第一章 国际税收导论(2)

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例如，避税天堂——瓦努阿图成为避税地，对法人只收 取注册费和年检费用。其二，对个人和企业的生产性投 资和积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关 系，为资本避税创造条件。据联合国对103个国家调查， 其中93个国家采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。 事实上，过去15年以来，席卷全球的税制改革就是以减 税作为其主要特征。恶性税收竞争不但导致税率“向底 部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且导 致税负不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的劳 动要素上。据调查，在过去的15年间，欧盟对储蓄的税 收下降了10％，而对劳动的税收却增加了7％。
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三是国际逃避税。跨国纳税人的内部贸易和转 让定价等手段进行国际避税。 跨国法人所得使得相关国家间税收收入的再分 配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让 定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是 跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港 注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分 法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住 国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人 和信托法人，可以躲避对投资所得的征税 。


第八章是国际税收协定，本章介绍了国际税收 协定及其范本的产生和主要内容，同时介绍了 《经合组织范本》与《联合国范本》的主要区 别和我国对外缔结税收协定的概况。第九章是 商品课税的国际税收问题，内容主要包括关税 制度的世界性国际协调、国内商品课税管辖权 原则的世界性协调和区域国际经济一体化与商 品课税的国际协调。
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。 税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。 同时造成了大量的为避税引起的资本异动。
国际税收
财政与公共管理学院税务系
主讲教师:焦健 jiaojian0809@
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国际税收课程简介

国际税收学是近几十年来出现的一门课程，它 形成较晚，历史也较短，但发展却比较快，已 经对各国的税收理论、税收制度和税收管理以 及国际经济交往产生了越来越大的影响。国际 税收有广义和狭义之分，狭义的国际税收只阐 述所得税和一般财产税所体现的国家间的关系； 广义的国际税收包括各国对跨国纳税人征收所 得税和一般财产税所体现的国家间的税收关系， 以及各国对关税、增值税、消费税等流转税和 个别财产税的国际协调。
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如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取 得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔 所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所 得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权， 并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复 征税。 重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面 对纳税人来说也是不公平的，并且也阻碍国际 经济合作与发展。
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第五章是国际避税概述，介绍了国际避税、国际 避税地的概念和 分类；国际避税、逃税和国际避 税地产生的原因同时还介绍看跨国关联交易和转 让定价和国际避税、逃税的常用方法及国际避税 地的功能、作用及其评价。第六章是转让定价的 税务管理 转让定价税务管理法规包括转让定价审 核、调整的原则与方法和预约定价协议、 经合组 织的转让定价报告及我国的转让定价税务管理法 规。第七章介绍了其他反避税法规与措施,这些措 施有对付避税地的法规、 防止滥用税收协定、 限制资本弱化法规、限制利用改变公司组织形式 避税、加强防范国际避税的行政管理和限制避税 性移居。 2018/8/6 4

二是税收竞争。国家间的恶性税收竞争 税收竞争的目的是主要是通过税收优惠措施来 引进资本，扩大税基。随着经济全球化，国家 间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了 税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制 定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人 所得不实行累进税率；有些国家干脆不征税。
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国际税收竞争源于西方发达国家。早在20世纪 80年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减 税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中 处于了主动。美、加的减税运动立刻在发达国 家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。 同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经 济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和 中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。
7美国教授被邀请至中国一所大学做一次讲座。 为此，中国该所大学支付10000元给该教授作为 报酬。假设中国税法规定该类所得的税率为20%， 则对于此笔获得的报酬，教授首先在中国缴纳 个人所得税2000元。其次，教授回到美国时， 按照美国的个人所得税规定，如税率30 %，则 该教授需向美国税务当局纳税3000元，该教授 共纳税5000元。 • 该教授无论相对于美国居民还是中国居民而言 税负都较高。极端情况下，如中国、美国个税 税率均在50%甚至更高，试问该教授还有所得吗？ 2018/8/6 8 他甚至还得自掏腰包！
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为什么要研究国际税收？


税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题： 一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互 冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管 辖权的交叉重叠最为常见。
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本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。