非贸付汇基本流程、实操要点案例解析_20120619
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（特许权使用费）
• 企业所得税（税收协定税率、核定利润率）
• 营业税（对于特殊的技术转让合同，可根据财税字[1999]273号文申请免征营业税）
完税*
• 增值税（适用于营改增制度下，代扣代缴的增值税可作为境内支付方进项税抵扣）
• 不需要外汇管理局单独出具的核准件
银行对外付款
当单笔支付金额小于3万美金时，支付方不需要取得税务证明，但仍应按税法规定及时履行代扣代缴义务。
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分摊费用（续）
基本流程
成本分摊 • 成本分摊协议层报国家税务总局备案审核 协议
申请税务 • 若相关分摊费用不涉及缴纳任何税费，应从主管税务机关取得已缴税金为零的税务证明 凭证
外管局核 • 一般企业单笔金额超过等值10万美元 准（如需）
银行对外 • 开户银行对分摊费用支付的操作经验和特别要求 付款
的时间未超过税收协定中被认定为常设机构的时间上限）
使用费条款的规定）
4. 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术人员许可方派人员
否
为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费 （来源于常设机构中的服务费和特
上述人员的服务构成常设机构（即：外方人员来华提供服务的 时间超过税收协定中被认定为常设机构的时间上限）
• 一般企业单笔金额超过等值10万美元 外管局核准 （如需）
• 开户银行对代垫款支付的操作经验和特别要求 银行对外付
款
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代垫款（续）
案例分享
S集团
境外 境内
向境外付汇
B子公司
需要关注的问题
支付的工资等代垫款是否会被税务机关质 疑和对对外支付代垫款项的特别要求
代垫款
根据汇发[2004]62号文，《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通 知》，符合规定的跨国企业及其境内关联公司，如需办理下述非贸项下的售付汇手续，可凭 相应材料向所在地国家外汇管理局申请：
- 境外支付通知
工资、奖金和津贴 - 外籍员工护照 - 雇佣证明
- 人民币收入清单 - 税务凭证
当地外汇管理局对代垫款支付的态度及操 作情况、特别要求
开户银行对代垫款支付的态度及操作情况、 特别要求
• 向S集团支付其代替子公司B代垫的款项 （如工资、机票等）。
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
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分摊费用（续）
案例分享
需要关注的问题
S集团
成本分摊协议是否可以通过国家税务总局 的审批
境外 向境外付汇 境内
集团营销策划
支付的分摊费用是否属于管理费用
应该进行怎样的文书准备以避免税务机关 的质疑
C子公司
当地外汇管理局对分摊费用支付的态度及 操作情况、特别要求
用的后续技术支持服务。
合同的订立与合同账单的开具 外经贸部合同登记的具体要求（如：提成
比例或定价是否合理、登记有效期等） 版权主管部门的简化流程（如：在上海，
如版权登记的批复仅为非贸付汇所用，审 批流程可适当简化） 是否能享受税收协定及其他相关税收法律 法规的企业所得税优惠 后续的技术服务是否能视为特许权使用费 的一部分 派遣人员到子公司A的现场指导是否会构成 常设机构 如构成常设机构使用税收协定条款的变化 个人所得税的考量 是否符合免征营业税的条件
有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： 不具有合理商业目的和经济实质 不符合独立交易原则 没有遵循成本与收益配比原则 未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料 自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年
若上述成本分摊协议未能通过税务机关审核，可能影响税务凭证的出具，从而影响分摊费用 的非贸付汇。
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分摊费用（续）
根据国税发[2009]2号文《特别纳税调整实施办法（试行）》，企业与其关联方签署成本分摊 协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务的，应自成本分摊协议达成之日 起30内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则则须层 报国家税务总局审核。
代垫款（续）
根据上海汇发[2010]192号文，《关于上海市境内机构对外支付服务贸易项下代垫、分摊费用 有关问题的通知》，上海市进一步放宽了代垫费用的非贸付汇。
放宽付汇企业类型
跨国公司地区总部
开放其他企业代垫款付汇
对于其他单一外商投资企业或中资企业对 外支付服务项下代垫，
外商投资研发中心
上海市外商投资先进企业 服务外包重点企业和服务贸易重
使用费相关的技术服务费 的非贸付汇通常需要先在 外经贸部进行登记，并取 得《技术进口合同登记证》
及《技术引进合同数据表》
作为非贸付汇的证明材料。
当技术服务费与特许权使
著作权引进
用费与销售额挂钩时，须
技术服务或 专有技术
（如：计算 机软件许可
使用）
由会计师事务所出具销售 额真实性证明。
•无
• 盖有版权主管部门
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
20
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总结
关注要点
• 对税收及其他相关法律 法规的理解
• 对业务实质的认识和理 解
• 税务机关的征收管理实 践影响
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
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分摊费用
根据汇发[2004]62号文，《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通 知》，符合规定的跨国企业及其境内关联公司，如需办理下述非贸项下的售付汇手续，可凭 相应材料向所在地国家外汇管理局申请：
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技术服务费与特许权使用费
• 国家知识产权局颁 发的《专利实施许 可合同备案证明》 或国家专利局颁发 的《专利登记簿副 本》、《专利广告 证明》
专利权许可、 转让
商标许可、 转让
特许权使用费或与特许权
• 国家商标局颁发的 《商标使用许可合 同备案通知书》或 工商局颁发的《核 准转让注册商标证 明》
“著作权合同登记 章”的著作权许可
对于特殊的付汇项目，还
使用合同或合同登 记的批复
需取得国家知识产权局、
商标局、版权局等出具的
证明文件（详见右图）。
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技术服务费与特许权使用费（续）
基本流程
• 外经贸委合同登记 注册登记 • 国家知识产权局、商标局、版权局登记、备案（如需）
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非居民企业（个人）来自中国境内收入常见项目
通过内部安排向关联企业提供包括行政性、技术性、财务性和商业性 在内的广泛服务是跨国集团的普遍做法。
关联企业间涉及的非贸付汇主要包括：
1、股息、红利 2、利息（担保费）、租金 3、特许权使用费 4、转让财产所得 5、非居民企业工程和提供劳务项目 6、佣金及手续费 7、代垫、分摊费用
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技术服务费与特许权使用费（续）
技术服务费与特许权使用费的区分
情况
1. 服务合同中，服务提供方（非居民企业）提供服务过程中使用 了某些专门知识和技术，但并不向服务接受方转让或容许服务 接受方使用该技术
是否为特许权使用费
否
2. 服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定
9. 银行汇款
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
非贸付汇基本流程、实操要点 案例解析
2012年6月19日
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
• 公司根据主管税务机关 要求完善补充资料
• 与税务主管机关的事先 沟通
成功经验
• 熟练掌握并准确理解法 规
点企业 中外资保险机构和保险中介机构
单笔金额在等值10万美元以下（含10 万美元）直接在外汇指定银行办理
单笔金额超过等值10万美元的，凭外 汇管理局出具的售付汇核准件到外汇 指定银行办理
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代垫款（续）
基本流程
• 个人所得税（针对工资薪金） 完税（如需）
本公司分摊的研发费、采 购费、营销等管理费用
- 分摊协议 - 境外支付通知 - 税务凭证
其他分摊费用
- 境外支付通知 - 相关费用正本单据 - 税务凭证
根据上海汇发[2010]192号文，《关于上海市境内机构对外支付服务贸易项下代垫、分摊费用 有关问题的通知》，五类企业（参见第10页）可参照62号文对于跨国企业及其境内关联公司 的规定对外支付分摊费用，其他企业按以下原则办理购付汇手续： 单笔金额在等值10万美元以下（含10万美元）直接在外汇指定银行办理 单笔金额超过等值10万美元的，凭外汇管理局出具的售付汇核准件到外汇指定银行办理
• S集团集中采购营销策划服务。 • S集团按成本、收益配比原则向C子公司分摊
成本。 • C子公司向S集团支付分摊费用。
开户银行对分摊费用支付的态度及操作情 况、特别要求
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
许权使用费要分别计算）
如果纳税人不能准确计算应属于常识机构的营业利润，则税务
机关可根据税收协定界定常设机构利润原则予以确定
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技术服务费与特许权使用费（续）
案例分享
需要关注的问题
S集团
来自百度文库
境外 向境外付汇 境内
计算机软件 许可使用
A子公司
S集团授权子公司A使用其软件。 软件许可使用费以子公司A的营业收入的10%计算。 同时S集团会派人到子公司A提供与转让软件许可使
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非贸付汇的基本流程
1. 合同签订
6. 在华人员是 否应纳个人所
得税
2. 交易、收入 性质定性
3. 合同登记 （税务、外经
贸部等）
5. 是否应纳营 业税、增值税
4. 是否应纳企 业所得税
7. 是否需要出 具税务凭证
8. 是否需要出 具外汇核准件
是
义范围
服务提供方仍保有该项成果的所有权
服务接受方对此成果仅有使用权
3. 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该
是
项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费
（该服务费无论是单独收取还是包
上述人员的服务不构成常设机构（即：外方人员来华提供服务 含在技术价款中，均应视为特许权
- 境外支付通知
境外商业保险费 - 外籍员工护照 - 雇佣证明
- 境外保险单 - 税务凭证
境外社会保险费
- 境外支付通知 - 外籍员工护照
- 雇佣证明 - 有关社会保险的境外法律文件等证明材料
海外差旅费、境外 - 境外支付通知
培训费
- 雇佣证明
- 相关费用单据 - 赴境外差旅或参加培训证明材料
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
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• 企业所得税（税收协定税率、核定利润率）
• 营业税（对于特殊的技术转让合同，可根据财税字[1999]273号文申请免征营业税）
完税*
• 增值税（适用于营改增制度下，代扣代缴的增值税可作为境内支付方进项税抵扣）
• 不需要外汇管理局单独出具的核准件
银行对外付款
当单笔支付金额小于3万美金时，支付方不需要取得税务证明，但仍应按税法规定及时履行代扣代缴义务。
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分摊费用（续）
基本流程
成本分摊 • 成本分摊协议层报国家税务总局备案审核 协议
申请税务 • 若相关分摊费用不涉及缴纳任何税费，应从主管税务机关取得已缴税金为零的税务证明 凭证
外管局核 • 一般企业单笔金额超过等值10万美元 准（如需）
银行对外 • 开户银行对分摊费用支付的操作经验和特别要求 付款
的时间未超过税收协定中被认定为常设机构的时间上限）
使用费条款的规定）
4. 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术人员许可方派人员
否
为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费 （来源于常设机构中的服务费和特
上述人员的服务构成常设机构（即：外方人员来华提供服务的 时间超过税收协定中被认定为常设机构的时间上限）
• 一般企业单笔金额超过等值10万美元 外管局核准 （如需）
• 开户银行对代垫款支付的操作经验和特别要求 银行对外付
款
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代垫款（续）
案例分享
S集团
境外 境内
向境外付汇
B子公司
需要关注的问题
支付的工资等代垫款是否会被税务机关质 疑和对对外支付代垫款项的特别要求
代垫款
根据汇发[2004]62号文，《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通 知》，符合规定的跨国企业及其境内关联公司，如需办理下述非贸项下的售付汇手续，可凭 相应材料向所在地国家外汇管理局申请：
- 境外支付通知
工资、奖金和津贴 - 外籍员工护照 - 雇佣证明
- 人民币收入清单 - 税务凭证
当地外汇管理局对代垫款支付的态度及操 作情况、特别要求
开户银行对代垫款支付的态度及操作情况、 特别要求
• 向S集团支付其代替子公司B代垫的款项 （如工资、机票等）。
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
18
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分摊费用（续）
案例分享
需要关注的问题
S集团
成本分摊协议是否可以通过国家税务总局 的审批
境外 向境外付汇 境内
集团营销策划
支付的分摊费用是否属于管理费用
应该进行怎样的文书准备以避免税务机关 的质疑
C子公司
当地外汇管理局对分摊费用支付的态度及 操作情况、特别要求
用的后续技术支持服务。
合同的订立与合同账单的开具 外经贸部合同登记的具体要求（如：提成
比例或定价是否合理、登记有效期等） 版权主管部门的简化流程（如：在上海，
如版权登记的批复仅为非贸付汇所用，审 批流程可适当简化） 是否能享受税收协定及其他相关税收法律 法规的企业所得税优惠 后续的技术服务是否能视为特许权使用费 的一部分 派遣人员到子公司A的现场指导是否会构成 常设机构 如构成常设机构使用税收协定条款的变化 个人所得税的考量 是否符合免征营业税的条件
有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： 不具有合理商业目的和经济实质 不符合独立交易原则 没有遵循成本与收益配比原则 未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料 自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年
若上述成本分摊协议未能通过税务机关审核，可能影响税务凭证的出具，从而影响分摊费用 的非贸付汇。
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What would you like to grow?
分摊费用（续）
根据国税发[2009]2号文《特别纳税调整实施办法（试行）》，企业与其关联方签署成本分摊 协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务的，应自成本分摊协议达成之日 起30内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则则须层 报国家税务总局审核。
代垫款（续）
根据上海汇发[2010]192号文，《关于上海市境内机构对外支付服务贸易项下代垫、分摊费用 有关问题的通知》，上海市进一步放宽了代垫费用的非贸付汇。
放宽付汇企业类型
跨国公司地区总部
开放其他企业代垫款付汇
对于其他单一外商投资企业或中资企业对 外支付服务项下代垫，
外商投资研发中心
上海市外商投资先进企业 服务外包重点企业和服务贸易重
使用费相关的技术服务费 的非贸付汇通常需要先在 外经贸部进行登记，并取 得《技术进口合同登记证》
及《技术引进合同数据表》
作为非贸付汇的证明材料。
当技术服务费与特许权使
著作权引进
用费与销售额挂钩时，须
技术服务或 专有技术
（如：计算 机软件许可
使用）
由会计师事务所出具销售 额真实性证明。
•无
• 盖有版权主管部门
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
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What would you like to grow?
总结
关注要点
• 对税收及其他相关法律 法规的理解
• 对业务实质的认识和理 解
• 税务机关的征收管理实 践影响
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
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What would you like to grow?
分摊费用
根据汇发[2004]62号文，《国家外汇管理局关于跨国公司非贸易售付汇管理有关问题的通 知》，符合规定的跨国企业及其境内关联公司，如需办理下述非贸项下的售付汇手续，可凭 相应材料向所在地国家外汇管理局申请：
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技术服务费与特许权使用费
• 国家知识产权局颁 发的《专利实施许 可合同备案证明》 或国家专利局颁发 的《专利登记簿副 本》、《专利广告 证明》
专利权许可、 转让
商标许可、 转让
特许权使用费或与特许权
• 国家商标局颁发的 《商标使用许可合 同备案通知书》或 工商局颁发的《核 准转让注册商标证 明》
“著作权合同登记 章”的著作权许可
对于特殊的付汇项目，还
使用合同或合同登 记的批复
需取得国家知识产权局、
商标局、版权局等出具的
证明文件（详见右图）。
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技术服务费与特许权使用费（续）
基本流程
• 外经贸委合同登记 注册登记 • 国家知识产权局、商标局、版权局登记、备案（如需）
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非居民企业（个人）来自中国境内收入常见项目
通过内部安排向关联企业提供包括行政性、技术性、财务性和商业性 在内的广泛服务是跨国集团的普遍做法。
关联企业间涉及的非贸付汇主要包括：
1、股息、红利 2、利息（担保费）、租金 3、特许权使用费 4、转让财产所得 5、非居民企业工程和提供劳务项目 6、佣金及手续费 7、代垫、分摊费用
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技术服务费与特许权使用费（续）
技术服务费与特许权使用费的区分
情况
1. 服务合同中，服务提供方（非居民企业）提供服务过程中使用 了某些专门知识和技术，但并不向服务接受方转让或容许服务 接受方使用该技术
是否为特许权使用费
否
2. 服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定
9. 银行汇款
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
非贸付汇基本流程、实操要点 案例解析
2012年6月19日
1
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
• 公司根据主管税务机关 要求完善补充资料
• 与税务主管机关的事先 沟通
成功经验
• 熟练掌握并准确理解法 规
点企业 中外资保险机构和保险中介机构
单笔金额在等值10万美元以下（含10 万美元）直接在外汇指定银行办理
单笔金额超过等值10万美元的，凭外 汇管理局出具的售付汇核准件到外汇 指定银行办理
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代垫款（续）
基本流程
• 个人所得税（针对工资薪金） 完税（如需）
本公司分摊的研发费、采 购费、营销等管理费用
- 分摊协议 - 境外支付通知 - 税务凭证
其他分摊费用
- 境外支付通知 - 相关费用正本单据 - 税务凭证
根据上海汇发[2010]192号文，《关于上海市境内机构对外支付服务贸易项下代垫、分摊费用 有关问题的通知》，五类企业（参见第10页）可参照62号文对于跨国企业及其境内关联公司 的规定对外支付分摊费用，其他企业按以下原则办理购付汇手续： 单笔金额在等值10万美元以下（含10万美元）直接在外汇指定银行办理 单笔金额超过等值10万美元的，凭外汇管理局出具的售付汇核准件到外汇指定银行办理
• S集团集中采购营销策划服务。 • S集团按成本、收益配比原则向C子公司分摊
成本。 • C子公司向S集团支付分摊费用。
开户银行对分摊费用支付的态度及操作情 况、特别要求
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
许权使用费要分别计算）
如果纳税人不能准确计算应属于常识机构的营业利润，则税务
机关可根据税收协定界定常设机构利润原则予以确定
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技术服务费与特许权使用费（续）
案例分享
需要关注的问题
S集团
来自百度文库
境外 向境外付汇 境内
计算机软件 许可使用
A子公司
S集团授权子公司A使用其软件。 软件许可使用费以子公司A的营业收入的10%计算。 同时S集团会派人到子公司A提供与转让软件许可使
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非贸付汇的基本流程
1. 合同签订
6. 在华人员是 否应纳个人所
得税
2. 交易、收入 性质定性
3. 合同登记 （税务、外经
贸部等）
5. 是否应纳营 业税、增值税
4. 是否应纳企 业所得税
7. 是否需要出 具税务凭证
8. 是否需要出 具外汇核准件
是
义范围
服务提供方仍保有该项成果的所有权
服务接受方对此成果仅有使用权
3. 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该
是
项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费
（该服务费无论是单独收取还是包
上述人员的服务不构成常设机构（即：外方人员来华提供服务 含在技术价款中，均应视为特许权
- 境外支付通知
境外商业保险费 - 外籍员工护照 - 雇佣证明
- 境外保险单 - 税务凭证
境外社会保险费
- 境外支付通知 - 外籍员工护照
- 雇佣证明 - 有关社会保险的境外法律文件等证明材料
海外差旅费、境外 - 境外支付通知
培训费
- 雇佣证明
- 相关费用单据 - 赴境外差旅或参加培训证明材料
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目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流
程及实操要点 3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点 4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
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