筹资与投资循环审计(ppt 28页)
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1.初步了解投资活动内部控制的建立情况。 2.检查控制执行留下的轨迹。 （1）记录的投资交易均系真实发生的交易。
（2）投资交易均已记录。 （3）投资交易 均已恰当金额记入恰当的期间。 （4）投资交易均已记入恰当的账户。 3.审阅内部盘点报告。 4.认真分析企业投资业务管理报告。
11
三、评估重大错报风险
（十四）检查长期借款是否已在资产负债表上充分 披露
19
第三节 实收资本（股本）审计
一、实收资本（股本）的审计目标 二、实收资本（股本）的实质性程序
20
实收资本的实质性程序
1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录
2.索取或编制实收资本明细表 3.检查出资期限和出资方式、出资额 4.检查投入资本的真实存在 5.检查实收资本的增减变动 6.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披
（一）评估筹资交易的重大错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会针对
筹资活动设计的严格控制，除非注册 会计师对管理层的诚信产生疑虑，否 则重大错报风险一般应当评估为低水 平。
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（二）评估投资交易的重大错报风险
1. 管理层错误表述投资业务的偏见和动机 2. 所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和
5
（二）筹资循环的内部控制
1.适当的授权审批 2.职责分工 3.签订合同或协议 4.完善的实物保管控制
6
5.取得资金 6.监督借款使用 7.偿还本息 8.完善的会计核算制度
7
（三）筹资交易的控制测试
1.初步了解应付债券内百度文库控制的建立情况。 2.测试应付债券内部控制 （1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手
计量的错误 3．所持有投资的公允价值可能难以计量 4. 管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未
经授权 5. 对有价证券的控制不充分 6. 负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项
投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录
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第二节 借款审计
借款的审计目标 短期借款的实质性程序 长期借款的实质性程序
能力目标
1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试 2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实
施实质性程序
2
筹资业务内部控制应用
3
第一节 筹资与投资循环的控制测试
一、筹资循环的内部控制和控制测试 二、投资循环的内部控制和控制测试
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一、筹资循环的内部控制和控制测试
（一）筹资循环的经济业务 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。
第十三章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环的控制测试 借款审计 实收资本（股本）审计 长期股权投资审计
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知识目标
1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动
2.掌握投资与筹资循环的内部控制 3.掌握筹资与投资循环的控制测试 4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本
（股本）的审计目标
5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本 （股本）实质性程序
为流动负债
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（十）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 （十一）检查借款费用的会计处理是否正确 （十二）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和
实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理 是否正确
（十三）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审 计单位是否存在资产负债表外融资的现象
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第四节 长期股权投资审计
长期股权投资的审计目标 长期股权投资的实质性程序
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长期股权投资的实质性程序
（1）获取或编制长期股权投资明细表 （2）检查股权投资核算方法是否正确 （3）对于重大的投资，向被投资单位函证
14
短期借款的实质性程序
（一）获取或编制短期借款明细表 （二）函证短期借款 （三）审查短期借款的增加 （四）审查短期借款的使用
15
（五）审查短期借款的减少 （六）检查有无到期未偿还的短期借款 （七）复核短期借款利息 （八）确定短期借款在资产负债表上的披露
是否恰当
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长期借款的实质性程序
（一）获取或编制长期借款明细表 （二）长期借款条件的审查 （三）审查长期借款的抵押和担保 （四）审查年度内增加的长期借款 （五）审查长期借款的使用
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（六）函证重大的长期借款 （七）对年度内减少的长期借款 ，相关账
务处理是否正确
（八）检查年末有无到期未偿还的借款 （九）检查一年内到期的长期借款是否已转列
续是否齐全 （2）检查债券业务的职责分工是否合 理 （3） ，检查被审计单位是否将有关账目与总 账或外部机构核对，是否有完善的保管制度 （4） 债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的 会计处理是否正确 （5）查明债券的偿还和购回是 否按董事会的授权进行 3.分析评价应付债券内部控制
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二、投资循环的内部控制和控制测试
(一) 投资循环的经济业务 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。
9
（二）投资循环的内部控制
1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度
10
（三）投资循环的控制测试
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【课堂教学案例】
德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司 2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度 实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报 告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增 资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损 为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有 120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单 位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册 会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由， 拒绝接受王玉的审计建议。
露
21
股本实质性程序
1. 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会 会议记录
2. 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规 定
3. 索取或自己编制股本明细表 4. 检查股票的发行、收回等交易活动 5. 函证发行在外的股票 6. 检查股票发行费用的会计处理 7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露
（2）投资交易均已记录。 （3）投资交易 均已恰当金额记入恰当的期间。 （4）投资交易均已记入恰当的账户。 3.审阅内部盘点报告。 4.认真分析企业投资业务管理报告。
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三、评估重大错报风险
（十四）检查长期借款是否已在资产负债表上充分 披露
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第三节 实收资本（股本）审计
一、实收资本（股本）的审计目标 二、实收资本（股本）的实质性程序
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实收资本的实质性程序
1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有 关董事会会议记录
2.索取或编制实收资本明细表 3.检查出资期限和出资方式、出资额 4.检查投入资本的真实存在 5.检查实收资本的增减变动 6.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披
（一）评估筹资交易的重大错报风险 考虑到严格的监管环境和董事会针对
筹资活动设计的严格控制，除非注册 会计师对管理层的诚信产生疑虑，否 则重大错报风险一般应当评估为低水 平。
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（二）评估投资交易的重大错报风险
1. 管理层错误表述投资业务的偏见和动机 2. 所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和
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（二）筹资循环的内部控制
1.适当的授权审批 2.职责分工 3.签订合同或协议 4.完善的实物保管控制
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5.取得资金 6.监督借款使用 7.偿还本息 8.完善的会计核算制度
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（三）筹资交易的控制测试
1.初步了解应付债券内百度文库控制的建立情况。 2.测试应付债券内部控制 （1）检查债券发行业务的审批权限是否适当、手
计量的错误 3．所持有投资的公允价值可能难以计量 4. 管理层凌驾于控制之上，可能导致投资交易未
经授权 5. 对有价证券的控制不充分 6. 负责记录投资处置业务的人员没有意识到某项
投资已经卖出，则对投资的处置业务可能未经记录
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第二节 借款审计
借款的审计目标 短期借款的实质性程序 长期借款的实质性程序
能力目标
1.能对筹资与投资循投资环进行控制测试 2.能对长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本实
施实质性程序
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筹资业务内部控制应用
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第一节 筹资与投资循环的控制测试
一、筹资循环的内部控制和控制测试 二、投资循环的内部控制和控制测试
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一、筹资循环的内部控制和控制测试
（一）筹资循环的经济业务 1．审批授权。 2．签订合同或协议。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。
第十三章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环的控制测试 借款审计 实收资本（股本）审计 长期股权投资审计
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知识目标
1.了解筹资与投资循环中的主要经济活动
2.掌握投资与筹资循环的内部控制 3.掌握筹资与投资循环的控制测试 4.明确长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本
（股本）的审计目标
5.掌握长期股权投资、短期借款、长期借款和实收资本 （股本）实质性程序
为流动负债
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（十）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额 （十一）检查借款费用的会计处理是否正确 （十二）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和
实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理 是否正确
（十三）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审 计单位是否存在资产负债表外融资的现象
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第四节 长期股权投资审计
长期股权投资的审计目标 长期股权投资的实质性程序
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长期股权投资的实质性程序
（1）获取或编制长期股权投资明细表 （2）检查股权投资核算方法是否正确 （3）对于重大的投资，向被投资单位函证
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短期借款的实质性程序
（一）获取或编制短期借款明细表 （二）函证短期借款 （三）审查短期借款的增加 （四）审查短期借款的使用
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（五）审查短期借款的减少 （六）检查有无到期未偿还的短期借款 （七）复核短期借款利息 （八）确定短期借款在资产负债表上的披露
是否恰当
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长期借款的实质性程序
（一）获取或编制长期借款明细表 （二）长期借款条件的审查 （三）审查长期借款的抵押和担保 （四）审查年度内增加的长期借款 （五）审查长期借款的使用
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（六）函证重大的长期借款 （七）对年度内减少的长期借款 ，相关账
务处理是否正确
（八）检查年末有无到期未偿还的借款 （九）检查一年内到期的长期借款是否已转列
续是否齐全 （2）检查债券业务的职责分工是否合 理 （3） ，检查被审计单位是否将有关账目与总 账或外部机构核对，是否有完善的保管制度 （4） 债券入账的会计处理是否正确；债券溢（折）价的 会计处理是否正确 （5）查明债券的偿还和购回是 否按董事会的授权进行 3.分析评价应付债券内部控制
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二、投资循环的内部控制和控制测试
(一) 投资循环的经济业务 1．审批授权。 2．取得证券或其他投资。 3．取得投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。
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（二）投资循环的内部控制
1.合理的职责分工 2.健全的资产保管制度 3.详尽的会计核算制度 4.严格的记名登记制度 5.完善的定期盘点制度
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（三）投资循环的控制测试
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【课堂教学案例】
德源会计师事务所的注册会计师王玉审计江南公司 2009年度会计报表时，发现江南公司在2009年度 实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报 告显示江南公司2009年4月资本公积300万元转增 资本，但江南公司截至转增资本之日报表累计亏损 为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有 120万元股权投资预备。于是，李浩认为被审计单 位转增资本不合法，应当纠正。但江南公司以注册 会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由， 拒绝接受王玉的审计建议。
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股本实质性程序
1. 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会 会议记录
2. 检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定 的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规 定
3. 索取或自己编制股本明细表 4. 检查股票的发行、收回等交易活动 5. 函证发行在外的股票 6. 检查股票发行费用的会计处理 7. 检查股本是否已在资产负债表上恰当披露