16 第十六章 政府补助例题
第十六章政府补助.2doc
第十六章政府补助近年考情分析：本章近年考试均未涉及。
重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。
主要内容讲解：考点一：政府补助的定义和方式一、定义指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
二、特征（一）政府补助是无偿的；（二）企业从政府直接取得资产；（三）政府资本性投入不属于政府补助。
三、主要形式（一）财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。
（二）财政贴息主要有两种方式：1财政将贴息资金直接拨付给受益企业；2财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
（三）税收返还强调的是最终企业要从政府那里取得返还的资产。
增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产四、分类与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
五、计量政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
【例题1】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，其应选择的计量基础是（）。
A名义金额B评估价值C市价D未来现金流量『正确案』A【例题2】下列项目中，属于政府补助的有（）。
A财政拨款B财政贴息资金直接支付给受益企业C增加增值税计税抵扣额D无偿划拨非货币性资产E财政将贴息资金直接拨付贷款银行『正确案』ABDE【例题3】下列项目中，不属于政府补助的有（）。
A直接减征所得税B增值税出口退税C行政划拨土地使用权D政府以投资者身份向企业投入资本E先征后返的所得税『正确案』ABD考点二：与收益相关的政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法会计处理方法有收益法和资本法两种。
16第十六章 政府补助
一、单项选择题1．下列项目中，不属于财政拨款的是( )。
A．财政部门鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B．财政部门拨付企业的粮食定额补贴C．财政部门拨付企业开展研发活动的研发经费D．财政将贴息资金直接拨付给受益企业2．下列项目中，不属于政府补助的是( )。
A．财政拨款B．财政贴息C．先征后返的所得税D．增值税出口退税3．乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。
为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0．02元／斤的轮换费补贴。
乙企业根据下达的转换计划需要在2010年第1季度轮换储备粮1．2亿斤，款项尚未收到。
乙企业2010年1月份应确认的营业外收入为( )万元。
A．240B．0C．80D．1604. 丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70％。
2010年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。
2010年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。
丙企业2010年2月份正确的做法是( )。
A．确认营业外收入100万元B．确认营业外收入70万元C．确认递延收益100万元D．确认递延收益70万元5．2010年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款2000万元，同期银行贷款利率为6％。
自2010年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2010年4月份确认的营业外收入为( )万元。
A．30B．20C．120D．106．A公司2010年12月申请某国家级研发补贴。
申请报告书中的有关内容如下：本公司于2010年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。
项目还需新增投资240万(其中，购置围定资产80万元、场地租赁费40万元；人员费100万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
2010年注册会计师《会计》强化练习题第十六章
2010年注册会计师《会计》强化练习题第十六章政府补助本章强化练习题一、单项选择题1.M公司是一家储备粮企业，2008年实际储备量为2亿斤，根据国家有关规定，财政部门按每个季度每斤0.06元的标准进行粮食保管费补贴，于每个季度初支付，则每月末M公司应确认补贴收益为（）万元。
A．400 B．500 C．250 D．1002.甲粮食企业为购买储备粮于2008年6月从国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款年利率为12%，自2008年7月开始，财政部门于每季度初按实际贷款额和贷款利率拨付给甲企业贷款利息，由甲企业再将收到的补贴利息交付给银行。
则甲企业于7月末应确认的补贴收益为（）万元。
A．60 B．40 C．50 D．453.甲公司于2005年初拟购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请300万元的补助，2005年3月1日政府批准了此项申请并于当日拨付了300万元，当年的4月1日甲公司购入了环保设备，实际成本为690万元，使用寿命为5年，采用直线法提取折旧，假定残值为零，2007年4月1日甲公司将该设备出售，售价为260万元。
则甲公司2005年5月末应确认的补贴收益为（）万元。
A．4 B．5 C．6 D．4.54.续上题，甲企业在出售此环保设备时应转销的递延收益额为（）万元。
A．180 B．200 C．175 D．1605、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照（）计量。
A、名义金额B、评估价值C、市价D、未来现金流量二、多项选择题1.下列有关政府补助的论述中，正确的是（）。
A．政府补助是无偿的B．政府补助的方式是企业直接从政府那里取得资产C．政府资本性投资不属于政府补助，这是因为政府资本性投资属于互惠交易而非补助。
D．直接减征税款因其无偿性也应定义为政府补助E．出口退税属于政府返还企业先期垫付的资金，不能定义为政府补助。
2014年注册会计师考试会计第十六章政府补助练习题-注册会计师会计试卷与试题
2014年注册会计师考试会计第十六章政府补助练习题试卷总分：86答题时间：90分钟一、单项选择题AS企业为一家粮食储备企业，20×1年发生有关政府补助业务如下：（1）AS企业粮食储备量为50 000万斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，20×1年1月收到补贴存入银行。
（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。
为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。
按照轮换计划，AS企业需要在20×1年第一季度轮换储备粮19 500万斤，20×1年1月初款项尚未收到。
（3）20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。
自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。
AS企业的4月实际财政贴息存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
某市公交公司因票价受到政府限制，2010年末收到当地市政府给予的200万元财政拨款，其中140万元用于补偿2010年企业的经营亏损，剩余的60万元用于2011年度的补贴。
企业已收到款项，并存入银行。
要求：根据以上资料，回答下列问题。
中华公司从政府无偿取得10 000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是（ ）。
[1分]-----正确答案(D)1.资本公积10 000元A 营业外收入10 000元B 其他业务收入10 000元C 营业外收入1元D 20×1年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（ ）。
[1分]-----正确答案(C)2.20×1年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递延收益A 20×1年1月AS企业应该确认的当期损益是130 万元B 20×1年3月收到款项时应该计入营业外收入390万元C 20×1年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销D 下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（ ）。
第16章_政府补助11
【例题2〃多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述 中，正确的有（ ）。 A．政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府 作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助 B．政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以 外的税收优惠，不能作为政府补助处理 C．企业取得的政府补助应分别不同情况计入损益或所有者权益 D．政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递 延收益或直接计入当期损益 E．企业取得的政府补助可以采用收益法中的总额法也可采用净额法
资本法——是将政府补助计入所有者权益。 收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。 总额法——是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不 是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。 净额法——是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补 偿费用的扣减。 我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
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——退回出口货物前道环节所征进项税额，实质上是政府
归还企业垫付的资金，不属于政府补助。
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二、政府补助主要形式
（一）财政拨款
——是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明 确了资金用途。如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研 发补贴等。
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（二）财政贴息
——是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经
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【例题3〃计算题】甲企业为购买储备粮于2009年3月从 国家农业发展银行贷款5000万元，同期银行贷款利率为6%。 2009年4月，财政部门于4月初，按照甲企业的实际贷款额和 贷款利率拨付全年贷款利息，甲企业收到财政部门拨付的
企业会计准则第16号政府补助
*企业会计准则第1６号——政府补助*【例题１·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的( )。
(2007年考题)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入.D.主营业务收入【答案】B【解析】应直接计入营业外收入。
【例题２·计算题】某企业2009年发生下列政府补助业务：(1)2007年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。
(2)2009年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用100万元。
(3)2009年6月15日收到国家800万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用800万元购买了一台医疗设备。
假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。
(4) 收到增值税返还50万元。
要求：根据上述资料，编制该企业2009年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2007年固定资产计提折旧的会计分录。
【答案】(1)借：银行存款1000贷：递延收益1000借：递延收益200(1000÷5)贷：营业外收入200(2)借：银行存款100贷：营业外收入100(3)借：银行存款800贷：递延收益800借：固定资产800贷：银行存款800借：制造费用80(800÷5×6/12)贷：累计折旧80借：递延收益80贷：营业外收入80(4)借：银行存款50贷：营业外收入50【例题３·计算及会计处理】正保公司2007年接受一项政府补贴100万元，要求用于治理当地污染，企业购建了专门设施并于2007年末达到可使用状态。
该专门设施入账金额为120万元，预计使用4年，预计净残值为0，使用至2009年12月末提前进行报废。
要求：编制正保公司的相关会计分录。
【答案】这是一项与资产相关的政府补助，按照“应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益”的要求，会计分录如下：（1）在2007年接受补助和设施完工达到可使用状态时：借：银行存款100贷：递延收益100借：固定资产120贷：在建工程120（2）在2008和2009年转销收益和计提折旧时：借：递延收益25贷：营业外收入25借：管理费用30贷：累计折旧30（3）在2009年末提前报废借：递延收益50贷：营业外收入50借：固定资产清理60累计折旧60贷：固定资产120【例题４·计算分析题】A公司接受国家重大科研项目。
高顿财经《会计》第十六章政府补助答案
全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA：第十六章 十六章 政府补助 郁刚一、单选题 1、 （1）C （2）B 题目解析： 本题属于综合性项目的政府补助， 教材 p288 规定： “企业取得针对综合性项目的政府补 助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分 的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目 期内分期确认为当期收益。
” 2015 年 1 月 1 日 收到第一笔政府补助 50 万元，此时项目剩余期限为 2 年 借：银行存款 50 贷：递延收益 50 2015 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入 2016 年 12 月 31 日 借：递延收益 贷：营业外收入25 2525 25项目结项，收到第二笔政府补助时 借：银行存款 50 贷：营业外收入 50 2、 （1）A （2）C 题目解析： 教材 p287 规定： “与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计 入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后 在确认相关费用的期间计入当期营业外收入； 用于补偿企业已发生费用或损失的， 取得时直 接计入当期营业外收入。
” 借：银行存款 贷：递延收益 营业外收入 分录依据同第 1 题 500 200 300学员专属社区：答疑邮箱：cpa@学习服务：021-********-1-全心致力于注册会计师教育高顿财经 CPA： 3、 （1）B （2）D 题目解析： 本题第 1 题选项 B 勘误，将 130 万元更改为 170 万元。
教材 p287 规定： “在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 才可以在这 项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量” 。
本题中粮食保管费补贴和轮换费用 符合这一规定。
粮食保管费补贴 2×14 年 1 月初 借：其他应收款 1170=30000×0.039 贷：递延收益 1170 1 月份收到补贴时 借：银行存款 贷：其他应收款 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入1170 1170390 390轮换费用 2014 年 1 月初 借：其他应收款 510=25500×0.02 贷：递延收益 510 1 月底 借：递延收益 贷：营业外收入170=510×1/3 170财政贴息 2×14 年 4 月收到财政贴息时 借：银行存款 75=5000×6%×1/4 贷：递延收益 75 4 月底 借：递延收益 贷：营业外收入25=75×1/3 254、A 题目解析：参见教材 p289，注意与教材 p361 区别 5 、C 题目解析：与资产相关的政府补助在取得时应该先计入递延收益，而后分摊。
企业会计准则第16号政府补助应用指南
企业会计准则第16号政府补助应用指南一、单选题1、以下涉及资产直接转移的是（）。
A、政府与企业间的债务豁免B、直接减征税额C、税收返还D、免征税额A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。
2、政府补助最大的特点包括（）。
A、有偿性B、无偿性C、强制性D、以上均不对A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。
3、以下属于政府补助的是（）。
A、债务豁免B、税收返还C、直接减征D、免征A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
4、以下不属于政府补助特征的是（）。
A、政府补助是来源于政府的经济资源B、政府补助是无偿的C、政府补助是直接取得资产的D、政府补助只能是货币性资产A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。
5、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A、直接免税B、政府购买服务C、政府与企业间的债务豁免D、税收返还A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】税收返还属于政府补助。
6、关于政府补助，以下表述中，不正确的是（）。
A、政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿B、政府补助通常附有一定的条件C、政府补助是无偿的，所以任何企业都可以获得D、对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】虽然政府补助具有无偿性，但是并不代表任何企业都可以获得。
获得政府补助需要满足一定的条件。
7、以下不属于政府补助的是（）。
2012年注会-会计dycs-第十六章政府补助单元测试(下载版)
第十六章政府补助（单元测试）一、单项选择题1.与收益相关的政府补助，用于补偿未来期间的费用或损失的，取得时（）。
A.确认为营业外收入B.确认为递延收益C.确认为资本公积D.确认为调整留存收益2.2011年12月1日，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2011年3月启动，预计共需投入资金5000万元，项目期为2年，已投入资金2000万元。
项目尚需新增投资3000万元，其中计划贷款2000万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率为6%，贷款期为2年。
经审核，政府于2011年12月20日批准了甲公司的申请，将拨付甲公司贴息资金100万元，分别在2012年3月1日和2013年3月1日实际支付60万元和40万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）甲公司2011年应确认的营业外收入为（）万元。
A.0B.60C.100D.40（2）甲公司2012年应确认的营业外收入为（）万元。
A.0B.60C.50D.100（3）甲公司2013年应确认的营业外收入为（）万元。
A.10B.100C.50D.03.甲企业为一化工生产企业，其有关交易事项如下：（1）2011年5月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助250万元的申请。
2011年6月1日，政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业250万元财政拨款（同日到账）。
2011年6月20日，甲企业购入环保设备并投入使用，实际成本为560万元，使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2013年6月，甲企业出售了这台设备，取得价款350万元，并支付相关费用15万元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）甲企业2011年因政府补助应确认的营业外收入金额为（）万元。
A.250B.560C.25D.0（2）甲企业2012年12月31日递延收益的余额为（）万元。
第十六章 政府补助
第十六章政府补助本章概述一、本章重要内容简述本章系统地介绍了政府补助的概念及方式，将政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助，并分别以案例方式解析了两种政府补助方式的会计处理方法。
二、本章考核目标和学习建议考生应着重掌握以下几个内容：1.政府补助的基本概念及特征；2.政府补助的主要方式；3.与资产相关的政府补助的会计处理方法；4.与收益相关的政府补助的会计处理方法。
四、2009年教材变化内容与2008年教材相比，本章内容无变化。
16.1.1政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。
3.政府资本性投入不属于政府补助。
16.1.2政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。
（三）税收返还【要点提示】辨认政府补助是关键考点。
16.1.3政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
典型例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。
A．增值税的出口退税B．财政拨款C．先征后返的税金D．即征即退的税金E．行政划拨的土地使用权F．政府与企业间的债务豁免G．直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【答案】BCDE【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。
企业会计准则第16号-政府补助习题
《企业会计准则第16号——政府补助》解读一、单选题1、房地产开发企业收到政府给予的奖励款，应视与资产或收益相关的政府补助，按原政府补助准则的规定应（）。
A、冲减管理费用B、计入营业外收入C、冲减开发成本D、计入营业外支出A B C D【正确答案】B【答案解析】暂无2、下列关于政府补助的说法，错误的是（）。
A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时应先判断是否满足政府补助所附条件B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期资产处置收益D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理A B C D【正确答案】B【答案解析】选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。
如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
3、2015年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。
2015年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
假定不考虑增值税，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是（）。
A、3000万元B、2000万元C、0D、5000万元A B C D【正确答案】D【答案解析】因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。
2010年注册会计师《会计》讲义第十六章
2010年注册会计师《会计》讲义第十六章政府补助16.1 政府补助概述Ⅰ、考点分析16.1.1政府补助的定义及特征（一）政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
（二）政府补助的特征1.无偿性；2.直接取得资产；不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。
3.政府资本性投入不属于政府补助。
16.1.2政府补助的主要形式（一）财政拨款（二）财政贴息主要有两种贴息方式：1.将贴息资金直接支付给受益企业；2.财政将贴息资金直接拨付货款银行。
（三）税收返还【要点提示】辨认政府补助是关键考点。
16.1.3政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
Ⅱ、典型例题【多选题】下列情况中，属于政府补助的是（）。
A．增值税的出口退税 B．财政拨款 C．先征后返的税金D．即征即退的税金 E．行政划拨的土地使用权 F．政府与企业间的债务豁免G．直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额【答案】BCDE【解析】备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。
即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。
16.2 政府补助的会计处理Ⅰ、考点分析我国政府补助采用的会计处理方法是收益法中的总额法，即在确认政府补助时，将其全额确认为收益。
16.2.1与收益相关的政府补助（案例解析见教材）（一）会计处理原则1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。
最新《企业会计准则16号-政府补助》解析与实务操作练习题库
练习题库：随机显示题型：判断单选多选打印第1部分判断题题号：QHX0193841. 企业已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
A、对B、错正确答案：A解析：已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
题号：QHX0193802. 政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，适用《企业会计准则—政府补助》。
A、对B、错正确答案：B解析：政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
题号：QHX0193863. 财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照直线法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。
递延收益在借款存续期内采用直线法摊销，冲减相关借款费用。
A、对B、错正确答案：B解析：财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。
递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
题号：QHX0193784. 企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助。
A、对正确答案：A解析：《企业会计准则—政府补助》第十六条规定，企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
题号：QHX0193825. 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，只需要在账外备查登记。
《新会计准则第16号__政府补助》题库2
新会计准则第16号──政府补助第一部分例题答案解析一、单项选择题1.甲公司本期收到先征后退的所得税l00万元，应确认( )。
A．冲减所得税费用l00万元B．营业外收入l00万元C．递延收益100万元D．资本公积100万元【正确答案】 B2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。
A．冲减营业外支出B．冲减营业外收入C．计入递延收益D．计入营业外收入【正确答案】 D【答案解析】按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
3.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是（）。
A．管理费用B．财务费用C．营业外收入D．营业外支出【正确答案】 C【答案解析】应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。
4.中化公司从政府无偿取得10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中化公司在取得森林时贷记的会计科目是（）。
A．资本公积10000元B．营业外收入10000元C．其他业务收入10000元D．营业外收入1元【正确答案】 D【答案解析】与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。
5.2007年1月1日，北京市未来公司为建造一项污水处理工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。
12月31日，未来公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。
经审核，政府批准按照实际贷款额500万元给予未来公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。
2008年4月1日，第一笔财政贴息资金14万元到账。
2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命10年。
第十六章政府补助-与收益相关的政府补助
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十六章 政府补助知识点：与收益相关的政府补助● 详细描述：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：①用于补偿企业以后期间（将来）费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；②用于补偿企业已发生（过去）费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
例题：1.2014年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家开发银行贷款1000万元，同期银行贷款年利率为6%。
自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。
2014年4月份确认的营业外收入为（）万元。
A.5B.60C.10D.15正确答案：A解析：2014年4月份确认的营业外收入=1000×6%×1/12=5（万元）。
2.2014年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2014年处于研究阶段）。
2014年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。
假定不考虑其他因素。
上述业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。
A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75正确答案：D解析：2014年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2014年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75（万元）。
3.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：(1)2014年2月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为6000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。
会计(2014)第十六章 政府补助 课后作业(下载版)
第十六章政府补助一、单项选择题1.下列表述不正确的是（）。
A.财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途B.财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴C.税收返还属于以税收优惠形式给予的一种政府补助D.税收优惠全部属于政府补助2.甲企业2011年6月申请某国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下：本企业于2011年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资216万元、为期3年，已投入资金72万元。
项目还需新增投资144万元（其中，购置固定资产44万元、场地租赁费30万元、人员费50万元、市场营销费20万元），计划自筹资金60万元，申请财政拨款84万元。
2012年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项84万元，分两次拨付。
合同签订日拨付42万元，结项验收时支付42万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。
甲企业2012年应确认的营业外收入为（）万元。
A.42B.84C.21D.03.2013年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税220万元；（2）6月30日，甲公司以4200万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋用来办公，该房屋的预计使用年限为30年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备。
至12月31日，该设备仍处于建造过程中；（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资100万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
则甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额是（）万元。
A.820B.245C.920D.2204.甲储备粮食企业（以下简称甲企业），2013年实际粮食储备量1.8亿斤。
企业会计准则第16号——政府补助
2012年苏州会计继续教育-政府补助一、单项选择题1、下列项目不属于政府补助会计准则所规范的政府补助的是（部分税额抵免）。
2、下列属于与收益相关的政府补助项目是（对于企业政策性亏损的财政补贴）。
3、下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（企业收到的先征后返的增值税）。
4、企业从政府无偿获得的非货币资产，如果公允价值不能可靠取得，则其入账价值为（名义金额）。
5、下列情况中，不属于政府补助的有（增值税的出口退税）。
6、下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（企业收到的先征后返的增值税）。
7、企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的会计科目是（营业外收入）。
8、下列项目属于政府补助的是（财政贴息）。
9、丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按照规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。
2007年1月，该企业实际缴纳增值税额100万元。
2007年2月该企业实际收到返还的增值税额70万元。
丙企业2007年2月份正确的做法是（确认营业外收入70万元）。
10、乙粮食储备企业按照相关规定和有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补乙企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付企业0.02元/斤的轮换费补贴。
乙企业根据下达的转换计划需要在2007年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。
乙企业2007年1月份应确认的营业外收入为（80）万元。
11、关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益）。
12、下列项目中，不属于财政拨款的是（财政将贴息资金直接拨给收益企业）。
二、判断题1、政府对企业的资本性投入不属于政府补助。
（正确）2、企业对于既与资产相关，有与收益相关的综合性项目政府补助，一般整体划分为与收益相关的政府补助进行相应的会计处理。
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第十六章政府补助例题【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（）。
A.企业获得政府债务豁免B.财政贴息C.增值税出口退税D.行政划拨土地使用权E.税收返还【答案】BDE【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
政府与企业间的债务豁免和增值税出口退税不属于政府补助。
【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。
A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
【例题4·单选题】2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。
项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。
经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）B公司2014年应确认营业外收入的金额为（）万元。
A.30B.7.5C.62.5D.22.5【答案】B【解析】B公司2014年应确认营业外收入的金额=30÷1×3/12=7.5（万元）。
（2）B公司2014年12月31日递延收益的余额为（）万元。
A.70B.62.5C.7.5D.22.5【答案】D【解析】B公司2014年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。
【例题5·多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（）。
A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入【答案】AC【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。
【例题6·单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1曰，甲公司收到先征后返的增值税600万元。
（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。
当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。
至12月31日，该设备仍处于建造过程中。
（4）10月10曰，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（2011年考题）（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本【答案】B【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助；收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益（营业外收入），选项A和D不正确；收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算，不属于政府补助，选项C不正确。
（2）甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（）。
A.600万元B.620万元C.900万元D.3 400万元【答案】B【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620（万元）。
【例题7·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。
取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。
上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。
20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。
20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。
该商业设施预计使用20年。
因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。
（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。
20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。
至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。
（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。
取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。
至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。
20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。
该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。
甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（2009年新制度考题）（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。
A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【答案】ABD【解析】选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。
但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。
（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。
A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量【答案】ABD【解析】选项A和B正确，股东投入固定资产折旧= 3 000/50=60（万元）；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6 000-6 000/20/12×3=5 925（万元）；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。
（3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.政府补助收到时确认为递延收益B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本【答案】AE【解析】选项A正确，取得与资产相关的政府补助应计入递延收益；选项B错误，收到的政府补助于20×8年10月开始摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1 178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E正确（标准答案），但此项值得商榷，若建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本，则后期会对其计提折旧，这与土地使用权单独摊销、房屋建筑物单独计提折旧的规定不符。