管理会计理论和方法

治理会计理论和方法

一、症结剖析

(一)治理会计本身的弊端。

治理会计所采纳的方法能够是会计的、统计的或数学的方法,但用得最多的是经济数学方法。它将治理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,揭示相关对象之间的内在联系和最优化的数量关系,为治理人员准确地实行经营决策提供客观依据。至本世纪70年代初,在治理会计思想进展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对治理会计的影响,使治理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型,有些模型直到今天还难以在实践中使用,因而出现了理论与实践相脱离的问题。

(二)我国治理会计研究现状的弊端。

在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于治理会计的核算和治理方法。当前我们对治理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探究，而且大多是借鉴西方。对于治理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观点有待转变，这些都会对治理会计目标产生影响。

二、出路探究

在社会主义市场经济条件下，今后我国治理会计研究应该以研究治理会计的实践为重点，以建立和完善会计治理组织体系中的治理会计系统为保证，以提升企业经济效益为目标，逐步探究出一套能够与实践相结合的治理会计理论与方法体系。

(一)建立和完善治理会计系统。

社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事治理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的治理会计系统。作者认为，该系统可由以下3个层次构成：

1、建立由治理会计方面的专家组成

的独立的民间机构———治理会计委员会。该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计治理机构的辅助力量，协助政府会计治理部门共同治理全国的治理会计工作。

2、建立地方和各行业治理会计协会。

其职责是遵循相关治理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织相关治理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的治理会计工作，促动治理会计理论和实践的进展；为企业治理会计的应用提供咨询等。

3、各企业根据具体情况设立总会计

师领导下的专门负责治理会计工作的机构，或在财会部门配备专职治理会计人员。作为专门的治理会计机构或专职的治理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用治理会计理论和方法，向企业治理者提供即时、准确的相关决策所需要的治理会计信息。

（二）治理会计实践要增强

1、取得单位领导的高度重视

从我国的实际来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。治理会计的实践也不例外。为此单位领导应多注重单位的财务会计、治理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使治理会计的重要性在单位领导心中日益得到提升。

2、提升治理会计人员素养

当前，我国还没有真正建立起治理会计师队伍，治理会计师由财务会

计师承担。从国外的情况来看，治理会计师的素养要求要高于会计师。面对市场竞争，治理会计师作为既懂治理又懂会计的专门人才，应具

有战略头脑，推断准确，勇于抓住机遇，制造性地分析解决问题。当然，做到上述几方面并非简单之事，应博学多识，一专多能，紧紧把

握时代脉搏，积极主动地更新知识。同时，应增强思想修养，达到

“宁静以致远，淡泊以明志”的思想境地。值得一提的是，美国在

1995年就有48%的治理会计师走出办公室狭小的空间，深人到企业生

产经营的前沿了解企业的情况，这个点值得我国学习，也有助于治理

会计师上述素养的培养。

3、学术界积极参与

学术界将治理会计的研究成果即时应用到企业的实践中，指导治理会

计实践。企业为学术成果提供试验场所，并能促动治理会计的实际应用，治理会计的实践又反过来有助于提升治理会计的理论，形成理论、实践交替上升的良性循环。

我国在推动治理会计研究和应用方面也展开过一些工作，如1997年《会计研究》杂志举办了“安易杯”治理会计论文的有奖征文，这是

我国首次展开的相关治理会计研究的规模较大的论文征集活动，取得

了丰硕的成果。相信，随着治理生产要素的逐步深入人心，治理会计

逐步得到重视，治理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一

番新的景象。

总来说之，要使我国治理会计理论与实践紧密结合，对治理会计的研

究既要重视基本理论的研究，更要注重实际应用的探究，以找到能够

解释、指导、应用于我国企业实践的治理会计理论结构。这就要建立

完善的治理会计组织体系，推动研究成果付诸实施。

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