筹资与投资循环审计(ppt 28页)
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筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
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• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
首页 14
• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
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• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
首页 16
• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债表
上恰当披露 • 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公
积和公益金。
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• 盈余公积的实质性测试程序如下： • （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示
法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与 相关原始凭证、明细账、总账核对。 • （2）审查盈余公积的提取 • ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是 否完备。 • ②提取依据（即税后利润）是否真实。 • ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 • （3）审查盈余公积 的使用
首页 14
• （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当 的披露。
第十二章 筹资与投资循环审计
• 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测 试
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测 试
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• 第一节 筹资循环的符合性测试
• 一、筹资循环审计活动的主要目标
• 二、筹资活动的主要环节
•
筹资活动包括负债筹资活动和股东权
益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：
制定 计划
• 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试
• 一、投资活动的主要环节
•
投资活动主要包括权益性投资活动和债权
性投资活动。投资活动的主要环节：
投资 决策
实施 投资
得到投 资收益
转让或回 收投资
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• （1）投资决策
• 确定投资的可行性。如果项目可行，
就需要制定投资计划，并最终由主管人 员批准。
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
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目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
筹资与投资循环审计(ppt44张)
二、应付债券的实质性测试
（1）获取或编制应付债券明细表，并 同有关明细帐和总帐核对相符。 （2）检查债券交易的有关原始凭证。 债券副本、现金收据、汇款通知单、 银行对帐单、支票存根、抵押担保合 同等。
（3）审查应付利息、溢价或折价推 销及其会计处理是否正确。 利息支出：列入财务费用或予以资 本化； 溢价摊销：与利息相抵列入财务费 用或予以资本化； 折价摊销：与利息相加列入财务费 用或予以资本化。
二、投资活动的控制测试
1．了解投资内部控制制度。一般而 言，应了解的内容包括： （1）投资项目是否经授权批准，投 资金额是否及时入账； （2）是否与被投资单位签订投资合 同、协议，是否获得被投资单位出 具的投资证明；
（3）投资的核算方法是否符合 有关财务会计制度的规定，相关 的投资收益会计处理是否正确， 手续是否齐全； （4）有价证券的买卖是否经恰 当授权，是否妥善保管并定期盘 点核对。
4、结合短期借款和长期借款的测试，检 查财务费用中的利息支出金额是否正确。 5、检查资产负债表日前后一定时期内大 额财务费用发生额的原始凭证，是否存 在跨期入帐的情况。 6、审查汇兑损益明细帐，检查汇兑损益 计算方法是否正确，核对所用汇率是否 正确。 7、验明财务费用在利润表上的披露是否 恰当。
13.4 所有者权益相关项目审 计
13.4.1实收资本（股本）审计 13.4.2资本公积审计 13.4.3盈余公积审计 13.4.4未分配利润审计 13.4.5应付股利审计
二、长期借款的实质性测试
1．获取或编制长期借款明细表 2 ．了解金融机构对被审计单位的授信 情况以及被审单位的信用等级评估情况， 并进行验证，了解被审计单位获得短期 借款和长期借款的抵押和担保情况，评 估被审计单位的信誉和融资能力
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计培训(PPT 72张)
6.借款合同或协议
7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录
1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议
6.有关记账凭证
7.有关会计科目的明细账和总账
第十六章>>第一节
四、筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议
二、投资所涉及的主要业务活动
1.审批授权 2.取得证券或其他投资
3.取得投资收益
4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图16-2列示：
第十六章>>第一节
三、筹资与投资活动的共同特点
筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关 契约的规定。
B．所有应当记录的短期借款 均已记录。 C．记录的短期借款是被审计 单位应当履行的现时义务。 D．短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。 E．短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 √ √ √
√
一、短期借款的审计
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
审计项目七筹资与投资循环审计课件
任务一 了解筹资与投资业务的特性
一、筹资与投资循环的主要业务活动 1.筹资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得资金 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利 2．投资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或其他投资
贷：应付债券——应计利息 240 000
要求：分析上述业务，提出处理意见。
返回
任务四 了解所有者权益的审计
一、所有者权益的审计目标
所有者权益的审计目标主要包括：
（1）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其 他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为 投资者及其他有关方面研究权益结构、进行投资 决策提供依据。
任务四 了解所有者权益的审计
• 虚假投资的审计案例
• 资料：审计人员在审查东明公司2011年“实收资本”账户时，发现下 列会计记录：
借：银行存款
1 000 000
贷：实收资本——甲投资人 1 000 000
东明公司是当年成立的公司，该实收资本账户的100万元，是甲投资
者二次投入的资本，时间符合要求，但是审计人员追查该业务的原始 凭证时，却没找到当时的银行进账单。
借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000
• 要求：分析上述资料，提出处理意见。
任务三 掌握借款的审计
二、借款的实质性程序
3.应付债券的实质性测试 （1）获取或编制应付债券明细表 （2）检查债券交易的原始凭证 （3）检查应计利息、债券折价或溢价的摊销及其
会计处理是否正确。
（4）函证应付债券账户的期末余额 （5）检查到期债券的偿还 （6）检查借款费用的处理是否正确。 （7）检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。
一、筹资与投资循环的主要业务活动 1.筹资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）签订合同或协议 （3）取得资金 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利 2．投资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或其他投资
贷：应付债券——应计利息 240 000
要求：分析上述业务，提出处理意见。
返回
任务四 了解所有者权益的审计
一、所有者权益的审计目标
所有者权益的审计目标主要包括：
（1）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其 他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为 投资者及其他有关方面研究权益结构、进行投资 决策提供依据。
任务四 了解所有者权益的审计
• 虚假投资的审计案例
• 资料：审计人员在审查东明公司2011年“实收资本”账户时，发现下 列会计记录：
借：银行存款
1 000 000
贷：实收资本——甲投资人 1 000 000
东明公司是当年成立的公司，该实收资本账户的100万元，是甲投资
者二次投入的资本，时间符合要求，但是审计人员追查该业务的原始 凭证时，却没找到当时的银行进账单。
借：财务费用 180 000 贷：应付利息 180 000
• 要求：分析上述资料，提出处理意见。
任务三 掌握借款的审计
二、借款的实质性程序
3.应付债券的实质性测试 （1）获取或编制应付债券明细表 （2）检查债券交易的原始凭证 （3）检查应计利息、债券折价或溢价的摊销及其
会计处理是否正确。
（4）函证应付债券账户的期末余额 （5）检查到期债券的偿还 （6）检查借款费用的处理是否正确。 （7）检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。
筹资与投资循环审计概述(共 50张PPT)
11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
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【课堂教学案例】
德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司 2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度 实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报 告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增 资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损 为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有 120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单 位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册 会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由， 拒绝接受王玉的审计建议。
1.初步了解投资活动内部控制的建立情况。 2.检查控制执行留下的轨迹。 （1）记录的投资交易均系真实发生的交易。
（2）投资交易均已记录。 （3）投资交易 均已恰当金额记入恰当的期间。 （4）投资交易均已记入恰当的账户。 3.审阅内部盘点报告。 4.认真分析企业投资业务管理报告。
11
三、评估重大错报风险
（十四）检查长期借款是否已在资产负债表上充分 披露
19
第三节 实收资本（股本）审计
一、实收资本（股本）的审计目标 二、实收资本（股本）的实质性程序
20
实收资本的实质性程序
1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录
2.索取或编制实收资本明细表 3.检查出资期限和出资方式、出资额 4.检查投入资本的真实存在 5.检查实收资本的增减变动 6.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披
第十三章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环的控制测试 借款审计 实收资本（股本）审计 长期股权投资审计
1
知识目标
1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动
2.掌握投资与筹资循环的内部控制 3.掌握筹资与投资循环的控制测试 4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本
（股本）的审计目标
5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本 （股本）实质性程序
（一）获取或编制长期借款明细表 （二）长期借款条件的审查 （三）审查长期借款的抵押和担保 （四）审查年度内增加的长期借款 （五）审查长期借款的使用
17
（六）函证重大的长期借款 （七）对年度内减少的长期借款 ，相关账
务处理是否正确
（八）检查年末有无到期未偿还的借款 （九）检查一年内到期的长期借款是否已转列
能力目标
1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试 2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实
施实质性程序
2
筹资业务内部控制应用
3
第一节 筹资与投资循环的控制测试
一、筹资循环的内部控制和控制测试 二、投资循环的内部控制和控制测试
4
一、筹资循环的内部控制和控制测试
（一）筹资循环的经济业务 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。
14
短期借款的实质性程序
（一）获取或编制短期借款明细表 （二）函证短期借款 （三）审查短期借款的增加 （四）审查短期借款的使用
15
（五）审查短期借款的减少 （六）检查有无到期未偿还的短期借款 （七）复核短期借款利息 （八）确定短期借款在资产负债表上的披露
是否恰当
16
长期借款的实质性程序
露
21
股本实质性程序
1. 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会 会议记录
2. 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规 定
3. 索取或自己编制股本明细表 4. 检查股票的发行、收回等交易活动 5. 函证发行在外的股票 6. 检查股票发行费用的会计处理 7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露
计量的错误 3．所持有投资的公允价值可能难以计量 4. 管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未
经授权 5. 对有价证券的控制不充分 6. 负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项
投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录
13
第二节 借款审计
借款的审计目标 短期借款的实质性程序 长期借款的实质性程序
5
（二）筹资循环的内部控制
1.适当的授权审批 2.职责分工 3.签订合同或协议 4.完善的实物保管控制
6
5.取得资金 6.监督借款使用 7.偿还本息 8.完善的会计核算制度
7
（三）筹资交易的控制测试
1.初步了解应付债券内部控制的建立情况。 2.测试应付债券内部控制 （1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手
23
第四节 长期股权投资审计
长期股权投资的审计目标 长期股权投资的实质性程序
24
长期股权投资的实质性程序
（1）获取或编制长期股权投资明细表 （2）检查股权投资核算方法是否正确 （3）对于重大的投资，向被投资单位函证
(一) 投资循环的经济业务 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。
9Hale Waihona Puke （二）投资循环的内部控制1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度
10
（三）投资循环的控制测试
为流动负债
18
（十）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 （十一）检查借款费用的会计处理是否正确 （十二）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和
实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理 是否正确
（十三）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审 计单位是否存在资产负债表外融资的现象
（一）评估筹资交易的重大错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会针对
筹资活动设计的严格控制，除非注册 会计师对管理层的诚信产生疑虑，否 则重大错报风险一般应当评估为低水 平。
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（二）评估投资交易的重大错报风险
1. 管理层错误表述投资业务的偏见和动机 2. 所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和
续是否齐全 （2）检查债券业务的职责分工是否合 理 （3） ，检查被审计单位是否将有关账目与总 账或外部机构核对，是否有完善的保管制度 （4） 债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的 会计处理是否正确 （5）查明债券的偿还和购回是 否按董事会的授权进行 3.分析评价应付债券内部控制
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二、投资循环的内部控制和控制测试
【课堂教学案例】
德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司 2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度 实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报 告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增 资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损 为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有 120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单 位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册 会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由， 拒绝接受王玉的审计建议。
1.初步了解投资活动内部控制的建立情况。 2.检查控制执行留下的轨迹。 （1）记录的投资交易均系真实发生的交易。
（2）投资交易均已记录。 （3）投资交易 均已恰当金额记入恰当的期间。 （4）投资交易均已记入恰当的账户。 3.审阅内部盘点报告。 4.认真分析企业投资业务管理报告。
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三、评估重大错报风险
（十四）检查长期借款是否已在资产负债表上充分 披露
19
第三节 实收资本（股本）审计
一、实收资本（股本）的审计目标 二、实收资本（股本）的实质性程序
20
实收资本的实质性程序
1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录
2.索取或编制实收资本明细表 3.检查出资期限和出资方式、出资额 4.检查投入资本的真实存在 5.检查实收资本的增减变动 6.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披
第十三章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环的控制测试 借款审计 实收资本（股本）审计 长期股权投资审计
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知识目标
1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动
2.掌握投资与筹资循环的内部控制 3.掌握筹资与投资循环的控制测试 4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本
（股本）的审计目标
5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本 （股本）实质性程序
（一）获取或编制长期借款明细表 （二）长期借款条件的审查 （三）审查长期借款的抵押和担保 （四）审查年度内增加的长期借款 （五）审查长期借款的使用
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（六）函证重大的长期借款 （七）对年度内减少的长期借款 ，相关账
务处理是否正确
（八）检查年末有无到期未偿还的借款 （九）检查一年内到期的长期借款是否已转列
能力目标
1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试 2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实
施实质性程序
2
筹资业务内部控制应用
3
第一节 筹资与投资循环的控制测试
一、筹资循环的内部控制和控制测试 二、投资循环的内部控制和控制测试
4
一、筹资循环的内部控制和控制测试
（一）筹资循环的经济业务 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。
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短期借款的实质性程序
（一）获取或编制短期借款明细表 （二）函证短期借款 （三）审查短期借款的增加 （四）审查短期借款的使用
15
（五）审查短期借款的减少 （六）检查有无到期未偿还的短期借款 （七）复核短期借款利息 （八）确定短期借款在资产负债表上的披露
是否恰当
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长期借款的实质性程序
露
21
股本实质性程序
1. 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会 会议记录
2. 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规 定
3. 索取或自己编制股本明细表 4. 检查股票的发行、收回等交易活动 5. 函证发行在外的股票 6. 检查股票发行费用的会计处理 7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露
计量的错误 3．所持有投资的公允价值可能难以计量 4. 管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未
经授权 5. 对有价证券的控制不充分 6. 负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项
投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录
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第二节 借款审计
借款的审计目标 短期借款的实质性程序 长期借款的实质性程序
5
（二）筹资循环的内部控制
1.适当的授权审批 2.职责分工 3.签订合同或协议 4.完善的实物保管控制
6
5.取得资金 6.监督借款使用 7.偿还本息 8.完善的会计核算制度
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（三）筹资交易的控制测试
1.初步了解应付债券内部控制的建立情况。 2.测试应付债券内部控制 （1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手
23
第四节 长期股权投资审计
长期股权投资的审计目标 长期股权投资的实质性程序
24
长期股权投资的实质性程序
（1）获取或编制长期股权投资明细表 （2）检查股权投资核算方法是否正确 （3）对于重大的投资，向被投资单位函证
(一) 投资循环的经济业务 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。
9Hale Waihona Puke （二）投资循环的内部控制1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度
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（三）投资循环的控制测试
为流动负债
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（十）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 （十一）检查借款费用的会计处理是否正确 （十二）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和
实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理 是否正确
（十三）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审 计单位是否存在资产负债表外融资的现象
（一）评估筹资交易的重大错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会针对
筹资活动设计的严格控制，除非注册 会计师对管理层的诚信产生疑虑，否 则重大错报风险一般应当评估为低水 平。
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（二）评估投资交易的重大错报风险
1. 管理层错误表述投资业务的偏见和动机 2. 所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和
续是否齐全 （2）检查债券业务的职责分工是否合 理 （3） ，检查被审计单位是否将有关账目与总 账或外部机构核对，是否有完善的保管制度 （4） 债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的 会计处理是否正确 （5）查明债券的偿还和购回是 否按董事会的授权进行 3.分析评价应付债券内部控制
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二、投资循环的内部控制和控制测试