担的，不容易向他人转嫁，所以它属于直接 税。
（2）国内商品税与国际贸易
1.2 国际税收问题的产生
2.所得课税对国际投资的影响
（1）所得税对国际直接投资的影响 1）东道国
2）居住国
（2）所得税对国际间接投资的影响
1）东道国 2）居住国
1.2 国际税收问题的产生
3.财产税对国际投资的影响
分析财产课税与所得课税的等效性 ： 例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产 的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元， 这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述 财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年 收益，i为市场利息率，则有：
（3）财产课税的分类： 财产税是对纳税人的财产课征的税收。
这种税收可以使对纳税人拥有的财产课税， 也可以是对纳税人转移的财产课税，财产课税 的计税依据是纳税人拥有的或转移的财产价值。
国际税收第一章 国际税收导论
第一章 国际税收导论
本章主要内容
开放经济条件下的国际税收问题 国际税收的概念 国际税收问题的产生 国际税收的发展趋势
第一节 国际税收的含义
一、开放经济条件下的国际税收问题
（一）跨国纳税人和跨国课税对象
跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的个人或经济组织。 跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有 征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、 跨道，外企在中 国一年的避税额有多少呢？据《中国青年报》报道， 2004年这个数额是300亿元人民币，2012年至2013 年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239 亿元人民币，这只是被逃避税收的一小部分。一些 非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发 展中国家转移出去的利润高达350亿美元。
1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比 特税”（BIT TAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计 全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中 国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对， 美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。 欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非 该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税 后，按一定比例向欧盟预算缴纳。
五、相关概念的理解
（一）国际税法 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。 由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一 部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作 用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约 法”，及一些国家惯例、规范和准则。
（二）国际税收规则
一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如： 国际税收协定范本的规定
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1.1 国际税收的概念
跨国纳税人和跨国征税对象
MNC
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1.1 国际税收的概念
国际税收的本质
国与国间的税 收关系
分配关系
协调关系
谁征？
征多少？
合作性协 调
非合作性 协调
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1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收共同点
国际法学角度：政府公共行为、法律主义原则 经济学角度: 资源配置 国际税收建立在国家税收基础上
国际税收是对某些外国税收的比较研究。 国际税收是一个国家税法中涉外的部分。
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• 1.2 国际税收的形成和发展
• 1.2.1 国际税收的形成基础 • 1.2.2 国际税收的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.1国际税收的形成基础
（1）经济基础（前提条件）：经济活动超越国界 的“经济国际化” 国际税收产生的两个要件：跨国纳税人和跨 国征税对象 （2）税制结构（直接动力）：现代税制结构中所 得税制的发展
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1.2 国际税收的形成和发展
•经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 36.0 34.0 40.2 44.6 39.0 2005年 30.0 25.0 34.0 36.1 24.0
1996-2005年的变化
澳大利亚 奥地利 比利时 加拿大 捷克
－6 —9 —6.2 －8.5 －15
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1.4 国际税收基础
税率
表现形式
应纳税额同征税对 象的数量关系
丹麦
芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 冰岛 爱尔兰 意大利
34.0
28.0 36.7 57.4 40.0 33.3 33.0 38.0 53.2
28.0
26.0 34.4 38.9 29.0 16.0 18.0 12.5 33.0
－6
—2 －2.3 －18.5 －11 －17.5 －15 －25.5 －20.2
认的税收管辖权限，根据各国特定的法律程序和 法律规范，对各国税收管辖权范围内的纳税人和 征税对象，强制无偿的征集经济资源（资金、物 质）的资源配置活动，以及在这种征集中所发生 的经济利益关系。
11
1.1 国际税收的概念
国际税收是指两个以上的国家，在对跨国纳
税人和跨国征税对象行使征税主权时所发生的国 家之间的税收利益关系，及其为了协调这一关系 所形成的相关国际规范。
税法是税收制度的法律表现形式，税法是税收制度 的核心。税法是征纳双方共同遵守的准则，是征税 的基本依据。 税法构成要素包括：纳税人、征税对象、税率（基
本要素）、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章
处理等
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1.4 国际税收基础
税法分类
按内容分
税收实 体法 税收程 序法
按税法
（美）
成文税法 行政公告 司法判断
财产税 商品税 服务税
第6类
第 7类
其他税
关税
其他税
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1.1 国际税收的概念
国际税收涉及的税种
（2）按征税对象的性质、税负能否转嫁划分
所得税（收益税） 征税对象的性质 财产税 现代税制体系 商品税（流转税） 资源税 行为目的税 间接税 直接税
国际税收 调整重点 Why?
税负能否转嫁
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1.1 国际税收的概念
25
1.2 国际税收的形成和发展
所得税领域发展趋势
所得税是以个人家庭、自然人企业、公司企业及其他经济组织获 得的各种收益为对象的税收。
应税所得主要包括劳动所得、经营所得、投资所得和财产所得。
现代所得税在18世纪末由英国首创，1913年美国颁布了《个人所 得税法案》确定了所得税占主导的税制结构。 目前全球主要经济体大都建立了所得税制，对纳税人的各种所得 征收个人所得税和公司所得税。
第 1类 第 2类 第 3类 第 4类 第 5类 所得税 社会保险税 薪金和人员税 财产税 商品和服务税 对所得、利润和资本利 得的课税 对雇员、雇主以及自营 人员的课税 薪金和人员税 对不动产、财产、遗产 和赠与的课税 产品税、增值税、销售 税、消费税及关税 所得税 薪金和人员税
（社会保险税是非税收入）
不是一种具体的课征形式，按课税对象的不同可以分 所以没有自己单独的税种，为不同税种，主要类型有 主要类型是直接税（所得 商品税、所得税、财产税、 资源税和行为目的税等 税、财产税）来自16涉及主权国政府与其管辖
1.1 国际税收的概念
国际税收和国家税收关系示意图
国家之间的税收关系
税收主权国/地区A
税收主权国/地区B
•1.1.2 外国税收与涉外税收
外国税收
外国税收是相对于本国税收而言的。在本质上， 外国税收与本国税收都同属于国家税收范畴。外国 税收在该国人的眼里，其实质也属于该国家的国家 税收，而绝不会变成国际税收。
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1.1 国际税收的概念
涉外税收
涉外税收是基于各个国家的国内立法，凭借各自 国家的政治权力，并且是在各自的政权管辖范围内 同跨国纳税人发生征纳关系，因此属于国家税收的 范畴，是国家税收的组成部分。
•1.3.2 狭义国际税收的基本内容
税收管辖权问题 国际重复征税及其消除问题 国际避税与反避税问题（含国际收入和费用调 整） 国际税收合作：国际税收协定问题
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• 1.4 国际税收基础
1.4.1 税制和税法 1.4.2 税制要素和税法术语 1.4.3 有效税负 1.4.4 税收分类
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1.4 国际税收基础 2、纳税主体（纳税人）
• 纳税主体，是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行 税款缴纳行为的一方当事人。 • 纳税主体的相关人 – 纳税人：是最主要、最广泛的纳税主体，是法律规定的 直接负有纳税义务的单位和个人。 – 扣缴义务人：是指在源泉扣税制度下，负有代扣代缴、 代收代缴税款义务的单位和个人。 – 纳税担保人：是为纳税人的税收债务的履行提供担保的 单位和个人，纳税担保包括人的担保和物的担保。
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1.4 国际税收基础
•1.4.1 税制的含义
法律角度：国家颁布的有关税收的法律、法规 和征管办法的总和 制度形式：国民税收体系中不同税种类别的组 合和结构模式（简单型税制、复合型税制）
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1.4 国际税收基础
•1.4.1 税法的含义
税法是调整税收过程中征纳双方权利和义务关系的
各种法律规范的总称。
财会金融系专业选修课
国际税收 International taxation
主讲人：吴笛嘉
国际税收在说什么？
万达集团
2012年，成功收购美国第二大院线 AMC公司
2013年，并购英国圣汐游艇公司， 在伦敦核心区建设超五星级万达酒 店 2014年，西班牙大厦，芝加哥买楼
2015年，并购美国世界铁人公司 2016年初，230亿人民币收购美国 传奇影业公司
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1.4 国际税收基础 3、征税对象（课税客体）
• 征税对象，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务 共同指向的标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 • 征税对象的相关概念 – 税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项 目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。 – 税基：又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的 直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是 对课税对象的量的规定。 – 税源：税源与征税对象有时是重合的，但大多数情况下 并不一致。征税对象只是表明对什么征税，税源则表明 税收收入的来源鉴析。
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1.1 国际税收的概念
思考：国际税收和国家税收、涉
外税收、外国税收的关系是什么?
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1.1 国际税收的概念
辨析：
国际税收不能离开跨国纳税人和跨国征税对象这个关键 因素。
国际税收的本质是国家之间的税收利益关系。
国际税收不能脱离国家税收而单独存在。
国际税收是由国际性组织征收的一种税。
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1.2 国际税收的形成和发展
所得税领域发展趋势
国与国之间的税收竞争将更为激烈 “一降到底” (race to bottom) “财政降格” (fiscal degradation)
国际社会的协调
所得税制发展差别
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1.2 国际税收的形成和发展
所得税制发展差别
发达国家——所得税 原因： 人均收入水平 货币化及社会城市化 司法体制及税收征管系统
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第一章 国际税收导论 教学目的和要求
本章主要学习国际税收及其相关国际公法的基础
性问题。
要求掌握：国际税收的属性及其同涉外税收和国
家税收的关系；国际税收涉及的跨国纳税人和跨国 征税对象；税制的概念和主要分类。
通过学习，为研究国际税收利益的冲突表现和相
关国际规范——国际税收制度，提供必要的工具和 知识铺垫。
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• 第1章 国际税收导论
1.1 国际税收的概念
1.2 国际税收的形成和发展
1.3 国际税收的研究范围和内容
1.4 国际税收基础
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• 1.1 国际税收概念
1.1.1 国家税收与国际税收
1.1.2 外国税收和涉外税收
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1.1 国际税收的概念
•1.1.1 国家税收与国际税收
国家税收是指主权国家的政府，依照国际公
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发展中国家——商品税
1.2 国际税收的形成和发展
•1.2.2 国际税收的发展
跨国公司（关联企业）的发展，使避税更成为一种普遍
现象； 经济一体化，国与国之间的经济渗透与联合，区域性税 收协调有更广阔前景，共同寻找扫除国际避税的方法； 电子商务给国际税收带来新挑战。
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